Основы балансового учета




Проф. Я. М. ГАЛЬПЕРИН







                основы




            БАЛАНСОВОГО УЧЕТА



ВТОРОЕ, ПЕРЕРАБОТАННОЕ ИЗДАНИЕ







ГОСФИНИЗДАТ • МОСКВА • 1937

    Часть первая

    ОБЩИЕ ОСНОВЫ БАЛАНСОВОГО УЧЕТА










ГЛАВА 1
ОСНОВНЫЕ ЧЕРТЫ БАЛАНСОВОГО УЧЕТА
      1. Учет и контроль в социалистическом государстве

   Балансовый (бухгалтерский) учет является одним из видов хозяйственного учета. Поэтому, прежде всего, необходимо выяснить сущность и особенности хозяйственного учета.
   Иногда говорят, что под хозяйственным учетом надо понимать „количественное наблюдение хозяйственных явлений". Однако такое общее определение учета не может быть признано верным.
   Оно не верно, во-первых, потому, что в нем отсутствует исторический элемент и тем самым выхолащивается специфический характер учета на различных ступенях общественного развития.
   Оно не верно, во-вторых, потому, что оперирует расплывчатым термином „хозяйственные явления", который обычно служит для затушевывания качественной определенности производственных отношений вместо четкого выявления исторически определенного способа общественного воспроизводства.
   Наконец, в-третьих, оно не верно еще и потому, что ограничивает функции учета простым наблюдением, созерцанием, низводя учет на положение пассивного регистратора, лишенного всякой активной роли.
   Что же такое хозяйственный учет?
   Хозяйственный учет, это—количественное выражение и изучение исторически обусловленных процессов общественного воспроизводства в целях их анализа и контроля за ходом их развития.
   Это означает следующее:
   1.   Хозяйственный учет представляет количественное изучение исторически обусловленных процессов производства, распределения, обмена и потребления, находящих свое численное выражение в различных показателях.
   2.   Хозяйственный учет является исторически и классово обусловленным и, следовательно, не может быть оторван от того или иного общественного строя производства.
   3.   Основанием и предпосылкой учета должно служить исследование и раскрытие содержания охватываемых учетом процессов, анализ конкретных исторических, а следовательно, и социально-экономических условий.

   4.   Учет не ограничивается пассивной регистрацией изучаемых фактов, являясь действенным орудием в руках господствующего класса в деле анализа этих фактов и контроля за ходом их развития.
   Основным методологическим пороком буржуазных теорий учета является рассмотрение учета „вообще", как внеисторической категории, независимо от определенных общественных условий. Вместо конкретного изучения действительного хода развития и особенностей учета на отдельных исторических ступенях буржуазные теоретики, исходя из формально логических признаков, дают абстрактно-схоластические определения того, что представляет собой счет „вообще", учет .вообще" и т. д. На деле под видом такого определения учета, якобы годного для всех общественных формаций, они говорят о характерных чертах капиталистического учета. Под покровом отрицания классовой сущности учета они утверждают незыблемость капиталистического учета, а вместе с тем и незыблемость самого капиталистического строя.
   Между тем как нет производства вообще, так нети не может быть и учета вообще. Каждому общественному типу производства соответствует свой специфический исторический тип учета.
     Хозяйственный учет отнюдь не должен представлять собой „игры в цыфири". Ленин неоднократно подчеркивал, что статистика должна иллюстрировать установленные всесторонним анализом общественноэкономические отношения, а не превращаться в самоцельг. Это ленинское указание относится и ко всему учету в целом.
   Марксизм-ленинизм учит, что роль, содержание и методы учета обусловливаются общественным строем производства. Маркс отмечал, что учет, как средство контроля идеального объединения всего процесса производства, становится тем необходимее, чем более процесс расширяется до общественных размеров. В этом смысле учет более необходим при капиталистическом производстве, чем при раздробленном ремесленном и крестьянском производстве. Учет более необходим при социализме, чем при капитализме.
   Функция хозяйственного учета представляется необходимой в условиях различных общественных формаций. Но каждый общественный тип производства развивает дальше учет и придает ему специфический исторический характер.
   Капиталистический учет является продуктом капиталистического способа производства, капиталистических производственных отношений. Этим определяются и особенности капиталистического учета. Известно, что основным противоречием капиталистического общества является противоречие между общественным характером производства и капиталистической формой присвоения результатов производства. Все производства, сливаются в один общественный производительный процесс. В то же время каждое производство ведется отдельными капиталистами; оно зависит от их произвола и отдает общественные продукты в частную собственность капиталистов. Это противоречие капиталистического способа производства выступает наружу как противоречие между относительной организацией производства на отдельных капиталистических предприятиях и анархией производства во всем буржуазном обществе. В соответствии с этим особенность капиталистического учета состоит в том, что он не знает и не может знать единой системы учета всего народного хозяйства и отдельных его составных частей. Между учетом отдельных элемен

тов народнохозяйственных процессов и учетом, осуществляемым в единичных капиталистических предприятиях, существует разрыв. Организованный внутри отдельных предприятий капиталистический учет обслуживает непосредственно практические нужды капиталиста-владельца; он организуется каждым капиталистом по его усмотрению. Он подчинен частнохозяйственным задачам капиталистического производства, движущим мотивом и определяющей целью которого является производство прибавочной стоимости.
  Но на ряду с организацией внутри отдельных предприятий текущего учета, отвечающего классовым интересам капиталистов, буржуазное сознание, по выражению Маркса,
     „поносит всякий сознательный общественный контроль и регулирование общественного процесса производства как покушение на неприкосновенные права собственности, свободы и самоопределяющегося „гения" индивидуального капиталиста"¹.
  Капиталистический учет, являясь важным инструментом капиталистического хозяйствования, служит в то же время орудием извращения действительных отношений эксплоатации, средством фальсифицировать, в условиях коммерческой тайны, хозяйственную отчетность и „окутать туманом" (Маркс) секреты капиталиста и массу присвоенной прибавочной стоимости. Вместе с тем, извращением и фальсификацией пронизаны и различные буржуазные статистико-экономические исследования о процессах капиталистического хозяйства в целом, что’ особенно присуще фашистским государствам. Все такого рода исследования, как правило, лишены объективного характера. Как отмечает товарищ Сталин,
     „кроме погрешностей чисто экономического порядка в этих исследованиях имеются еще другого рода погрешности, имеющие своей целью отчасти скрыть доходы капиталистов и преуменьшить их, отчасти раздуть и увеличить доходы рабочего класса, причисляя к рабочим чиновников, получающих огромные оклады"¹ ².
  Вскрывая основные особенности капиталистического учета и его классово-служебную роль, марксизм-ленинизм одновременно выявляет принципиально иной характер учета после устранения капиталистического способа производства и установления социалистического способа производства. В этих условиях учет становится всеохватывающим общественным учетом, учетом процессов развития всего народного хозяйства, он приобретает большее, чем когда бы то ни было, значение.
  Ленинско-сталинская трактовка вопросов учета с предельной четкостью и глубиной вскрывает характер и значение социалистического учета, как орудия диктатуры рабочего класса, выявляет роль учета применительно к различным условиям революционной борьбы рабочего класса, определяет значение учета на отдельных стадиях социалистического строительства.
  Еще до Октября, в своем труде „Грозящая катастрофа и как с ней бороться", представляющем экономическую программу большевизма перед Октябрем, Ленин отмечает значение рабочего контроля и учета в борьбе против капитала, в разглашении неслыханных прибылей капиталистов, важность установления рабочего контроля над производством.

* Л евин, т. Ш, стр. 394, изд. 3-е 1929fr.

                                                 ¹ Маркс, „Капитал", т. I, стр. 269, изд. 8-е 1935 г.

                                                 ² И. Сталин, „Вопросы ленинизма", изд. 10-е, стр. 381.

  Вопрос об учете и контроле является коренным вопросом для социалистической революции уже на другой день после свержения буржуазии.
  Основой возникновения и условием развития социалистического учета является диктатура рабочего класса в СССР. На отдельных этапах социалистического строительства роль учета все возрастает и становится все более актуальной с каждым новым этапом победоносного движения социализма. Учет является одной из важнейших функций социалистического общества. Лепин говорит:

     „Учет и контроль—вот главное, что требуется для „налажения*, для правильного функционирования первой фазы коммунистического общества... Все граждане становятся служащими и рабочими одного всенародного государственного „синдиката”¹.

  Особенно большое значение приобретает учет в нашей стране после победы социализма, когда полностью господствуют социалистическая система хозяйства и социалистическая собственность на орудия и средства производства, когда ликвидированы эксплоататорские классы и уничтожена эксплоатация человека человеком. В этих условиях учет выступает как мощное орудие в руках социалистического государства в целях дальнейшего развития социалистических производственных отношений, в целях движения к коммунизму.
  Экономическую основу нашего общества составляют социалистическая система хозяйства и социалистическая собственность на орудия и средства производства. Социалистическая собственность в ее двух формах— государственной и кооперативно-колхозной—представляет основу социалистических производственных отношений в городе и деревне. Охрана и укрепление этой собственности являются одной из важнейших задач социалистического государства рабочих и крестьян. Статья 131 Сталинской Конституции обязывает каждого гражданина СССР

     „беречь и укреплять общественную, социалистическую собственность, как священную и неприкосновенную основу советского строя, как источник богатства и могущества родины, как источник зажиточной и культурной жизни всех трудящихся”.

  Социалистический учет является учетом общественной, социалистической собственности, он стоит на страже этой собственности.
  Хозяйственная жизнь СССР определяется и направляется народнохозяйственным планом. План социалистического государства определяет и направляет экономическое развитие хозяйства по определенному руслу в целях дальнейшего развития и укрепления социалистического общества. Социалистический учет подчинен задачам планирования народного хозяйства. Учет является средством контроля за выполнением плана, средством уточнения и конкретизации плана на основании опыта мест, на основании опыта исполнения плана, ибо, как указывает товарищ Сталин,

     „настоящее плановое руководство развертывается лишь после составления плана, после проверки на местах, в ходе осуществления, исправления и уточнения плана"¹ ².

  Товарищ Сталин отмечает, что все наши хозяйственные планы являются заниженными, ибо они не учитывают огромных резервов и возможностей, таящихся в недрах нашего народного хозяйства¹.
  Учет является одним из основных моментов плановой работы, так как он вооружает плановые органы материалами, характеризующими ход выполнения плана, вскрывает новые резервы, обнаруженные в ходе выполнения плана и таящиеся в недрах нашего хозяйства. В этом отношении роль учета глубоко активна и действенна. Точный и своевременный учет является существенным моментом планового руководства, воздействия на ход выполнения плана, мобилизации масс на выполнение и перевыполнение плана, на укрепление планового начала.
  Но самый план, по образному выражению товарища Сталина, представляет собой не перечень цифр и заданий, а живую и практическую деятельность миллионов людей. Учет отражает эту живую и практическую деятельность трудящихся. Вместе с тем в нем проявляется сознательная, творческая деятельность трудящихся, широко развертывающаяся в условиях социалистической демократии. Социалистический учет является в этих условиях учетом массовым, учетом всенародным. Социалистический учет является не частным делом отдельных лиц, а делом всего общества.
  Ленин говорил, что мы должны понести учет и статистику в массы, заменить сухие, мертвые, бюрократические отчеты живыми примерами, как отталкивающими, так и привлекающими, что сами массы должны выступать в качестве практических организаторов учета и контроля. Этот ленинский завет воплощается теперь в жизнь. Социалистический учет осуществляется с участием широчайших народных масс, он выступает как одно из средств социалистического перевоспитания трудящихся, одно из средств построения коммунистического общества.
  Данные учета и отчетности обсуждаются на широких производственных совещаниях. Учет работы хозрасчетных бригад социалистической индустрии, учет работы колхозных бригад социалистического земледелия осуществляется при непосредственном и активном участии широких масс трудящихся. Мастера социалистического строительства начинают выступать и как мастера социалистического учета. Массовый учет и контроль снизу является проявлением творчества и инициативы трудящихся в проверке хода социалистического строительства, в улучшении работы советского аппарата. Стахановское движение, имеющее по самому своему существу общенародный характер и являющееся высшим этапом социалистического соревнования народных масс, выдвигает перед учетом новые задачи, осуществление которых способствует, в свою очередь, дальнейшему развитию и внедрению стахановского движения, развитию производительных сил и укреплению социалистической дисциплины труда.
   Советское общество осуществило, в основном, социализм, т. е. первую фазу коммунизма. Эксплоататорские классы ликвидированы. Коренная разница между рабочим классом и классом крестьян уничтожена. Социалистические отношения между людьми безраздельно господствуют в нашей экономике. Государственное руководство обществом (диктатура) принадлежит рабочему классу как передовому классу общества. Сталинская Конституция провозглашает социализм основой нашего государства.

    ¹ Л е н и и; т. XXI, стр. 440, изд. 3-е.

    ² И. Сталин, „Вопросы ленинизма*, изд. 10-е, стр. 413.

   ¹ И. Сталин, ,О недостатках партийной работы и мерах ликвидации троцкистских и иных двурушников*, Партиздат, 1037 г.

А одной из важнейших функций социалистического государства является, как мы видели, учет и контроль.
   Ленин неоднократно повторял, что в условиях диктатуры рабочего класса учет и контроль за производством и распределением продуктов представляет сущность социалистического преобразования, что до тех пор, пока наступит высшая фаза коммунизма, социалисты требуют со стороны всего общества и со стороны государства строжайшего учета и контроля над мерой труда и мерой потребления. В социалистическом обществе роль учета и контроля становится важнее, чем когда бы то ни было. Организация всеохватывающего, всестороннего, всеобъемлющею, повсеместного, массового, точнейшего и добросовестнейшего учета является актуальнейшей задачей социалистического государства, необходимым моментом дальнейшего развития социалистического общества.
   Ленин учил, что социализм это—прежде всего учет. Великий и гениальный продолжатель дела Ленина—товарищ Сталин учит, что
     „никакая строительная работа, никакая государственная работа, никакая плановая работа немыслима без правильного учета"¹.

   Капитализм не знает и не может знать проблемы организации единой системы учета в масштабе всего народного хозяйства, потому что капитализм не знает и не. может знать проблемы организации экономики страны как единого целого. Такая организация противоречит самой природе капитализма. Напротив, социалистический учет характеризуется, прежде всего, тем, что он организован в единую систему в масштабе всего народного хозяйства, так как в социалистическом обществе государство осуществляет единство политического и хозяйственного руководства. По инициативе товарища Сталина у нас создана единая система социалистического учета в масштабе всей страны. Сталинская Конституция законодательно закрепляет, что одной из функций социалистического государства в лице его высших органов власти и органов государственного управления является „организация единой системы народнохозяйственного учета" (статья 14).
   Вместе с тем внутри единой системы народнохозяйственного учета необходимо различать отдельные его элементы: балансовый (бухгалтерский) учет, статистический учет, оперативно-технический учет. Все эти элементы народнохозяйственного учета образуют единство и органически увязаны в единую систему.
   Балансовый (бухгалтерский) учет непосредственно подчинен задачам хозрасчета, задачам борьбы за социалистическую рентабельность. Он отражает процесс выполнения плана в едином денежном выражении на основе натуральных показателей. Он охватывает процесс кругооборота социалистических фондов, осуществляемый при выполнении хозяйственного плана. Он базируется на строжайшей документации, являющейся обоснованием системы его записей.
   Статистический учет имеет задачей количественное изучение и анализ качественно однородных совокупностей. Он охватывает массовые экономические и общественные процессы, а также явления природы.
   Социалистическая статистика получает значительно ббльшее развитие и расцвет, чем статистика капиталистическая. Она становится самой передовой по содержанию, полноте, точности, оперативности и популярности. Поэтому тезис об „отмирании* хозяйственной статистики в СССР,

  ¹ Стенографический отчет ХШ съезда партии, стр. 130, изд. 1924 г.

   перерастании статистики в учет", означающий, на деле, утверждение ^перерастании* капиталистической стихии (якобы, только и являющейся предметом статистики) в социалистический план (якобы, только и являющийся предметом учета), должен быть решительно отвергнут как политически ошибочный, вредительский. Отмечая, что никакая плановая работа немыслима без учета, товарищ Сталин вместе с тем говорит, что учет немыслим без статистики, что учет без статистики ни шагу не двинется вперед.
  Оперативно-технический учет выявляет преимущественно такие стороны процесса, которые обычно не охватываются другими видами учета. Сюда относится, например, учет загрузки станков, учет качества продукции, учет выполнения договоров, учет социалистического соревнования и ударничества и т. п. Свободный в значительной мере от ряда формальных моментов, присущих другим видам учета, он отражает отдельные стороны процесса, в самом ходе его осуществления, в целях непосредственного оперативного воздействия на его дальнейшее развитие. Следует, однако, заметить, что название данного вида учета оперативным вовсе не означает, что остальные виды учета не должны иметь и не имеют оперативного характера.
  Все эти различные виды учета выступают у нас как органические элементы единой системы социалистического учета. Наш учет является единым, ибо он базируется на едином народнохозяйственном плане. Он является единым, ибо уничтожение разрыва между отдельными видами учета и народнохозяйственным учетом в целом уничтожает самодовлеющий характер отдельных видов учета, превращает их в составные звенья единой системы народнохозяйственного учета. Наконец, в наших условиях различные виды учета подчинены единому плановому централизованному руководству, осуществляемому Центральным управлением народнохозяйственного учета (ЦУНХУ) и Наркомфином СССР. В ведение Наркомфина СССР передано общее руководство всем делом балансового учета и отчетности.
  В отношении вопроса об единой системе народнохозяйственного учета имелись различные враждебные трактовки. Правоопортунистическая трактовка вопросов единого социалистического учета состояла в отрицании самой возможности построения такого учета, что на практике приводило к пассивному равнению на разобщенность отдельных видов социалистического учета, созданию параллельных и громоздких потоков отчетности. С другой стороны—„левая* оппортунистическая трактовка тех же вопросов была направлена на ликвидацию отдельных видов учета „в порядке администрирования* и вела к подрыву всей системы учета. В основе той и другой трактовки лежало отрицание возможности построения единой системы народнохозяйственного учета и сознательное игнорирование того, что эта единая система предполагает наличие отдельных видов учета, как составных своих звеньев. Корни этих контрреволюционных взглядов крылись в отрицании возможности построения социализма в нащей стране, в отрицании социалистического характера нашей экономики.
  Ярчайшим проявлением единства нашего народнохозяйственного учета является построение баланса народного хозяйства СССР. Баланс народного хозяйства выявляет реальные процессы развития нашего хозяйства как единого процесса расширенного социалистического воспроизводства. Показатели всех видов учета объединяются в единое целое, в единую стройную систему учетных показателей, отражающих развитие и орга

низацию экономики социалистической страны, как единого целого. Правильное построение схемы баланса нашего народного хозяйства является актуальнейшей политической и методологической задачей. Еще в 1929 г.» на конференции аграрников-марксистов, товарищ Сталин говорил, что схему баланса народного хозяйства СССР должны выработать революционные марксисты, если они вообще хотят заниматься разработкой вопросов экономики переходного периода *.
  Единая система народнохозяйственного учета в методологическом и организационном отношении требует укрепления различных его видов, установления большей между ними согласованности и увязки, социалистической рационализации учета, его механизации и машинизации, построения единой учетной документации. Все это поднимет учет на более высокую ступень и обеспечит дальнейшую активную работу по развитию и углублению единого социалистического учета в соответствии с задачами единого социалистического хозяйства.
  На основе сказанного можно отметить следующие характерные черты социалистического учета:
  Социалистический учет, во-первых, является орудием социалистического государства рабочих и крестьян, одной из важнейших функций социалистического общества.
  Социалистической учет, во-вторых, осуществляется в условиях социалистического демократизма с участием широчайших народных масс, в обстановке гласности и доступности учета; он выступает вместе с тем как одно из средств социалистического перевоспитания трудящихся.
  Социалистический учет, в-третьих, имеет своим содержанием процессы расширенного социалистического воспроизводства, процессы выполнения народнохозяйственного плана.
  Социалистический учет, в-четвертых, организован в единую систему, охватывающую процессы выполнения плана во всем народном хозяйстве в целом и на отдельных его участках.
  Социалистический учет, в-пятых, является верным стражем социалистической собственности, орудием борьбы за дальнейшее развитие социалистической производительности труда; он призван давать точную, объективную и своевременную цифру.
  Таковы характерные черты социалистического учета.
  В силу такого своего значения, учет и контроль в СССР выступает и как средство борьбы с враждебными вылазками против социалистического строительства, как средство борьбы с антигосударственными тенденциями и с прямым вредительством. Социалистический учет—один из участков острой классовой борьбы. Враги народа в своей борьбе против диктатуры рабочего класса, за реставрацию капитализма, стремятся дезорганизовать наш народнохозяйственный учет. Всякая дезорганизация учета используется врагами народа, японо-немецко-троцкистско-бухаринскими агентами, как средство преступной вредительско-подрывной и шпионско-диверсионной работы. Бдительность, своевременное вскрытие и разоблачение всяких попыток вредительства на фронте учета, борьба за правильную организацию и постановку точного и объективного учета, борьба со всякой фальсификацией данных учета— священная обязанность работников теории и практики социалистического учета.

2. Балансовый учет в СССР

  Мы уже видели, что социалистический учет в целом коренным образом отличается от учета капиталистического. Это в полной мере относится и к балансовому (бухгалтерскому) учету.
  В странах капитала орудия и средства производства составляют частную собственность эксплоататоров, производство подчинено принципу обеспечения высокой капиталистической прибыли, рабочий класс является классом эксплоатируемым. В этих условиях капиталистический балансовый учет: а) представляет собой учет отдельных единичных предприятий капиталистических собственников, б) отражает и фиксирует процесс кругооборота обособленных частей общественного капитала, в) имеет конечной целью выявление капиталистической прибыли. Недаром буржуазные теоретики определяют бухгалтерский учет как „систематически комбинированное исчисление капитала и прибыли“ (немецкий теоретик А. Кальмес).
  В стране социализма орудия и средства производства составляют общественную, социалистическую собственность, развитие производства подчинено принципу планового руководства и систематического подъема материального и культурного уровня трудящихся, рабочий класс работает на себя и свое социалистическое отечество. В этих условиях социалистический балансовый учет: а) представляет учет составных звеньев планово-организованной системы всего народного хозяйства, б) отражает процессы выполнения социалистического плана, в) имеет целью выявление результатов выполнения плана на основе хозрасчета и контроля рублем.
  Капиталистический балансовый учет является одним из средств фальсификации и извращения отчетных данных в интересах эксплоататорских классов. Напротив, социалистический учет борется за точную, объективную, верную цифру, против фальсификации и извращения отчетных данных, как формы проявления антигосударственных тенденций. Социалистический учет должен, по словам товарища Сталина, давать „объективные данные, свободные от какого бы то ни было предвзятого мнения, ибо попытка подогнать цифры под то или другое предвзятое мнение есть преступление уголовного характера" *,
   Постановление СНК СССР от 29 сентября 1932 г. №1511 „Оправах и обязанностях главных и старших бухгалтеров в учреждениях и хозор-ганизациях обобществленного сектора", выделяя органы балансового (бухгалтерского) учета в самостоятельную структурную часть хозрасчетных предприятий, отмечает актуальную роль балансового учета и его „особое значение в деле проверки хода социалистического строительства и выполнения хозрасчета". Балансовый учет непосредственно подчинен задачам социалистического хозрасчета, являющегося основным методом управления нашими предприятиями, обеспечивающим контроль над работой отдельных предприятий со стороны всего государства и всего общества.
   Хозяйственный расчет представляет собой социалистический метод управления народным хозяйством, осуществляемый на основе единого планового руководства и означающий вместе с тем предоставление отдельным хозяйственным организациям оперативной самостоятельности на основе и в пределах единого плана, означающий обособление

¹ И. Сталин, .Вопросы ленинизма*, стр. 317, изд. 10-е.

¹  Стенографический отчет XIV съезда партии, стр. 44, изд. 1926 г.

  и закрепление за ними определенной собственной материальной базы, ■означающий установление между ними хозяйственных правовых отношений, означающий контроль рублем за ходом выполнения плана и борьбу за социалистическую рентабельность, означающий перевод на самостоятельный учет отдельных предприятий как самостоятельных хозяйственных единиц.
   Организация последовательного и своевременного учета является одной из необходимых предпосылок осуществления хозрасчета на деле. С другой стороны, перевод предприятия на хозрасчет способствует в свою очередь рациональной постановке учета хозяйственной деятельности и ознакомлению трудящихся масс с этой деятельностью. Вот почему надо еще выше поднять роль бухгалтера в социалистическом хозяйстве, повысить его квалификацию и усилить его ответственность за соблюдение финансовых законов и сохранность государственных денег.
   Социалистический балансовый учет непосредственно подчинен задачам социалистического хозрасчета, задачам борьбы за социалистическую рентабельность. Отмечая важное значение социалистической бухгалтерии и роль работников бухгалтерского учета в социалистическом хозяйстве, товарищ Серго Орджоникидзе говорил:
      „Бухгалтер должен стать одной из крупных фигур нашей промышленности. Бухгалтер должен стать самым близким помощником директора завода, чтобы ежедневно и ежемесячно сигнализировать директору, как идет у него хозяйство" Ч

3. Предмет балансового учета

   Социалистический балансовый (бухгалтерский) учет представляет собой, как мы уже видели, один из элементов единой системы народнохозяйственного учета СССР. Следовательно, предмет балансового учета не может ■быть оторван от предмета всей системы народнохозяйственного учета.
   Предмет всей системы народнохозяйственного учета составляют процессы расширенного социалистического воспроизводства, как единства воспроизводства материальных благ и социалистических производственных отношений. Этот процесс воспроизводства находит в учете свое количественное выражение в различных натуральных и денежных показателях. Натуральные показатели служат средством отражения процессов в их непосредственном проявлении (например, количество выпущенной продукции, время, затраченное на ее производство, и т. д.). Денежные показатели являются обобщением данных натуральных показателей, осуществляя проверку выполнения плана и сигнализируя отклонение от плановых норм в едином измерителе. Процесс воспроизводства охватывается всеми видами народнохозяйственного учета. Балансовый учет также отражает элементы этого процесса. Но он отражает элементы этого процесса в денежном выражении на основе и на ряду с натуральными показателями. При этом все натуральные показатели обязательно должны быть выражены также в денежной оценке.
   Отсюда мы приходим к следующему выводу;
   Предметом балансового учета являются элементы процесса расширенного социалистического воспроизводства во всем народном хозяйстве на отдельных его участках в обобщенном денежном выражении.


        ¹Орджоникидзе, „Тяжелая промышленность перед новыми задачами*, стр. б, Партнздат, 1935 г.

   Это общее определение предмета социалистического балансового учета обходимо теперь конкретизировать. Необходимо показать, какое конкретное отражение процесс общественного воспроизводства находит в системе балансового учета.
  Процесс воспроизводства является процессом плановым. План отдельных участков народного хозяйства представляет собой составное звено единого народнохозяйственного плана. План, утвержденный правительством, является законом и представляет безусловно обязательный минимум государственных заданий. Ясно, что, отражая процесс воспроизводства, балансовый учет вместе с тем отражает процесс выполнения плана, контролирует ход осуществления плана. В этом смысле балансовый учет охватывает процессы выполнения плана производства, строительства, заготовок и сбыта, снижения себестоимости, финансового плана и т. д. Следовательно, объектом балансового учета являются процессы выполне

ния плана.
   Участвующие в процессе воспроизводства фонды составляют социалистическую собственность. Социалистическая собственность, как известно, имеет либо форму государственной собственности (всенародное достояние), либо форму кооперативно - колхозной собственности (собственность отдельных колхозов, собственность кооперативных объединений). Охрана социалистической собственности, как основы советского строя, является одной из актуальнейших задач. Лица, покушающиеся на социалистическую собственность, являются врагами народа. Балансовый учет охватывает движение социалистической собственности, он отражает кругооборот социалистических фондов, он стоит на страже священной и неприкосновенной общественной, социалистической собственности. Следовательно, объектом балансового учета является социалистическая собственность, кругооборот социалистических фондов.
   Сам процесс выполнения плана представляет собой живую и практическую деятельность миллионных народных масс. В нашей стране, где труд, является обязанностью и делом чести каждого способного к труду гражданина, осуществляется принцип социализма: от каждого по его способностям, каждому — по его труду. Контроль за выполненной работой, контроль за распределением продуктов по труду составляет одну из важнейших задач социалистического государства. Балансовый учет отражает труд и оплату по труду, он является средством контроля меры труда и меры потребления, он охватывает фонды заработной платы. Следовательно, объектом балансового учета является также труд и фонды оплаты по труду.
   В процессе выполнения плана между отдельными звеньями народного хозяйства устанавливаются различные взаимоотношения, принимающие правовую форму. Сюда, прежде всего, относятся договоры, которые характеризуют движение социалистической собственности и являются лучшим средством сочетания плана и хозрасчета. Эти хозяйственные правовые отношения приобретают большое значение, так как укрепление взаимной финансовой дисциплины между хозорганами, обеспечение безусловной своевременности и точности расчетов является неотъемлемым составным элементом нашей общей борьбы за выполнение плана социали

стического строительства.
   Балансовый учет охватывает взаимные расчеты между хозяйственными организациями, отражает расчетно-кредитные отношения, контролирует соблюдение финансовой дисциплины. Следовательно, объектом балансо

вого учета являются также хозяйственно-правовые отношения между отдельными частями народного хозяйства.
  Количественные и качественные показатели выполнения плана отдельных хозяйственных организаций находят свое конечное выражение в финансовых результатах. Социалистическая рентабельность является общим показателем успешной работы хозяйственной организации. Социалистические накопления свидетельствуют об улучшении хозяйственной работы, рационализации производства, освоении техники, ликвидации непроизводительных расходов, поднятии производительности труда и т. д. Балансовый учет отражает конечные финансовые результаты работы отдельных звеньев народного хозяйства, выявляет величину социалистических накоплений. Следовательно, объектом балансового учета являются и социалистические накопления на отдельных участках народного хозяйства.
  Социалистические накопления народного хозяйства аккумулируются в руках государства и перераспределяются, исходя из общих задач экономической политики. Социалистическое государство планово ведет хозяйство, планомерно накопляет ресурсы и распределяет их по отдельным отраслям народного хозяйства. Элементы процесса аккумулирования и перераспределения народного дохода реализуются в известной мере на отдельных конкретных участках народного хозяйства (изъятия в бюджет, обязательные взносы, поступление дотаций и ассигнований и т. п.). Балансовый учет отражает элементы этого процесса, поскольку он осуществляется в отдельных предприятиях и хозяйственных организациях, он охватывает взаимоотношение отдельных предприятий и хозяйственных организаций с государством. Следовательно, объектом балансового учета являются, кроме всего вышеуказанного, элементы аккумулирования и перераспределения народного дохода, реализуемые на отдельных участках народного хозяйства.
  Резюмируя сказанное, мы видим, что предметом балансового учета являются разнообразные элементы процесса расширенного социалистического воспроизводства в обобщенном денежном выражении. Это означает, во-первых, что предметом балансового учета являются процессы выполнения плана. Это означает, во-вторых, что предметом балансового учета является общественная, социалистическая собственность, кругооборот социалистических фондов. Это означает, в-третьих, что предметом балансового учета являются труд и фонды заработной платы. Это означает, в-четвертых, что предметом балансового учета являются хозяйственно-правовые отношения между отдельными ячейками народного хозяйства. Это означает, в-пятых, что предметом балансового учета являются социалистические накопления и элементы аккумулирования и перераспределения народного дохода. Все эти моменты, в которых конкретно отражается в системе балансового учета процесс расширенного социалистического воспроизводства, не выступают, однако, обособленно и изолированно друг от друга, но составляют единое целое, имеют неразрывную органическую связь.



4. Метод балансового учета


   1ри трактовке метода балансового учета необходимо, прежде всего, отказаться от распространенного на практике взгляда, в силу которого балансовый учет является учетом исключительно ценовым, исключительно

  нежным, не знающим натуральных показателей. В этом состоит, якобы, де'у отличие от других видов учета и в первую очередь—от статистики, еяЛЯюшейся, будто бы, учетом исключительно натуральным, не знающим "енежных показателей. Такое мнение, как это было уже отмечено, следует признать неверным.
  дело в том, что статистика пользуется не только натуральными показателями, но и показателями денежными (статистика зарплаты, статистика цен, статистика издержек производства и обращения). В то же время и балансовый учет пользуется не только денежными показателями, но и показателями натуральными (балансовый учет выпуска продукции, учет материалов и т. п.). Роль натуральных показателей в балансовом учете все более и более возрастает. Однако отличительная черта балансового учета в этом смысле состоит, как мы уже видели в том, что все натуральные показатели находят в нем обязательно обобщение в единой денежной оценке. Балансовый учет дает денежное выражение учитываемых процессов на ряду с натуральными показателями.
   Посмотрим, чем характеризуется метод балансового учета как один из составных элементов единой системы народнохозяйственного учета.
   Метод балансового учета определяется его предметом. А мы уже видели, что предметом балансового учета являются элементы общественного воспроизводства. Отличительные черты предмета балансового учета обусловливают и отличительные черты метода балансового учета.
   Процесс воспроизводства характеризуется, прежде всего, тем, что он осуществляется непрерывно. Охватывая этот процесс, балансовый учет должен, очевидно, давать его непрерывное, текущее, последовательное отражение. В процессе воспроизводства совершается кругооборот социалистических фондов, их движение по отдельным стадиям процесса, их переход из одной формы в другую. Балансовый учет отражает отдельные звенья этого процесса в их взаимной зависимости. При этом в системе взаимосвязанных записей балансового учета отражается весь процесс в целом и одновременно—отдельные его составные части.
   Отсюда приходим к следующему выводу.
   Метод балансового учета характеризуется взаимосвязанным отражением, в целом и одновременно в составных частях, процессов выполнения плана и движения хозяйственных фондов.
   Это общее определение метода балансового учета необходимо пояснить и показать, какое конкретное проявление находят отдельные

  моменты этого метода.
   Процесс воспроизводства предполагает отдельные стадии развития и конкретную форму средств, в которых выступает социалистическая собственность. Необходимо отразить отдельные стадии процесса, отдельные элементы социалистических фондов. А это требует, в соответствии с экономическим содержанием, расчленения всего процесса на отдельные стадии, расчленения социалистических фондов на отдельные элементы. В балансовом учете находят отражение отдельные стадии процесса, как, например, стадия производства, стадия обращения и т. п. В балансовом учете находят отражение составные элементы социалистических фондов, как, например, основные средства, материалы, товары, деньги и т. п. Благодаря этому не допускается смешение разнородных элементов и их обезличивание. Метод балансового учета характеризуется, следовательно, расчленением всех фондов и процессов их движения на отдельные элементы по качественной однородности. Это, как мы увидим ниже, достигается при помощи счетов.

15

   В процессе воспроизводства совершается кругооборот социалистиче. ских фондов, переход их из одной формы в другую. Так, например, при покупке материалов за наличный расчет вместо денежных средств появляются материалы; средства переходят, таким образом, из стадии обращения в стадию производства. При выпуске готовой продукции

вместо незаконченного производства появляются готовые изделия; средства переходят, таким образом, из стадии производства в стадию обращения и т. д. Балансовый учет последовательно и систематически отражает кругооборот социалистических фондов, отдельные стадии нх движения, переход их из одной формы в другую, возникновение и видоизменение источников средств. Метод балансового учета характеризуется, следовательно, взаимосвязанным отражением отдельных операций, как составных звеньев единого процесса воспроизводства в обобщенном денежном выражении. Для этого балансовый учет, как увидим ниже, пользуется корреспонденцией счетов.
  Отражая отдельные составные элементы процесса воспроизводства в их взаимной связи, необходимо в то же время представить весь процесс как единое и законченное целое. Балансовый учет дает такое обобщенное выражение всего процесса как целого. Балансовый учет группирует составные элементы социалистических фондов, с одной стороны, по их составу и размещению, с другой—по источникам их формирования и назначению. Благодаря этому отдельные хозяй

ственные организации, как звенья народного хозяйства, получают учетное выражение в качестве самостоятельных хозяйственных единиц. Метод балансового учета характеризуется, следовательно, обобщением всего

процесса как единого целого, в денежном выражении, группировкой социалистических фондов хозяйственных организаций, выступающих как самостоятельные единицы Для этого, как увидим ниже, служит баланс.
  Наконец, балансовый учет, осуществляющий контроль за выполнением

плана на основе хозрасчета, осуществляющий контроль за сохранностью общественной собственности, требует особенно точного счета рублей и копеек. Это выдвигает необходимость тщательной проверки и обосно

вания всех записей, что достигается при помощи планомерно организованной документации. Документация служит, прежде всего, формой охвата операций. Вместе с тем она является и средством обоснования записей. Балансовый учет характеризуется строжайшим характером документации. Ни одна запись не может быть сделана в балансовом

учете без соответствующего оправдательного документа. Следовательно, методом балансового учета является также документация как форма охвата операций и средство обоснования записей.
  Обобщая сказанное, мы видим, что метод балансового учета, представляющий взаимосвязанное отражение процесса выполнения плана

и перехода средств из одной формы в другую, конкретизируется:

во-первых, в расчленении всего процесса па качественно однородные элементы (в счетах); во-вторых, в отражении взаимной связи между операциями

как составными частями единого процесса воспроизводства (путем корреспонденции счетов); в-третьих, в обобщении всего процесса как целого

и группировке социалистических хозяйственных фондов (в балансе); в-четвертых, в документации как форме охвата операций и обоснования записей. Перечисленные моменты, в которых конкретно проявляется метод балансового учета, выступают не обособленно и изолированно друг от

другана составд}Ц9.т_ единство и образуют неразрывную органическую связь.^ссмртриЛй^ь все эти моменты детально.

   5 Хозяйственные ресурсы социалистического предприятия

   Хозяйственные ресурсы социалистического предприятия, составляющие £(•0 материальную базу, в своем обороте осуществляют движение в сфере производства и в сфере обращения. Поэтому они могут быть подразделены, прежде всего, на две группы: 1) средства в сфере производства, 2) средства в сфере обращения.
     Средства в сфере производства подразделяются на основные о оборотные. К основным средствам относятся здания, сооружения, силовые установки, оборудование и машины, инструменты и т. д. К оборотным средствам относятся сырье, вспомогательные материалы, топливо «< пр. В чем заключается, однако, различие между основными и оборотными средствами?
   Ошибочно полагать, что отличительной особенностью основных средств является их физическая неподвижность, в то время как оборотные средства характеризуются физической подвижностью. В действительности подвижность тех или иных средств вовсе не отнимает у них характера принадлежности к основным средствам. Так, пароходы, цистерны, вагоны « другие транспортные средства при всей их подвижности не могут быть отнесены к оборотным средствам.
   Точно так же неправильно видеть критерий для разграничения основных и оборотных средств в том, что основные средства не входят вещественно в состав вырабатываемого продукта, в то время как оборотные средства входят в его состав. Такие, например, средства, как уголь, снетильный газ и т. д., не входя вещественно в ряде производств в состав вырабатываемого продукта, тем не менее отнюдь не могут быть отнесены к основным средствам.
   Различие между основными и оборотными средствами в сфере производства обусловливается различным способом их функционирования в производственном процессе. Это своеобразие состоит в следующем.
   Во-первых, в различном способе их производственного потребления. Оборотные средства потребляются в процессе производства полностью в течение одного рабочего периода, и овеществленные в них затраты труда поступают целиком в процесс обращения. Основные же средства используются в течение ряда рабочих периодов, и овеществленные к них затраты труда поступают в процесс обращения по частям.
   Во-вторых, в различном способе их возмещения. Составные элементы оборотных средств возмещаются полностью после каждого производственного акта, составные же элементы основных средств возмещаются долями в течение определенного времени в зависимости от возможного среднего срока их существования.
   В-третьих, в различной форме их материального существования, вытекающей из природы самого процесса труда. Оборотные средства в протесе производства утрачивают или, по крайней мере, видоизменяют свою первоначальную форму, принимая форму вырабатываемых изделий. Основные же средства продолжают выступать в первоначальной форме, ♦< в этой своей самостоятельной форме они противостоят продукту, производству которого они содействуют.
   В-четвертых, в различном характере их кругооборота. Оборотные средства непрерывно возобновляются в своей натуральной форме. Элементы же основных средств возобновляются в своей натуральней форме раз в течение иногда многих лет.^ОсбСтн^^^^ТОовн^^^^ш***’

в этом отношении заключается в том, что затраты на них производятся на сравнительно длительное время.
   2. Средства в сфере обращения. Сфера производства завершается в отдельном предприятии выпуском готовой продукции. Товары и готовая продукция вступают в стадию обращения. Отсюда следует, что товары и готовая продукция должны быть отнесены к средствам в сфере обращения. В своем дальнейшем движении продукция реализуется на деньги. Денежные средства предприятия, находящиеся в кассе, на расчетном счете в Госбанке и т. п., являются также средствами в сфере обращения. Реализация продукции и производственных услуг может в отдельных случаях производиться на практике без немедленного расчета на наличные деньги. В этом случае часть средств предприятия оседает в виде различных прав требования, в расчетах (дебиторская задолженность). Средства в расчетах также относятся к сфере обращения.
   Отсюда следует, что средства в сфере обращения могут быть разделены на следующие три группы: а) товарные средства, б) денежные средства, в) средства в расчетах (особо—средства труда).
   На практике это разграничение средств сферы производства от средств сферы обращения не всегда соблюдается. В нашей практике учета и в законодательных актах средства в сфере обращения и оборотные средства производства включаются в общую группу, именуемую обычно оборотными средствами. Ясно, что в этом случае речь идет о более расширительном понимании термина оборотные средства. В данном случае группа оборотных средств в широком смысле охватывает все средства, находящиеся в обороте и противополагаемые основным средствам. В эту группу входят как оборотные средства производства, так и средства в сфере обращения. С этой терминологической особенностью необходимо считаться.
   Но включение средств в сфере обращения в общую группу оборотных средств на ряду с оборотными средствами производства отнюдь не означает, что средства в сфере производства и средства в сфере обращения не различаются между собой. Товарные средства, денежные средства и средства в расчетах являются средствами в сфере обращения. В этом именно смысле они противополагаются основным и оборотным средствам, как средствам, находящимся в сфере производства. Приведенное расширительное понимание термина оборотные средства в широком смысле слова, прежде всего, в практических целях, дает возможность разграничивать основные средства от прочих средств, т. е. • средств оборотных, независимо от того, пребывают ли эти оборотные средства в сфере производства или в сфере обращения. Основные средства именуются также средствами труда, оборотные средства производства—предметами труда.
   Наконец, следует различать средства в сфере потребления. Сюда относятся здания жилищного и культурно-бытового характера, их инвентарь и т. п.
   Вместе с тем в условиях хозрасчета необходимо разграничивать комплекс ресурсов, составляющих собственную базу предприятия, и комплекс ресурсов, полученных предприятием временно в порядке кредитования на определенный срок и с определенной целью. В этом отношении хозяйственные ресурсы могут быть подразделены на внутренние ресурсы предприятия и привлеченные ресурсы.
   /. Внутренние ресурсы предприятия. К ним относится, прежде всего, уставный фонд. Уставный фонд выявляет величину тех средств,

   ЯО

   торые переданы предприятию в его хозяйственное управление и рас-К°ряжение. Средства эти составляют собственную материальную базу Нредприятия и зафиксированы по его уставу. Эти средства предоставляются предприятию в длительное пользование, ими оно может маневрировать при выполнении плановых заданий. Задача предприятия в этом смысле заключается в сохранении этих переданных ему средств, в правильном и максимально эффективном их использовании и в дальнейшем

их приумножении.
  К внутренним ресурсам предприятия относится также специальный директорский фонд, т. е. фонд в распоряжении директора предприятия, образуемый за счет накоплений. Средства этого фонда расходуются на жилища для рабочих, ИТР и служащих, на улучшение других видов культурно-бытового обслуживания (ясли, детские сады, клубы, столовые и т. д.), на индивидуальное премирование особо отличившихся работников предприятия, на дополнительные капитальные работы и на дополнительные рационализаторские мероприятия и техническую пропаганду. Единый фонд директора предприятия введен вместо существовавших до 1936 г. фондов и отчислений на премирование и улучшение быта работников предприятий и др.
  Наконец, к внутренним ресурсам предприятия могут быть отнесены накопления, так как только в конце отчетного года суммы накоплений предприятия подлежат распределению. При этом часть накоплений передается в бюджет государства, а часть остается внутри предприятия

и используется на предусмотренные планом цели.
  11. Ресурсы, поступившие со стороны. К ресурсам, поступающим в предприятие со стороны, т. е. привлеченным, относится, прежде всего, бюджетное финансирование. Под бюджетным финансированием подразумевается передача государством предприятию денежных средств в порядке безвозвратных ассигнований в целях расширения предприятия— капитальные вложения, увеличение оборотных средств и т. д.
  К ресурсам, поступающим в предприятие со стороны, относятся также суммы, получаемые в порядке социалистического кредитования. В условиях советской кредитной системы эта операция осуществляется Государственным банком. Социалистическое кредитование предполагает предоставление предприятию ссуд, выдаваемых на определенное время и с определенной целью с условием возврата. В этом состоит различие между кредитованием, которое предполагает возвратность получаемых сумм, и финансированием, которое предполагает безвозвратные ассигнования и дотации.
  Включаемые в систему балансового учета расчетные отношения могут быть в основном подразделены на две группы: а) расчеты по получаемому кредиту (расчеты с кредиторами), б) расчеты по предоставляемому кредиту (расчеты с дебиторами). Расчеты с кредиторами вызывают для предприятия обязательства платежа, расчеты с дебиторами—права требования.
  Синтетическим выражением хозяйственных ресурсов в ценовом измерителе и особой формой их группировки является баланс социалистического предприятия.

6. Определение баланса
  Ряд буржуазных авторов определяет баланс как равновесие. При чтом они обычно исходят из буквального значения термина „баланс", происходящего от латинского слова bilanx—двучашный, или французского balance—весы (равенство).