Общее счетоводство
Бесплатно
Основная коллекция
Тематика:
Основы бухгалтерского учета
Издательство:
Экономическая жизнь
Автор:
Галаган А. М.
Год издания: 1925
Кол-во страниц: 156
Дополнительно
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
БИБЛИОТЕКА БУХГАЛТЕРА И СЧЕТОВОДА
Проф. А. М. ГАЛАГАН
ОБЩЕЕ
СЧЕТОВОДСТВО
ZTBO „ЭКОНОМИЧЕСКАЯ жизнь МОСКВА—1925
СОДЕРЖАНИЕ. Главлит № 41.899. ___________________________Тираж IQ.OOv. 27-я тип. „Красная Печать⁴¹ при пзд. Ком. Акад., Москва, Остоженка, 10. ГЛАВА I. Счетоведение и счетоводство. Стр. § 1. Учет, счетоведение и счетоводство..................... 5 § 2. Система счетоведения, как науки....................... 6 ГЛАВА II. Учение о методах счетоведения. § 3. Основные методы счетоведения.......................... 8 § 4. Инвентарь, его значение............................... 8 § 5. Виды и формы инвентаря............................... 14 § 6. Баланс, его значение................................. 15 § 7. Разложение балансов, счета.........•................. 19 § 8. Виды и формы счетов.................................. 21 § 9. Закон двойственности...............-................. 23 § 10. Метод двойной записи................................. 29 § 11. Проверочный баланс................................... 35 ГЛАВА III. Учение о средствах счетоведения. § 12. Общее понятие о средствах счетоведения; счетные документы и книги............................................... 40 § 13. Счетные документы, их виды........................... 42 § 14. Счетные книги, их виды............................... 50 8 15 . Аналитические книги................................ 51 § 16. Синтетические книги.................................. 63 § 17. Открытие книг........................................ 72 § 18. Ведение книг......................................... 82 § 19. Проверка записей..................................... 88 § 20. Определение результатов деятельности хозяйства..... 92 § 21. Заключение книг................................. . 104 § 22. Составление годового отчета........................ 108 § 23. Ошибки и способы их исправления..................... 114 ГЛАВА IV. Системы и Формы счетоводства. § 24. Понятие о системах и формах счетоводства............ 118 § 25. Системы счетоводства................................ 118 § 26. Формы счетоводства................................• 122
II
ГЛАВА V.
Особенности счетоводства в зависимости от структуры и организации хозяйства.
27. Закон счетного приспособления, его сущность .
28. Товарищества, их виды......................
29. Единоличные хозяйства ............• . . . .
30. Полные товарищества........................
31. Товарищества на вере.......................
32. Товарищества с ограниченной ответственностью
137
139
141
141
145
148
ГЛАВА I
Счетоведение и счетоводство
§1 Учет сче Наука, которая вырабатывает правила учета товедение и хозяйственных операций или хозяйственных про-счетоводство. цесС₀В₁ носит название счетоведения. Цель счетоведения состоит в том, чтобы путем записи всего того, что совершается в хозяйстве, дать картину работы данного хозяйства и картину хода и развития каждого отдельного процесса, совершающегося в хозяйстве. Осуществлять хозяйственное управление, естественно, возможно лишь в том случае, если известны ход и развитие каждого отдельного процесса, выполняемого в хозяйстве. Счетоведение, пользуясь выработанными им методами, дает возможность получить полную, точную и ясную картину хода и развития всех хозяйственных процессов, выполняемых определенным хозяйством. Значение счетоведения состоит в том, что оно, помогая делу хозяйственного управления тем или иным предприятием или хозяйством, дает точные сведения о том, как развивается каждый отдельный процесс, выполняемый хозяйством. Счетоведение доставляет материал, на основании которого управляющий орган хозяйства может принять те или иные меры, направленные в целях хозяйственного управления предприятием, следовательно, счетоведение является средством управления хозяйством. Значение счетоведения особенно велико в крупных предприятиях и хозяйствах. Счетоводство или бухгалтерия пользуется методами, выработанными счетоведением, как теоретической наукой, и применяет эти методы на практике; таким образом, счетоводство или бухгалтерия есть искусство применять на практике методы, выработанные наукой счетоведения, в целях получения точных и ясных данных о работе определенного хозяйства.
б
ПРОФ. А. М. ГАЛАГАН
СЧЕТОВЕДЕНИЕ И СЧЕТОВОДСТВО
7
§ 2. Систем* Счетоведение, как теоретическая дисциплина, счетоведения, делится на два отдела, а именно: 1) общее счето.
как науки. ведение и 2) прикладное счетоведение. В задачи общего счетоведения входит выработка методов учета операций, общих для всех хозяйств, вне зависимости от характера деятельности и конечной цели работы этих хозяйств. В самом деле, существует ряд операций, общих для всякого рода хозяйств, как, например, операции с наличными деньгами, с имуществом, операции по расчетам с третьими лицами и проч.; помимо того в сферу ведения общего счетоведения входит выработка методов работы, одинаково применяемых при учете деятельности каких бы то ни было хозяйств, а потому имеющих принципиальное значение, одинаково важное для хозяйств любого типа.
Хозяйства отличаются друг от друга тем отношением, каковое проявляют лица к вещам в отдельных хозяйствах; различием отношений человека к вещи в отдельных хозяйствах обусловливается наличность в отдельных хозяйствах операций, характерных для того или иного вида хозяйств. Отсюда возникает необходимость выработки приемов и методов учета операций, характерных для определенных типов и видов хозяйств; тот отдел счетоведения, в задачу которого входит выработка методов учета операций специфического характера, носит название прикладного счетоведения. Существует три основных типа хозяйств: производственные, меновые и потребительные хозяйства; следовательно, прикладное счетоведение естественно подразделяется на три части, а именно: а) счетоведение, как наука, вырабатывающая методы учета операций производственных хозяйств,—фабричное или промышленное счетоведение; б) счетоведение, как наука, вырабатывающая методы учета операций меновых хозяйств,—т о р г о в о е счетоведение и в) счетоведение, как наука, вырабатывающая методы учета потребительных хозяйств,—финансовое или общественное счетоведение. Счетоводство, как было указано выше, есть искусство применять на практике методы, выработанные счетоведением; отсюда естественно подразделение счетоводства на те же отделы и разновидности, на которые делится счетоведение; таким образом, на практике имеет место фабричное или промыш лен
ное счетоводство (с такими деталями, как счетоводство текстильных предприятий, металлургических, сахарных заводов, машиностроительных заводов и проч.), торговое счетоводство (товарное, банковое, страховое, транспортное и проч.), финансовое счетоводство (государственное, коммунальное и проч.).
Счетоведение и счетоводство, вырабатывая и применяя на практике определенные методы учета хозяйственных операций и хозяйственных процессов, пользуются присущей им терминологией; с особенностями этой терминологии мы познакомимся ниже, при изложении основных вопросов счетоведения.
УЧЕНИЕ О МЕТОДАХ СЧЕТОВЕДЕНИЯ
ГЛАВА И
Учение о методах счетоведения
§3. Основные Методом в науке называется определенный поря-"втоды счв- док расположения суждений, преследующий цель товедения. исследования определенного факта или познания искомой истины. Практическое значение каких-либо методов состоит в том, что выполнение работы по определенному методу всегда является в то же самое время и выполнением той же работы по известному плану; планомерность какой бы то ни было работы всегда способствует более успешному достижению цели, поставленной для данной работы; отсюда, выполнение работы по известному методу также является средством более быстрого достижения поставленной заранее цели. По отношению к счетоведению вопросы методов работы имеют особо важное значение, ввиду того, что основными целями счетоведения являются задачи совершенно практического значения, поэтому методическое выполнение счетоведением входящих к его сферу работ является лучшей гарантией достижения поставленных перед счетоведением целей; кроме того, разработка и изучение основных методов работы счетоведения имеет ту полезность, что эти методы по существу остаются неизменными по отношению к какому бы то ни было виду или типу хозяйств, и все искусство практического счетоводства состоит лишь в том чтобы умело использовать тот или иной метод, в зависимости от специфических условий работы данного конкретного хозяйства.
§ 4. Инвен- Результатом применения в счетоведении метода тарь, его зна- наблюдения и описания является документ, назы-ваемый инвентарем, Инвентарем называется описание всего того, что имеется в распоряжении хозяйства на определенное время. Составление инвентаря, как документа, содержащего перечень всех частей имущества хозяйства, предста
вляется необходимым для того, чтобы иметь точные сведения, с каким именно составом имущества хозяйство начинает свою работу. Вся работа по составлению инвентаря распадается на три части, а именно: а) описание имущества, б) оценка и в) приведение инвентаря в удобообозримую форму. Описание имущества ставит своей целью выяснение всего того, что находится в распоряжении хозяйства на определенный момент времени работы хозяйства; при описании имущества каждая часть последнего описывается особо, с указанием характерных сведений относительно данной части имущества; так, например, при выяснении количества наличных денег, составляется особая ведомость, с указанием обшей суммы наличных денег, способов их хранения и иных данных, представляющих для хозяйства тот или иной интерес; при описании и выяснении движимого имущества составляется ведомость, содержащая в себе перечень отдельных предметов, с указанием количества этих предметов, стоимости каждого отдельного предмета, общей суммы стоимости всех предметов данной группы, года приобретения каждого отдельного предмета и того лица, которое является ответственным за целость и сохранность того или иного предмета, входящего в состав движимого имущества; при описании недвижимого имущества указывается год постройки имущества, общая его стоимость, кубатура имущества, площадь земли, Занятой имуществом, и другие данные; при выяснении и описании товаров необходимо показывать отдельно каждый сорт товаров, с обозначением наименования этого сорта, отличительных его признаков, напр., фабричных марок и знаков, количества данного сорта товара, цену за единицу и общую стоимость каждого в отдельности сорта товаров; при описании материалов и иных материальных ценностей необходимо указывать те же данные, которые имеют место при описании товаров; для выяснения расчетов хозяйства с третьими лицами необходимо составлять особые ведомости в зависимости от характера и юридической природы отношений хозяйства к его контрагентам; так, на практике составляются особые ведомости дебиторов по открытым счетам (таких дебиторов, права требования к которым не подтверждены официальными-документами), дебиторов по векселям (находящимся в портфеле
ПРОФ. А. М. ГАЛАГАН
УЧЕНИЕ О МЕТОДАХ СЧЕТОВЕДЕНИЯ
11
и протестованным), кредиторов по открытым счетам и по векселям; при наличности в хозяйстве ценностей, имеющих специфический характер (как, например, ценностей, полученных на комиссию, в залог и т. д.), надлежит составить для этих ценностей особые ведомости.
Совокупность разного рода ведомостей дает ясное представление о составе имущества данного хозяйства на определенный момент работы этого хозяйства. В целях выяснения экономического положения хозяйства представляется совершенно необходимым оценить отдельные части всего имущества хозяйства по таким ценам, при которых получилась бы точная и верная картина экономического положения хозяйства; обычно принятыми методами оценки являются такие, при которых наличные деньги принимаются в оценке, равной их номинальной стоимости; имущество движимое и недвижимое оценивается по ценам его приобретения со скидкой некоторой суммы, в зависимости от степени использования данного имущества; такая скидка с первоначальной стоимости имущества, зависящая от степени изношенности и использования имущества, называется погашением или а мортизацией; товары и материалы оцениваются по одной из двух цен, по цене приобретения или по рыночной цене на те же предметы в момент составления инвентаря, при чем оценка производится по низшей из указанных двух оценок; оценка прав требования к дебиторам хозяйства обычно выполняется по номинальной стоимости этих прав; в тех же случаях, когда существуют некоторые сомнения в получении полностью причитающейся с дебиторов суммы, производится скидка с номинальной стоимости, в зависимости от степени вероятности получения денег от дебитора; так, например, протестованные векселя оцениваются в минимальной сумме, доходящей в отдельных случаях до одного рубля за каждый протестованный вексель; оценка обязательств хозяйства выполняется в номинальной стоимости этих обязательств.
Составление инвентаря преследует цель выявления экономического положения того хозяйства, инвентарь которого составляется; для выявления экономического положения хозяйства необходимо все имущество хозяйства рассмотреть с двух точек
зрения, а именно: а) что имеется в распоряжении хозяйства и б) откуда имеющееся в распоряжении хозяйства имущество получено хозяйством; другими словами, для выявления экономического положения хозяйства необходимо применить принцип двойственности точки зрения на имущество данного хозяйства. Для того, чтобы иметь возможность совершенно точно и ясно представить себе экономическое положение хозяйства, все полученные при описании имущества ведомости об'единяются в один документ, носящий название собственно инвентаря, при чем инвентарь составляется в такой форме, которая позволила бы с наибольшей легкостью получить полное и ясное представление об экономическом положении хозяйства; для этой цели инвен
тарь, как документ, делится на две части: а) актив, б) п а с-с и в; активом называется та часть инвентаря, в которой дается перечень отдельных частей имущества хозяйства; в пассиве инвентаря дается перечень источников получения имущества хозяйством. При составлении актива каждая отдельная часть
актива показывается особо, с указанием всех деталей, относящихся к данной части; так, например, при записи товаров дается перечень всех сортов товаров, с указанием количества
цены и стоимости как каждого сорта, так и всех товаров в целом при описании прав хозяйства по отношению к третьим лицам необходимо дать поименный перечень всех должников хозяйства; при описании движимого имущества необходимо привести полный перечень всех предметов, входящих в состав этой части актива; при описании наличных денег необходимо указать коли
чество последних, оказавшееся на момент составления инвентаря; после записи всех элементов актива подводится общий
итог, представляющий собою общую стоимость ценностей, находящихся в распоряжении хозяйства.
При ^составлении пассива необходимо указать отдельно
обязательства хозяйства по отношению к его кредиторам, при чем необходимо разделить эти обязательства на группы, в зависимости от юридической природы обязательств; так, например, в пассиве необходимо указать особо обязательства по открытым счетам (с поименным перечнем кредиторов), обязательства по векселям (с поименным перечнем векселедержателей), обязательства по отношению к залогодателям, комитентам (с пойме н-
ПРОФ. А. М. ГАЛАГАН
ным перечнем). После записи всех элементов пассива выводится итог пассива, каковой итог сравнивается с итогом актива. При сравнении итогов актива и пассива может быть три случая: 1) итог актива больше итога пассива; это означает, что ценности, принадлежащие хозяйству, получены последним как от третьих лиц (на сумму итога пассива), так и от собственника хозяйства (на разность между итогом актива и итогом пассива); 2) итог актива равен итогу пассива; это означает, что ценности, находящиеся в хозяйстве, получены исключительно от третьих лиц, и собственник хозяйства не вложил в данное хозяйство никаких ценностей; 3) итог актива менее итога пассива; это означает, что ценности, находящиеся в распоряжении хозяйства, получены исключительно от третьих лиц и частично использованы хозяйством; таким образом, наличных ценностей недостаточно для погашения всех обязательств хозяйства; в том случае, если итог актива менее итога пассива,* разность между итогом пассива и итогом актива носит название дефицита.
В том случае, если итог актива превышает итог пассива, разность между этими двумя итогами представляет собою сумму ценностей, вложенных собственником в состав имущества данного хозяйства; получение ценностей от собственника хозяйства является одним из источников получения средств этим хозяйством, а потому эта разность записывается в пассив инвентаря и носит название чистого капитала хозяйства. После записи чистого капитала в пассив инвентаря итоги актива и пассива уравновешиваются; равенство итогов актива и пассива носит название баланса. В случае равенства актива и пассива (понимая пассив, как совокупность обязательств хозяйства по отношению к третьим лицам) чистого капитала не будет и итоги актива и пассива уравновешиваются и дают баланс сами по себе. В том случае, если актив по своей сумме менее пассива, получается дефицит, экономическая природа которого такова, что этот дефицит представляет собою право хозяйства требовать от его собственника сумму дефицита, необходимую для покрытия обязательств хозяйства; поэтому дефицит записывается в состав актива, после чего итоги актива и пассива уравновешиваются и дают баланс. (Форма инвентаря см. таблицу № 1).
_____УЧЕНИЕ 0 МЕТОДАХ СЧЕТОВЕДЕНИЯ 13
ТАБЛИЦА № 1.
___________Инвентарь на 1 октября 19............года.
АКТИВ.
Движимое имущество. 1
Стол письменный 1 ценой 40 руб. 40 ---
■ -Столы конторские 4 по 15 руб. 60
। Конторки 2 по 35 руб..... 70
Пишущая машина 1 ценой 350 руб. ’ 350
Весы десятичные 1 ценой 250 руб. 250 1
Весы настольные 1 ценой 25 руб. 25 1 --- 975
Прилавки и полки в магаз. 6 во 15 р 90
Счеты конторские 5 шт. по )0 руб. 50
Письменные принадлежи, на сумму 40 ---_
1. Векселя полученные.
.№ 2. „Центросоюза", ср. 1 дек. с/г 1.200
А? 3. Госторга, ср. 15 я ив. б/г 1 2.500 ---
Кооператива „Дружба- ср. 20 аир. б/г’ 4.300 8.000
Должники.
I Кооператив „Дружба" .... 5.000 _LLLI
„Винсиндикат"....... 7.000
| Т-во „Пайторг", зх...... 8.000 20.000
Товары.
Пшеница 40.000 к», по Рб. 3.50 за 50 кг 2.800 1 1 1
1 Овес 24.000К1. по Рб. 2.50 за 50 кг 1.200
Рожь 18.000 кг. по Рб. 2.20 за 50 кг. 792 4.792
Касса.
1 Наливные деньги в кассе .... 1 2.500 _
ПАССИВ. 36.267 1 ---
5.' Векселя выданные.
№ 6.1 Акц. О-во „Хлебопродукт" ср. 15 окт. с, г 7.500
■К 1 „Сельскосоюз" ср. 20 янв. б/г. . 2.500 _ 10.000
Кредиторы.
Акц. О-во „Хлебопродукт" . . . 8.200 --- 1
в-} оанск. Союз Кооперат. 2.800 14.000
Т-во „Хлебороб"....... 3.000
. || 24.000 !
Чистый капитал ... 1 II 12.267 | -
11 II 36.267 | -
ПРОФ. А. М. ГАЛАГАН
УЧЕНИЕ О МЕТОДАХ СЧЕТОВЕДЕНИЯ
15
Б. виды и По своему содержанию инвентари делятся на: таря. 1) общие и 2) частные. Общими инвентарями называются-такие, в которых приводится перечень всего актива и пассива хозяйства; образец общего инвентаря приведен в таблице 1-ой. Частными инвентарями называются такие, в которых содержится перечень лишь одной или нескольких частей общего имущества хозяйства; частные инвентари носят, название описей. Описи составляются в тех случаях, когда количество предметов, входящих в состав какой-либо группы актива или пассива, представляется весьма значительным; в этом случае все детали указываются в описи, в инвентаре же проставляется общая сумма описей и делается ссылка на последнюю, при чем самая опись прилагается к инвентарю; на практике имеет место составление описей в тех случаях, когда представляется необходимым установить количество и стоимость предметов, находящихся в определенном помещении или на ответственности определенного лица (см. табл. 2).
ТАБЛИЦА № 2.
Опись движимого имущества в конторе на 1 октября 19....г.
№ Название предметов. Коли- Цена. | Стоимость.
чество. |
1. Столы письменные ..... 2 40 1 1 1 1 80 1111
2. Столы конторские ..... 8 20 160
3. Конторки ........ 6 1 30 180
4. Пишущая машина...... 1 350 350
5. Арифмометр Однера . . . • : 220 1 1 1 220 1 1 1
6. Часы настольные...... 125 125
Письменные приборы .... 25 50
об О» Счеты конторские ..... 15 10 ! 150 1 1 1
Кресла к столам...... 2 15 30
60
10. Стулья венские ....... 12 . 30 I 30
11. Рази, конторск. припадд. . .
| Всего рублей . . . « --- 1.435 --
С точки зрения целей, для которых составляются инвентари, последние делятся на:1) начальные, 2) проверочные и 3) заключительные. Начальным ивентарем называется такой, который составляется при возникновении: хозяйства; проверочные инвентари составляются периодически, обычно по истечении определенного времени, за которое представляется необходимым выяснить результат работы хозяйства; заключительными инвентарями называются такие, которые составляются при ликвидации хозяйства.
С точки зрения формы инвентари составляются: 1) по двусторонней форме и 2) по односторонней форме. Двусторонней формой называется такая, при которой актив помещается на одной странице разворота листа (обычно на левой) и пассив—на другой стороне (обычно на правой). Односторонней формой называется такая, при которой актив и пассив помещаются на одной странице, при чем актив помещается в первую очередь и пассив во вторую очередь вслед за активом образец инвентаря двусторонней формы представлен на табл. 3.
§ 6. Баланс, В практике счетной работы применяется два его значение. .
вида документов: а) документы описательные и б) документы синоптические. Под описательными документами понимаются такие, в которых все необходимые данные излагаются весьма подробно со всеми деталями. Образцом описательного документа может служить представленный на таблице 1-ой инвентарь и опись имущества, представленная на таблице 2-ой.
Синоптическими документами называются такие, в которых повествовательная часть записей сводится к минимуму и все записи ограничиваются проставлением наиболее важных частей текста и денежных сумм, характерных для излагаемых операций. Представленный на таблице 1-ой инвентарь может быть изложен в синоптической форме; в этом случае вместо всех подробных данных, находящихся в инвентаре, вполне достаточно ограничиться указанием наименования основных групп актива и пассива и проставлением денежных сумм по-каждой отдельной группе актива и пассива (таблица 4).
УЧЕНИЕ О МЕТОДАХ СЧЕТОВЕДЕНИЯ
17
ТАБЛИЦА № 4.
Баланс на 1 октября 19.г.
АКТИВ ПАССИВ
1.
2.
3.
4.
5.
Движимое имущ. . 975 --- 1. Векселя выдан. .
Векселя получен. . 8.000 --- 2. Кредиторы . . .
Должники .... 20.000 --- 3. Чистый капитал .
Товары ..... 4.792 ---
Касса...... 2.500 ---
36.267
10 000
14.000
12.267
36.267| —
Представленный в синоптической форме инвентарь называется балансом. Отличия между инвентарем и балансом по существу нет, инвентарь отличается от баланса только внешней формой.
Как было указано выше, инвентарь содержит отдельные указания по активу и пассиву и дает полную, точную и ясную картину экономического положения хозяйства; по существу разницы между инвентарем и балансом нет, а потому баланс также является картиной имущественного положения хозяйства на определенный момент работы этого хозяйства. Такое состояние какого-либо явления, при котором изучаемое явление пребывает в покое, носит название статического состояния данного явления. Баланс дает картину состояния хозяйства на определенный момент времени,при чем предполагается, что в этот момент времени хозяйство пребывает в состоянии покоя; таким образом, баланс можно определить, как таблицу, дающую картину статического состояния хозяйства, или другими словами, картину статики хозяйства.
Происходящие в хозяйстве отдельные операции и процессы, естественно, отражаются на имущественном положении этого хозяйства; такое отражение операций и хозяйственных процессов на имущественном положении хозяйства заключается в том, что каждая отдельная операция и каждый отдельный хозяй-Общее счетоводство. 2
ПРОФ. А. М. ГАЛАГАН
УЧЕНИЕ О МЕТОДАХ СЧЕТОВЕДЕНИЯ
19
ственный процесс вызывает те или иные видоизменения в отдельных частях актива или пассива баланса. В самом деле, при наличии баланса, указанного в таблице 4-й, и в том случае, если бы в хозяйстве имела место покупка товаров за наличные деньги, на сумму 1.200 руб., общая стоимость товаров хозяйства выразилась бы в сумме 5.992 рубля, наличность денежных средств, показанная под рубрикой„ касса", также изменилась бы и выразилась бы в сумме 1.300 рублей; само собою разумеется, что после выполнения приведенной выше операции общая совокупность актива и пассива хозяйства станет отличной от той, которая показана в таблице 4-й; в результате баланс изменится и примет вид, указанный в таблице 5-й.
ТАБЛИЦА № 5.
Баланс на 5 октября 19.г.
АКТИВ ПАССИВ
1.
2.
3.
4.
б.
Движимое имущ. .
Векселя получен. . Должники . . . . Товары .......
Касса ......
975 —
8.000 —
20.000 —
5.992 —
1.300 —
|36.257| —
1. Векселя выдан. .
2. I Кредиторы . . .
3. . Чистый капитал .
10.000
14 000
12.267
36.267| —
Состояние какого бы то ни было явления, при котором данное явление рассматривается со всеми процессами, внутри его происходящими, носит название динамического состояния данного явления или, другими словами, динамики этого явления. По отношению к хозяйству надлежит указать, что совокупность отдельных операций и отдельных процессов, совершающихся в данном хозяйстве, является динамикой этого хозяйства. Отдельные операции и хозяйственные процессы отражаются, как выше было указано, на балансе хозяйства, при чем это отражение заключается в том, что после каждой отдельной операции представляется возможным составить новый баланс, отличный от предыдущего; совершенно ясно, что ряд балансов,
составленных после каждой отдельной операции хозяйства, может и должен дать картину тех хозяйственных процессов, которые совершаются внутри данного хозяйства. Таким образом, при помощи балансов представляется возможность выявить совокупность операций и хозяйственных процессов, выполняемых в хозяйстве, другими словами, выявить динамику хозяйства.
Об'ектом счетоведения, как науки об учете хозяйственной деятельности, является совокупность операций и отдельных хозяйственных процессов того или другого предприятия или хозяйства; но, как было указано выше, вся совокупность операций и отдельных хозяйственных процессов полностью отражается в балансе и может быть установлена при помощи баланса этого хозяйства; таким образом, баланс можно рассматривать как графическое изображение не только совокупности имущественных средств хозяйства, но и всех процессов, выполняемых в хозяйстве; следовательно, поскольку об'ектом счетоведения является хозяйственная деятельность и поскольку эта деятельность целиком и полностью отражается в балансе, постольку сам баланс может рассматриваться как об'ект счетоведения и как совокупность данных, подлежащих дальнейшему изучению со стороны счетоведения. С точки зрения счетоводства, как прикладного знания, баланс также является об'ектом наблюдения и изучения, так как цель практического счетоводства состоит в том, чтобы выяснять и фиксировать все изменения, происходящие в отдельных частях актива и пассива баланса и тем самым получать необходимые данные для составления картины хода и развития каждого в отдельности процесса, выполняемого в хозяйстве.
§ 7. Разло- При помощи баланса, как было указано выше шение балансов, сче та. представляется возможность давать картину как статики, так и динамики хозяйства. Баланс, как средство иметь картину статики хозяйства, является вполне пригодным; но для того, чтобы получить картину динамики хозяйства, необходимо после каждой отдельной операции, выполненной в хозяйстве, составлять новый баланс; теоретически такой метод работы является вполне возможным, но на практике такой метод работы неизбежно должен встретить целый ряд технических затруднений. Дело в том, что каждая отдельная операция,
2*
ПРОФ. А. М. ГАЛАГАН
совершенная в хозяйстве, вызывает изменения только в некоторых частях актива и пассива баланса; следовательно, если после выполнения каковой бы то ни было операции составлять новый баланс, то это свелось бы к тому, что пришлось бы из предыдущего баланса переписывать все данные, изменяя только данные тех элементов актива или пассива, по отношению к которым выполненная операция произвела те или иные изменения; далее, количество операций, выполняемых в хозяйстве, является часто весьма значительным, а потому технически невозможно после каждой отдельной операции составлять новый баланс; наконец, основной целью счетоводства является то, чтобы дать картину того или иного процесса, выполненного в данном хозяйстве; получить представление о каком бы то ни было хозяйственном процессе при помощи отдельных балансов представляется возможным только таким путем, при котором ряд отдельных балансов рассматривался бы одновременно, так как только путем сопоставления цифровых данных отдельных балансов представляется возможным установить характер изменения тех или иных элементов актива и пассива, а тем самым выяснить сущность тех хозяйственных процессов, которые вызвали установленные балансом изменения актива или пассива. Само собою разумеется, что такой метод изучения динамики хозяйства, при помощи рассмотрения ряда балансов в последовательном порядке, является практически нецелесообразным, а потому практика счетоводства была поставлена в необходимость применить для изучения динамики хозяйства иные методы работы. Сущность этих методов состоит в том, что для выявления картины отдельных хозяйственных процессов необходимо и достаточно следить за изменением каждой отдельной части актива и пассива баланса. В целях практической целесообразности, все изменения каждой отдельной части актива или пассива баланса записываются в особых талицах, при чем в таблице, отведенной для записи изменений какой-либо части актива или пассива баланса, отмечаются изменения только этой части. Таблица, на которой отечаются изменения какой-либо определенной части актива или пассива баланса, называется счетом.
Счета открываются для записей изменений отдельных частей актива и пассива баланса; поэтому баланс своим содержа
УЧЕНИЕ О МЕТОДАХ СЧЕТОВЕДЕНИЯ 21
нием дает точное указание на то, какие именно счета являются необходимыми для записи в них изменений отдельных частей актива или пассива; при помощи счетов баланс как бы разлагается на его составные части, что дает основание к тому, что счета являются таблицами, полученными в результате разложения баланса.
При помощи счетов отмечаются изменения каждой отдельной части актива и пассива баланса; для этой цели необходимо прежде всего выяснить, на какую часть актива или пассива оказала влияние та или иная операция, выполненная в хозяйстве, и уже после этого записать операцию в соответствующий счет; таким образом, при помощи счетов представляется возможным распределить операции по их принадлежности к определенным частям актива или пассива хозяйства: распределение тех или иных фактов на группы по определенным признакам есть метод классификации; следовательно, при помощи счетов в практическом счетоводстве имеет применение метод классификации, путем распределения выполняемых в хозяйстве операций по их принадлежности к определенным частям актива и пассива баланса.
§ 8. виды Счетом называется таблица,в которой система-и формы тически записываются изменения отдельных частей счетов, актива и пассива баланса. При записи изменений частей актива и пассива баланса необходимо организовать работу так, чтобы данные отдельных счетов представлялись бы наиболее наглядными и удобообозримыми. Для этой цели счет, как единая таблица, вертикальной чертой делится на части на одной из которых записываются операции, увеличивающие данную часть актива или пассива, на другой стороне отмечаются операции, уменьшающие ту же часть актива или пассива. В счетах, открываемых для записей изменений отдельных частей актива, увеличения этих частей записываются на левой стороне счета, носящей название дебета; уменьшения частей актива записываются на правой стороне счета, носящей название кредита. В счетах, открываемых для записей изменений отдельных частей пассива, увеличения этих частей отмечаются в кредите, а уменьшения этих же частей записываются в дебете счета. Таким образом, счет, как определенная таблица, получает
УЧЕНИЕ О МЕТОДАХ СЧЕТОВЕДЕНИЯ
23
22
ПРОФ. А. М. ГАЛАГАН
двустороннюю форму, в дебете и кредите которой соответственно записываются увеличения и уменьшения подлежащих частей актива и пассива баланса.
С точки зрения содержания счета делятся на: а) вещные или материальные, б) личные и в) результатные. Вещными или материальными счетами называются такие, в которых записываются изменения материальных благ хозяйства; примером вещных счетов являются такие, как счет кассы, счет товаров, счет движимого имущества, счет недвижимого имущества и проч.; к личным счетам относятся такие в которых записываются изменения прав и обязательств хозяйства, как, напр., счет дебиторов, счет полученных векселей, счет кредиторов, счет выданных векселей и друг.; результатными счетами называются такие, в которых отмечаются причины увеличения или уменьшения вложенного в хозяйство капитала собственника этого хозяйства; отсюда результатными счетами могут явиться такие, как счет торговых расходов, счет процентов, счет комиссии, счет аренды и проч.
С точки зрения содержания счета делятся также на: а) общие или коллективные и б) частные или индивидуальные. Общими или коллективными счетами называются такие, которые служат для записи изменений определенной группы каких-либо однородных благ; так, например, счет товаров является счетом общим или коллективным, так как он служит для записи изменений всех товаров, находящихся в хозяйстве; счет дебиторов и счет кредиторов также являются счетами общими или коллективными, так как в этих счетах отмечаются изменения хозяйственных отношений данного предприятия со всею группой дебиторов или кредиторов. Частными или индивидуальными счетами называются такие, в которых записываются изменения какого-либо отдельного вида или сорта хозяйственных благ; так, например, счет муки, счет ржи, счет овса являются частными счетами отдельных сортов товаров; если Иванов, Петров и Сидоров являются отдельными дебиторами хозяйства, то счет Иванова, счет Сидорова суть частные индивидуальные счета, служащие для записи изменений в отношениях хозяйства к этим именно лицам.
Соотношение между общими и частными счетами таково, что сумма данных определенной группы частных счетов всегда равняется данным общего счета, об'единяющего все эти частные счета; так, например, если в хозяйстве имеются такие товары, как сукно, трико, драп, то счет сукна, счет трико, счет драпа являются частными счетами; счет товаров, как таблица, содержащая в себе запись изменений сукна, трико и драпа,является общим счетом; итог записей, содержащихся в счете сукна, счете драпа и счете трико, всегда должен быть равен итогу записей, содержащихся в счете товаров. Отсюда частные или индивидуальные счета можно рассматривать, как составные части определенного общего счета, полученные в результате разложения этого общего счета; в свою очередь, общий счет можно рассматривать как результат суммирования отдельных частных индивидуальных счетов.
С точки зрения порядка производства записей по счетам, счета делятся на: а) счета описательной формы и б) счета синоптической формы; счетами описательной формы называются такие, в которых сильно развита повествовательная часть записей, то-есть записи выполняются возможно более подробно, с указанием всех деталей; счетами синоптической формы называются такие, в которых повествовательная часть записей либо вовсе отсутствует, либо сводится к минимуму; в счетах синоптической формы часто все записи сводятся к указанию даты совершения операции и суммы по операции.
§ 9. Закон Основной целью записей по счетам является двойствен- составление ясной и точной картины всех тех изме-ности. нений, которые имеют место по отношению к определенным частям актива и пассива хозяйства. Для того, чтобы записи были бы вполне ясны и точны, необходимо выполнять записи с соблюдением двух условий, а именно: а) записи должны быть верными и б) записи должны отличаться полнотою.
Верность записей состоит в том, чтобы отмечать записываемые операции и факты без искажения действительности; для этой цели необходимо совершенно точно и ясно записать и отметить то, что имело место в действительности, не искажая тех фактов, которыми определяется выполненная хозяйством операция. Свойство полноты записей состоит в том, чтобы при