БУХГАЛТЕРСКИЙ 
УЧЕТ

Рекомендовано
Министерством образования Российской Федерации
в качестве учебного пособия для студентов высших 
учебных заведений

Москва
ИНФРА-М
2011

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Издание 7-е, переработанное и дополненное

Н.П. Кондраков

Кондраков Н.П.
Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — 7-е изд., пере-
раб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 841 с. — (Высшее 
образование).

ISBN 978-5-16-004855-0

Изложены основы теории бухгалтерского учета и отчетности. 
Содержатся положения по бухгалтерскому учету основных объек-
тов и операций, примеры учета типовых хозяйственных операций.
Книгу можно использовать для подготовки к экзамену на по-
лучение квалификационного аттестата аудитора (общий аудит) и 
аттестации профессиональных бухгалтеров коммерческих орга-
низаций.
Для студентов вузов, бухгалтеров, финансистов, менеджеров, 
аудиторов.

ББК 65.052я73

К64

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
К64

ISBN 978-5-16-004855-0
© Кондраков Н.П., 1996, 1999, 
 
2001, 2002, 2005, 2009, 2011
© ИНФРА-М, 1996, 1999, 2001, 
 
2002, 2005, 2009, 2011

Информационно-правовое обеспечение ГАРАНТ

Формат 60×90/16. Гарнитура Newton. Бумага офсетная. 
Печать офсетная. Усл. печ. л. 53,0. Уч.-изд. л. 51,3.
Тираж 1000 экз. Заказ №   .

Цена свободная.

Глава 1
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ 
И ЭТИКА

§ 1. ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

«О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.1996 г. 
1. 
№ 129-ФЗ*.
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров — членов ИПБ 
2. 
России. Утвержден решением Президентского совета ИПБ 
России (протокол от 26.09.2007 г. № 09/-07).
Кодекс этики аудитора. Одобрен Советом по аудиторской 
3. 
деятельности при Минфине России (протокол от 31.05.2007 г. 
№ 56).
Кодекс этики члена института профессиональных бухгалтеров 
4. 
России. Утвержден решением Президентского совета ИПБ 
России (протокол от 24.05.1999 г. № 21).
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международ-
5. 
ные стандарты аудита, 2001 год. — М.: МЦРСБУ, 2002.

§ 2. ФОРМИРОВАНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ 
В БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРОФЕССИИ

Становление и развитие профессиональной 
этики бухгалтера

Профессиональные бухгалтеры выполняют важную роль в об-
ществе. Результаты их деятельности по ведению бухгалтерского 
учета и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности ис-
пользуются работодателями, инвесторами, кредиторами, другими 
секторами делового сообщества, правительством, населением. 
К профессиональным бухгалтерам предъявляются определен-
ные требования:
владение специфическими знаниями и умениями, приобретен-
• 
ными посредством образования и практической деятельности;
приверженность общему кодексу ценностей и поведения, при-
• 
нятому соответствующим административным органом;

* 
В ред. последующих изменений и дополнений.

осознание своего долга перед профессиональным сообществом 
• 
и перед обществом в целом (в том числе в обмен на ограниче-
ния, касающиеся присуждения звания бухгалтера или присвое-
ния квалификации).
Вместе с тем долг представителей профессии бухгалтеров перед 
профессиональным сообществом и обществом в целом может вре-
мя от времени вступать в кажущееся противоречие с непосред-
ственными личными интересами или обязанностью проявлять 
лояльность по отношению к работодателю.
Кроме того, в процессе деятельности профессиональных бух-
галтеров нередко возникают ситуации, сложные в этическом пла-
не для принятия ими правильного решения.
Следует также учитывать и фактор повышенного доверия по-
требителей услуг к представителям профессий, работающих на 
основе соблюдения норм профессиональной этики.
Указанные и другие обстоятельства предопределили необходи-
мость разработки профессиональной этики в бухгалтерской про-
фессии. Ее основы изложены в Кодексе этики профессиональных 
бухгалтеров, принятом Международной федерацией бухгалтеров в 
июле 1996 г., а в новой редакции — в 1998 г. (5).
Применительно к национальным особенностям вопросы про-
фессиональной этики в бухгалтерской профессии изложены в Ко-
дексе этики профессиональных бухгалтеров ИПБ России, утверж-
денном 26.09.2007 г. решением Президентского совета ИПБ Рос-
сии (3).

Назначение и порядок применения 
Кодекса этики профессиональных бухгалтеров

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров — членов ИПБ 
России, как уже отмечалось, утвержден решением Президентско-
го совета ИПБ России и действует с января 2008 г.

Кодекс устанавливает основные правила поведения профессио-
нальных бухгалтеров — членов ИПБ России и определяет основ-
ные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуще-
ствлении профессиональной деятельности.
Кодекс признает, что целью профессии профессионального 
бухгалтера является работа в соответствии с наивысшими стандар-
тами профессионализма с целью достижения максимального уров-
ня эффективности и удовлетворения потребностей общества.

Положения кодекса являются базовыми, поскольку невозмож-
но ввести этические требования, распространяющиеся на все си-
туации и обстоятельства, с которыми могут столкнуться профес-
сиональные бухгалтеры в своей работе.
Кодекс предназначен как для публично признанных профес-
сиональных бухгалтеров, работающих на условиях аутсорсинга, так 
и профессиональных бухгалтеров, работающих по найму. При этом 
подразумевается, что если нет прямых указаний на специальные 
требования, то основные принципы поведения в одинаковой мере 
действительны как для профессиональных бухгалтеров, явля-
ющихся работниками бухгалтерской фирмы, которые оказывают 
по договору услуги в области бухгалтерского учета, так и для про-
фессиональных бухгалтеров, работающих на основе найма в сфере 
торговли, промышленности, услуг, образования, государственном 
секторе, некоммерческом секторе, органах управления или про-
фессиональных органах.

Кодекс этики профессиональных 
бухгалтеров, принятый Международной 
федерацией бухгалтеров

Данный кодекс устанавливает стандарты поведения профессио-
нальных бухгалтеров на основе изложенных в нем целей бухгалтер-
ской профессии и фундаментальных принципов.
Цели бухгалтерской профессии — это выполнение работы в со-
ответствии с самыми высокими профессиональными стандартами, 
обеспечение самых лучших результатов работы и в целом выпол-
нение требований с соблюдением общественных интересов.
Для достижения указанных целей необходимо соблюдать четы-
ре основных требования:
достоверность
• 
 — в обществе существует потребность в досто-
верной информации и надежных информационных системах;
профессионализм
• 
 — существует потребность в работниках, кото-
рые могут быть без сомнений идентифицированы клиентами, 
работодателями и другими заинтересованными сторонами как 
специалисты в сфере бухгалтерского учета;
высокое качество услуг
• 
 — необходима уверенность в соответ-
ствии услуг, предоставляемых профессиональным бухгалтером, 
высшим стандартам качества;

доверие
• 
 — потребители услуг профессиональных бухгалтеров 
должны быть уверены в существовании основ профессиональ-
ной этики, регулирующей предоставление указанных услуг.
Для достижения целей бухгалтерской профессии профессио-
нальные бухгалтеры должны соблюдать следующие фундаменталь-
ные принципы: честность; объективность; профессиональная ком-
петентность и должная тщательность; конфиденциальность; про-
фессиональное поведение. 
Кроме того, профессиональные бухгалтеры должны соблюдать 
технические и профессиональные стандарты, выпущенные:
МФБ;
• 
Комитетом по международным стандартам финансовой отчет-
• 
ности (МСФО);
профессиональной организацией — членом МФБ или иным 
• 
органом управления;
в виде соответствующего законодательного акта.
• 
Содержание кодекса разделено на три части — A, B и C. Они 
применяются соответственно ко всем профессиональным бухгал-
терам (часть A), только к публично практикующим профессиональ-
ным бухгалтерам (часть B) и только к наемным профессиональным 
бухгалтерам и при определенных обстоятельствах — к бухгалтерам, 
нанятым публично практикующими бухгалтерами (часть C). Со-
держание этих частей изложено (с некоторыми изменениями) в со-
ответствующих разделах Кодекса этики профессиональных бухгал-
теров — членов ИПБ России.
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров МФБ служит ос-
новой этических требований (кодексов этики, подробных правил, 
руководящих указаний, стандартов поведения), предъявляемых к 
профессиональным бухгалтерам в каждой стране. Вместе с тем в 
нем предусмотрено положение о том, что в случае противоречия 
какого-либо национального требования положению кодекса 
должно выполняться национальное требование. Для тех стран, 
которые решат принять кодекс в качестве национального, МФБ 
подготовила примерный текст, который может быть использован 
для описания статуса и применимости кодекса в соответствующей 
стране.

§ 3. ОСНОВЫ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ 
ЭТИКИ БУХГАЛТЕРА

Статус профессионального бухгалтера

Профессиональный бухгалтер — это лицо, получившее аттестат 
профессионального бухгалтера ИПБ России по специальности 
«главный бухгалтер», «бухгалтер-эксперт (консультант)», «финан-
совый директор», «финансовый менеджер», «финансовый эксперт 
(консультант)» и являющееся членом ИПБ России (ТИПБ).
Профессиональный бухгалтер может иметь статус публично 
практикующего профессионального бухгалтера, профессиональ-
ного бухгалтера, работающего по найму, и выполняющего задания 
бухгалтера.

Публично практикующий профессиональный бухгалтер — аттес-
тованный профессиональный бухгалтер, индивидуально оказыва-
ющий услуги по бухгалтерскому учету, налогообложению или иные 
профессиональные услуги. К данному статусу относят также про-
фессионального бухгалтера, занимающего должность в фирме, 
которая оказывает профессиональные услуги. При этом под про-
фессиональными услугами понимают услуги, предоставляемые 
профессиональным бухгалтером, оказание которых требует бух-
галтерской квалификации или сопутствующих знаний и практи-
ческих навыков, в том числе в сфере бухгалтерского учета, аудита, 
налогообложения, управления и финансового менеджмента.

Термин «публично практикующий профессиональный бухгал-
тер» используется также применительно к фирме публично прак-
тикующих профессиональных бухгалтеров, занимающихся аутсор-
сингом или другими услугами, для осуществления которых требу-
ется знание бухгалтерского учета.
Профессиональный бухгалтер, работающий по найму, — аттесто-
ванный профессиональный бухгалтер, занимающий должность 
бухгалтера в коммерческой или некоммерческой организации, на 
предприятии или в учреждении на основе трудового договора.
Выполняющий задание бухгалтер — профессиональный бухгал-
тер, который в данный момент проводит аудиторскую проверку или 
оказывает услуги по ведению бухгалтерского учета, налогообложе-
нию или иные профессиональные услуги. К данному статусу отно-
сят также всех сотрудников, выполняющих задание, включая любых 
экспертов, привлеченных фирмой для выполнения этого задания.

Профессия профессионального бухгалтера является обществен-
но значимой, что обусловливает признание и принятие на себя 
обязанности действовать в общественных интересах. Примени-
тельно к профессиональному сообществу бухгалтеров общество 
включает клиентов, кредиторов, работодателей, служащих, инвес-
торов, профессиональные объединения бухгалтеров, деловое и 
финансовое сообщество, а также других лиц, которые полагаются 
на объективность, независимость, честность профессиональных 
бухгалтеров в целях обеспечения упорядоченного ведения коммер-
ческой деятельности.
Профессиональный бухгалтер должен действовать в обществен-
ных интересах, поэтому его обязанности не сводятся исключитель-
но к удовлетворению потребностей отдельного клиента или рабо-
тодателя. Действуя в общественных интересах, профессиональный 
бухгалтер обязан подчиняться требованиям Кодекса этики профес-
сиональных бухгалтеров и аудиторов.

Фундаментальные моральные принципы 
профессионального бухгалтера

Как уже указывалось, профессиональный бухгалтер обязан со-
блюдать следующие основные принципы поведения: честность; 
объективность; профессиональная компетентность и должная тща-
тельность; конфиденциальность; профессиональность поведения.
Честность. Профессиональный бухгалтер должен действовать 
открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоот-
ношениях. Он обязан осуществлять честное ведение дел и гаран-
тировать правдивость.
Профессиональный бухгалтер не должен иметь дело с отчетнос-
тью, документами, сообщениями или иной информацией, если 
есть основания полагать, что используемая информация содер-
жит:

в существенном отношении неверные или вводящие в заблуж-
• 
дение утверждения;
утверждения или данные, подготовленные небрежно;
• 
пропуски или искажения необходимых данных, которые могут 
• 
вводить в заблуждение.
Профессиональный бухгалтер не будет считаться нарушившим 
указанные основания, если он составит отчет, скорректированный 
по этим основаниям.

Объективность. Объективность означает совокупность непред-
взятости, знания существа вопроса и интеллекта, отсутствия кон-
фликта интересов. Профессиональный бухгалтер не должен допус-
кать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица 
влияли на объективность его профессиональных суждений. Ему 
следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять 
на его профессиональные суждения.
Профессиональная компетентность и должная тщательность. Про-
фессиональный бухгалтер обязан постоянно поддерживать свои 
знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление кли-
ентам или работодателям квалифицированных профессиональных 
услуг, основанных на новейших достижениях практики в совре-
менном законодательстве. При оказании профессиональных услуг 
он должен действовать с должным усердием и в соответствии с 
применимыми техническими и профессиональными стандартами. 
При этом под усердием понимается обязанность действовать в 
соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, 
тщательно и своевременно.
Квалифицированное оказание профессиональной услуги пред-
полагает формирование обоснованного суждения в отношении 
применения профессиональных знаний и навыков в процессе пре-
доставления услуги. Обеспечение профессиональной компетент-
ности обусловливает:
достижение должного уровня профессиональной компетентно-
• 
сти; 
поддержание профессиональной компетентности на должном 
• 
уровне.
Поддержание профессиональной компетентности требует по-
стоянной осведомленности о соответствующих технических, про-
фессиональных и деловых новшествах. Постоянное повышение 
профессиональной квалификации развивает и поддерживает спо-
собности, позволяющие профессиональному бухгалтеру проявлять 
компетентность.
Профессиональный бухгалтер должен предпринимать меры к 
тому, чтобы лица, работающие под его руководством, имели необ-
ходимую подготовку. При необходимости он должен извещать 
клиентов, работодателей и иных пользователей профессиональных 
услуг об ограничениях, присущих этим услугам, с тем чтобы избе-
жать толкования выраженного профессиональным бухгалтером 
мнения как утверждения факта.

Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер должен 
обеспечить конфиденциальность информации, полученной в ре-
зультате профессиональных или деловых отношений, т.е. не рас-
крывать эту информацию третьим лицам, не обладающим соответ-
ствующими полномочиями, за исключением случаев, когда про-
фессиональный бухгалтер имеет законное, профессиональное 
право либо обязанность раскрыть такую информацию. Конфиден-
циальная информация не должна использоваться профессиональ-
ным бухгалтером для получения им или третьими лицами каких-
либо преимуществ. Он обязан предпринимать все разумные меры 
к тому, чтобы лица, работающие под его началом, и лица, от кото-
рых он получает консультации или помощь, с должным уважением 
относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность 
информации.
Профессиональный бухгалтер обязан соблюдать конфиденциаль-
ность даже вне своей профессиональной среды. Он должен помнить 
о возможности неумышленного разглашения информации, особен-
но в условиях поддержания длительных связей с деловыми партне-
рами либо их близкими родственниками или членами семьи.
Профессиональный бухгалтер обязан соблюдать принцип кон-
фиденциальности даже после окончания отношений между ним и 
клиентом или работодателем. При смене места работы или в нача-
ле работы с новым клиентом он может использовать предыдущий 
опыт, не раскрывая конфиденциальную информацию, полученную 
при предыдущих профессиональных или деловых отношениях.

Профессиональных бухгалтер должен или может быть обязан 
раскрыть конфиденциальную информацию в следующих случаях:

1) раскрытие разрешено законом и (или) санкционировано 
клиентом или работодателем;
2) раскрытие требуется законом;
3) раскрытие является профессиональной обязанностью или 
правом (если это не запрещено законом):
при проверке качества работы организации — члена профессио-
• 
нальной организации или самой профессиональной организа-
ции;
при запросе или расследовании, ведущихся организацией-
• 
членом, профессиональной организацией или надзорным ор-
ганом;
при защите профессиональным бухгалтером своих профессио-
• 
нальных интересов в процессе юридического разбирательства.