Бухгалтерский учет

БУХГАЛТЕРСКИЙ 
УЧЕТ

Рекомендовано
Министерством образования Российской Федерации
в качестве учебного пособия для студентов высших 
учебных заведений

Москва
ИНФРА-М
2011

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Издание 7-е, переработанное и дополненное

Н.П. Кондраков

Кондраков Н.П.
Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — 7-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 841 с. — (Высшее 
образование).

ISBN 978-5-16-004855-0

Изложены основы теории бухгалтерского учета и отчетности. 
Содержатся положения по бухгалтерскому учету основных объектов и операций, примеры учета типовых хозяйственных операций.
Книгу можно использовать для подготовки к экзамену на получение квалификационного аттестата аудитора (общий аудит) и 
аттестации профессиональных бухгалтеров коммерческих организаций.
Для студентов вузов, бухгалтеров, финансистов, менеджеров, 
аудиторов.

ББК 65.052я73

К64

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
К64

ISBN 978-5-16-004855-0
© Кондраков Н.П., 1996, 1999, 
 
2001, 2002, 2005, 2009, 2011
© ИНФРА-М, 1996, 1999, 2001, 
 
2002, 2005, 2009, 2011

Информационно-правовое обеспечение ГАРАНТ

Формат 60×90/16. Гарнитура Newton. Бумага офсетная. 
Печать офсетная. Усл. печ. л. 53,0. Уч.-изд. л. 51,3.
Тираж 1000 экз. Заказ №   .

Цена свободная.

Глава 1
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ 
И ЭТИКА

§ 1. ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

«О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.1996 г. 
1. 
№ 129-ФЗ*.
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров — членов ИПБ 
2. 
России. Утвержден решением Президентского совета ИПБ 
России (протокол от 26.09.2007 г. № 09/-07).
Кодекс этики аудитора. Одобрен Советом по аудиторской 
3. 
деятельности при Минфине России (протокол от 31.05.2007 г. 
№ 56).
Кодекс этики члена института профессиональных бухгалтеров 
4. 
России. Утвержден решением Президентского совета ИПБ 
России (протокол от 24.05.1999 г. № 21).
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международ5. 
ные стандарты аудита, 2001 год. — М.: МЦРСБУ, 2002.

§ 2. ФОРМИРОВАНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ 
В БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРОФЕССИИ

Становление и развитие профессиональной 
этики бухгалтера

Профессиональные бухгалтеры выполняют важную роль в обществе. Результаты их деятельности по ведению бухгалтерского 
учета и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности используются работодателями, инвесторами, кредиторами, другими 
секторами делового сообщества, правительством, населением. 
К профессиональным бухгалтерам предъявляются определенные требования:
владение специфическими знаниями и умениями, приобретен• 
ными посредством образования и практической деятельности;
приверженность общему кодексу ценностей и поведения, при• 
нятому соответствующим административным органом;

* 
В ред. последующих изменений и дополнений.

осознание своего долга перед профессиональным сообществом 
• 
и перед обществом в целом (в том числе в обмен на ограничения, касающиеся присуждения звания бухгалтера или присвоения квалификации).
Вместе с тем долг представителей профессии бухгалтеров перед 
профессиональным сообществом и обществом в целом может время от времени вступать в кажущееся противоречие с непосредственными личными интересами или обязанностью проявлять 
лояльность по отношению к работодателю.
Кроме того, в процессе деятельности профессиональных бухгалтеров нередко возникают ситуации, сложные в этическом плане для принятия ими правильного решения.
Следует также учитывать и фактор повышенного доверия потребителей услуг к представителям профессий, работающих на 
основе соблюдения норм профессиональной этики.
Указанные и другие обстоятельства предопределили необходимость разработки профессиональной этики в бухгалтерской профессии. Ее основы изложены в Кодексе этики профессиональных 
бухгалтеров, принятом Международной федерацией бухгалтеров в 
июле 1996 г., а в новой редакции — в 1998 г. (5).
Применительно к национальным особенностям вопросы профессиональной этики в бухгалтерской профессии изложены в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров ИПБ России, утвержденном 26.09.2007 г. решением Президентского совета ИПБ России (3).

Назначение и порядок применения 
Кодекса этики профессиональных бухгалтеров

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров — членов ИПБ 
России, как уже отмечалось, утвержден решением Президентского совета ИПБ России и действует с января 2008 г.

Кодекс устанавливает основные правила поведения профессиональных бухгалтеров — членов ИПБ России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности.
Кодекс признает, что целью профессии профессионального 
бухгалтера является работа в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма с целью достижения максимального уровня эффективности и удовлетворения потребностей общества.

Положения кодекса являются базовыми, поскольку невозможно ввести этические требования, распространяющиеся на все ситуации и обстоятельства, с которыми могут столкнуться профессиональные бухгалтеры в своей работе.
Кодекс предназначен как для публично признанных профессиональных бухгалтеров, работающих на условиях аутсорсинга, так 
и профессиональных бухгалтеров, работающих по найму. При этом 
подразумевается, что если нет прямых указаний на специальные 
требования, то основные принципы поведения в одинаковой мере 
действительны как для профессиональных бухгалтеров, являющихся работниками бухгалтерской фирмы, которые оказывают 
по договору услуги в области бухгалтерского учета, так и для профессиональных бухгалтеров, работающих на основе найма в сфере 
торговли, промышленности, услуг, образования, государственном 
секторе, некоммерческом секторе, органах управления или профессиональных органах.

Кодекс этики профессиональных 
бухгалтеров, принятый Международной 
федерацией бухгалтеров

Данный кодекс устанавливает стандарты поведения профессиональных бухгалтеров на основе изложенных в нем целей бухгалтерской профессии и фундаментальных принципов.
Цели бухгалтерской профессии — это выполнение работы в соответствии с самыми высокими профессиональными стандартами, 
обеспечение самых лучших результатов работы и в целом выполнение требований с соблюдением общественных интересов.
Для достижения указанных целей необходимо соблюдать четыре основных требования:
достоверность
• 
 — в обществе существует потребность в достоверной информации и надежных информационных системах;
профессионализм
• 
 — существует потребность в работниках, которые могут быть без сомнений идентифицированы клиентами, 
работодателями и другими заинтересованными сторонами как 
специалисты в сфере бухгалтерского учета;
высокое качество услуг
• 
 — необходима уверенность в соответствии услуг, предоставляемых профессиональным бухгалтером, 
высшим стандартам качества;

доверие
• 
 — потребители услуг профессиональных бухгалтеров 
должны быть уверены в существовании основ профессиональной этики, регулирующей предоставление указанных услуг.
Для достижения целей бухгалтерской профессии профессиональные бухгалтеры должны соблюдать следующие фундаментальные принципы: честность; объективность; профессиональная компетентность и должная тщательность; конфиденциальность; профессиональное поведение. 
Кроме того, профессиональные бухгалтеры должны соблюдать 
технические и профессиональные стандарты, выпущенные:
МФБ;
• 
Комитетом по международным стандартам финансовой отчет• 
ности (МСФО);
профессиональной организацией — членом МФБ или иным 
• 
органом управления;
в виде соответствующего законодательного акта.
• 
Содержание кодекса разделено на три части — A, B и C. Они 
применяются соответственно ко всем профессиональным бухгалтерам (часть A), только к публично практикующим профессиональным бухгалтерам (часть B) и только к наемным профессиональным 
бухгалтерам и при определенных обстоятельствах — к бухгалтерам, 
нанятым публично практикующими бухгалтерами (часть C). Содержание этих частей изложено (с некоторыми изменениями) в соответствующих разделах Кодекса этики профессиональных бухгалтеров — членов ИПБ России.
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров МФБ служит основой этических требований (кодексов этики, подробных правил, 
руководящих указаний, стандартов поведения), предъявляемых к 
профессиональным бухгалтерам в каждой стране. Вместе с тем в 
нем предусмотрено положение о том, что в случае противоречия 
какого-либо национального требования положению кодекса 
должно выполняться национальное требование. Для тех стран, 
которые решат принять кодекс в качестве национального, МФБ 
подготовила примерный текст, который может быть использован 
для описания статуса и применимости кодекса в соответствующей 
стране.

§ 3. ОСНОВЫ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ 
ЭТИКИ БУХГАЛТЕРА

Статус профессионального бухгалтера

Профессиональный бухгалтер — это лицо, получившее аттестат 
профессионального бухгалтера ИПБ России по специальности 
«главный бухгалтер», «бухгалтер-эксперт (консультант)», «финансовый директор», «финансовый менеджер», «финансовый эксперт 
(консультант)» и являющееся членом ИПБ России (ТИПБ).
Профессиональный бухгалтер может иметь статус публично 
практикующего профессионального бухгалтера, профессионального бухгалтера, работающего по найму, и выполняющего задания 
бухгалтера.

Публично практикующий профессиональный бухгалтер — аттестованный профессиональный бухгалтер, индивидуально оказывающий услуги по бухгалтерскому учету, налогообложению или иные 
профессиональные услуги. К данному статусу относят также профессионального бухгалтера, занимающего должность в фирме, 
которая оказывает профессиональные услуги. При этом под профессиональными услугами понимают услуги, предоставляемые 
профессиональным бухгалтером, оказание которых требует бухгалтерской квалификации или сопутствующих знаний и практических навыков, в том числе в сфере бухгалтерского учета, аудита, 
налогообложения, управления и финансового менеджмента.

Термин «публично практикующий профессиональный бухгалтер» используется также применительно к фирме публично практикующих профессиональных бухгалтеров, занимающихся аутсорсингом или другими услугами, для осуществления которых требуется знание бухгалтерского учета.
Профессиональный бухгалтер, работающий по найму, — аттестованный профессиональный бухгалтер, занимающий должность 
бухгалтера в коммерческой или некоммерческой организации, на 
предприятии или в учреждении на основе трудового договора.
Выполняющий задание бухгалтер — профессиональный бухгалтер, который в данный момент проводит аудиторскую проверку или 
оказывает услуги по ведению бухгалтерского учета, налогообложению или иные профессиональные услуги. К данному статусу относят также всех сотрудников, выполняющих задание, включая любых 
экспертов, привлеченных фирмой для выполнения этого задания.

Профессия профессионального бухгалтера является общественно значимой, что обусловливает признание и принятие на себя 
обязанности действовать в общественных интересах. Применительно к профессиональному сообществу бухгалтеров общество 
включает клиентов, кредиторов, работодателей, служащих, инвесторов, профессиональные объединения бухгалтеров, деловое и 
финансовое сообщество, а также других лиц, которые полагаются 
на объективность, независимость, честность профессиональных 
бухгалтеров в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности.
Профессиональный бухгалтер должен действовать в общественных интересах, поэтому его обязанности не сводятся исключительно к удовлетворению потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, профессиональный 
бухгалтер обязан подчиняться требованиям Кодекса этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Фундаментальные моральные принципы 
профессионального бухгалтера

Как уже указывалось, профессиональный бухгалтер обязан соблюдать следующие основные принципы поведения: честность; 
объективность; профессиональная компетентность и должная тщательность; конфиденциальность; профессиональность поведения.
Честность. Профессиональный бухгалтер должен действовать 
открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Он обязан осуществлять честное ведение дел и гарантировать правдивость.
Профессиональный бухгалтер не должен иметь дело с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если 
есть основания полагать, что используемая информация содержит:

в существенном отношении неверные или вводящие в заблуж• 
дение утверждения;
утверждения или данные, подготовленные небрежно;
• 
пропуски или искажения необходимых данных, которые могут 
• 
вводить в заблуждение.
Профессиональный бухгалтер не будет считаться нарушившим 
указанные основания, если он составит отчет, скорректированный 
по этим основаниям.

Объективность. Объективность означает совокупность непредвзятости, знания существа вопроса и интеллекта, отсутствия конфликта интересов. Профессиональный бухгалтер не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица 
влияли на объективность его профессиональных суждений. Ему 
следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять 
на его профессиональные суждения.
Профессиональная компетентность и должная тщательность. Профессиональный бухгалтер обязан постоянно поддерживать свои 
знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных 
услуг, основанных на новейших достижениях практики в современном законодательстве. При оказании профессиональных услуг 
он должен действовать с должным усердием и в соответствии с 
применимыми техническими и профессиональными стандартами. 
При этом под усердием понимается обязанность действовать в 
соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, 
тщательно и своевременно.
Квалифицированное оказание профессиональной услуги предполагает формирование обоснованного суждения в отношении 
применения профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления услуги. Обеспечение профессиональной компетентности обусловливает:
достижение должного уровня профессиональной компетентно• 
сти; 
поддержание профессиональной компетентности на должном 
• 
уровне.
Поддержание профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности о соответствующих технических, профессиональных и деловых новшествах. Постоянное повышение 
профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие профессиональному бухгалтеру проявлять 
компетентность.
Профессиональный бухгалтер должен предпринимать меры к 
тому, чтобы лица, работающие под его руководством, имели необходимую подготовку. При необходимости он должен извещать 
клиентов, работодателей и иных пользователей профессиональных 
услуг об ограничениях, присущих этим услугам, с тем чтобы избежать толкования выраженного профессиональным бухгалтером 
мнения как утверждения факта.

Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер должен 
обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, т.е. не раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим соответствующими полномочиями, за исключением случаев, когда профессиональный бухгалтер имеет законное, профессиональное 
право либо обязанность раскрыть такую информацию. Конфиденциальная информация не должна использоваться профессиональным бухгалтером для получения им или третьими лицами какихлибо преимуществ. Он обязан предпринимать все разумные меры 
к тому, чтобы лица, работающие под его началом, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением 
относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность 
информации.
Профессиональный бухгалтер обязан соблюдать конфиденциальность даже вне своей профессиональной среды. Он должен помнить 
о возможности неумышленного разглашения информации, особенно в условиях поддержания длительных связей с деловыми партнерами либо их близкими родственниками или членами семьи.
Профессиональный бухгалтер обязан соблюдать принцип конфиденциальности даже после окончания отношений между ним и 
клиентом или работодателем. При смене места работы или в начале работы с новым клиентом он может использовать предыдущий 
опыт, не раскрывая конфиденциальную информацию, полученную 
при предыдущих профессиональных или деловых отношениях.

Профессиональных бухгалтер должен или может быть обязан 
раскрыть конфиденциальную информацию в следующих случаях:

1) раскрытие разрешено законом и (или) санкционировано 
клиентом или работодателем;
2) раскрытие требуется законом;
3) раскрытие является профессиональной обязанностью или 
правом (если это не запрещено законом):
при проверке качества работы организации — члена профессио• 
нальной организации или самой профессиональной организации;
при запросе или расследовании, ведущихся организацией• 
членом, профессиональной организацией или надзорным органом;
при защите профессиональным бухгалтером своих профессио• 
нальных интересов в процессе юридического разбирательства.