Бухгалтерский управленческий учет

Допущено Министерством образования и науки
Российской Федерации в качестве учебника
для студентов высших учебных заведений, обучающихся
по  финансовоэкономическим специальностям

Бухгалтерский
управленческий учет

В. Б. Ивашкевич

2010

Москва

Учебник

2е издание,
переработанное
и дополненное

УДК 005.932:657(075.8)
ББК 65.052.201.2я73
И24
Р е ц е н з е н т ы:

В. И. Петрова др экон. наук, проф.;
В. Г. Гетьман др экон. наук, проф.;
кафедра бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита НГУ
им. Н. И. Лобачевского
(зав. кафедрой др экон. наук, проф. Е. А. Мизиковский)

Ивашкевич В. Б.
И24
Бухгалтерский управленческий учет : учебник. — 2е изд.,
перераб. и доп. — М. : Магистр, 2008. — 574 с.
ISBN 9785977600699 (в пер.).
Агентство CIP РГБ.

В учебнике рассмотрены содержание, принципы и назначение управленческого учета.
Наряду с теоретическими основами исчисления затрат и результатов деятельности хозяйственных организаций, изложены особенности группировки издержек производства по видам и назначению, местам формирования, центрам
ответственности и объектам калькулирования, используемых в действующей
практике отечественных и зарубежных компаний. Много внимания уделено системам управленческого учета затрат, их моделированию, измерению и контролю,
использованию информации бухгалтерского учета и финансовой отчетности для
управления предприятием.
Ко всем темам приведены контрольные вопросы, задания, тесты. В основном тексте и в конце учебника даны решения приведенных задач и упражнений,
список рекомендаций для дополнительного изучения литературы, программа
учебной дисциплины и справочные таблицы.
Для студентов, магистрантов и аспирантов экономических вузов и факультетов, профессиональных бухгалтеров и управленческого персонала предприятий отраслей материального производства.

УДК 005.932:657(075.8)
ББК 65.052.201.2я73

В оформлении переплета использован фрагмент картины
Карла Гроссберга «Бумажная машина» (1934)

ISBN 9785977600699
© Ивашкевич В. Б., 2008
© Издательство «Магистр», 2008

Оглавление
Оглавление

Бухгалтерский управленческий учет
Бухгалтерский управленческий учет
Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

ГЛАВА
1

Содержание, принципы и назначение управленческого
учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
1.1. Сущность учета для управления предприятием, его отличие
от финансового учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
Роль учета в управлении . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
Принципы учета для управления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
Различия финансового и управленческого учета . . . . . . . . . . . 28
1.2. Назначение управленческого учета, сфера и особенности
его применения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
Назначение управленческого учета . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
Учет и контроль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
Требования к управленческому учету
. . . . . . . . . . . . . . . . 38
Стратегический учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
1.3. Системы и функции управленческого учета
. . . . . . . . . . . . 42
Управленческий учет как система . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
Стратегический контроллинг . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Оперативный учет и контроллинг. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
Учет и структура управления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
Требования к информации для управленческого учета. . . . . . . . 49
Контрольные вопросы, задания, тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

ГЛАВА
2

Теоретические основы исчисления затрат и результатов
деятельности хозяйственных организаций
. . . . . . . . . . . . . . 57
2.1. Понятия, виды и соотношения затрат и результатов деятельности
предприятия. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Понятия затрат и результатов деятельности предприятия . . . . . . 57
Виды затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
2.2. Постоянные и переменные расходы . . . . . . . . . . . . . . . . 68

Бухгалтерский управленческий учет
5

Постоянные затраты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
Переменные затраты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
Методы деления затрат на постоянные и переменные . . . . . . . . 80
2.3. Маржинальный доход и ставка покрытия
. . . . . . . . . . . . . 85
Понятие маржинального дохода, суммы и ставки покрытия . . . . . 85
Точка нулевой прибыли . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Производные показатели
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
Практическое использование показателей. . . . . . . . . . . . . . 98
Контрольные вопросы, задания, тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . 100

ГЛАВА
3

Группировка издержек производства и реализации продукции
по видам и назначению затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
3.1. Содержание и назначение группировки затрат по элементам
издержек и статьям калькуляции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
Критерии группировки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
Учет по элементам затрат
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
Учет по статьям калькуляции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
3.2. Измерение материальных и трудовых затрат . . . . . . . . . . . 122
Состав материальных затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
Лифометод . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Фифометод
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
Другие методы оценки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
Управление запасами
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
Управление материальным хозяйством . . . . . . . . . . . . . . . 135
Учет затрат труда . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
Учет оплаты труда
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
3.3. Учет калькуляционных затрат и дискретных расходов . . . . . . . 143
Понятие калькуляционных затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
Амортизация активов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
Учет процента на капитал
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
Иные виды калькуляционных затрат . . . . . . . . . . . . . . . . 151
Издержки риска
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
Учет дискретных расходов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
Расходы на освоение новых производств
. . . . . . . . . . . . . 154
Учет расходов на ремонт основных средств
. . . . . . . . . . . . 154
Контрольные вопросы, задания, тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . 157

Оглавление

6
Бухгалтерский управленческий учет

ГЛАВА
4

Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам
ответственности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
4.1. Место затрат и центр ответственности, критерии их обособления
в учете. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
Понятие места и центра затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
Классификации мест и центров затрат . . . . . . . . . . . . . . . 167
Практическое значение выделения мест и центров затрат . . . . . 170
Центр ответственности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
Виды центров ответственности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
4.2. Методы группировки издержек по местам формирования
и центрам ответственности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
Необходимость группировки мест и центров затрат
. . . . . . . . 178
Виды мест и центров затрат в снабжении и сбыте . . . . . . . . . 178
Виды мест и центров затрат в управлении . . . . . . . . . . . . . 180
Виды мест и центров затрат в сфере производства
. . . . . . . . 181
Способы учета затрат по местам и центрам
. . . . . . . . . . . . 184
4.3. Распределение затрат по местам и центрам формирования . . . 188
Способы распределения затрат
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
Внутренние трансфертные цены . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
Расчет себестоимости взаимооказываемых услуг. . . . . . . . . . 196
Контрольные вопросы, задания, тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . 201

ГЛАВА
5

Учет и распределение расходов по объектам калькулирования . . 207
5.1. Сущность и назначение группировки затрат по объектам
калькулирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
Сущность и назначение калькулирования
. . . . . . . . . . . . . 207
Условия калькулирования
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Виды калькуляций
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
Распределение затрат
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
Калькуляционные единицы измерения . . . . . . . . . . . . . . . 219
Объекты калькулирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
5.2. Методы калькулирования себестоимости продукции
. . . . . . . 224
Варианты калькулирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
Позаказное калькулирование
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
Предельное калькулирование
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
5.3. Специальные виды калькуляции . . . . . . . . . . . . . . . . . 242

Бухгалтерский управленческий учет
7

Оглавление

Эквивалентные калькуляции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
Калькулирование сопряженных продуктов . . . . . . . . . . . . . 246
Калькулирование на основе себестоимости машиночаса
. . . . . 250
Особенности калькулирования стоимости мероприятий
. . . . . . 251
Калькуляция цены . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
Контрольные вопросы, задания, тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . 255

ГЛАВА
6

Системы управленческого учета затрат на предприятии . . . . . . 263
6.1. Учет себестоимости продукции на базе реальных и средних
затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
Учет себестоимости по реальным затратам . . . . . . . . . . . . . 263
Учет себестоимости на основе средних затрат . . . . . . . . . . . 264
Практическое применение учета на базе реальных и средних
затрат
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
6.2. Измерение затрат в системе нормативного учета
. . . . . . . . 269
Содержание и значение нормативного учета затрат . . . . . . . . 269
Методы учета отклонений от норм . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
Учет отклонений от норм по сырью и материалам . . . . . . . . . 274
Учет отклонений расходов на оплату труда . . . . . . . . . . . . . 277
Учет расходов на обслуживание производства и управление . . . . 278
6.3. Взаимосвязь показателей и результатов деятельности
предприятия в управленческом и финансовом учете
. . . . . . . . . 287
Связь показателей управленческого и финансового учета . . . . . 287
Однокруговая система учета затрат. . . . . . . . . . . . . . . . . 289
Двухкруговая система учета затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
Контрольные вопросы, задания, тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . 296

ГЛАВА
7

Измерение и контроль затрат на базе стандарткоста
и директкоста . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
7.1. Стандарткост как система учета нормативных затрат
. . . . . . 302
Необходимость учета затрат по нормативам . . . . . . . . . . . . 302
Понятие стандарткоста . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
История стандарткоста . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
Отличия стандарткоста и нормативного учета . . . . . . . . . . . 306
7.2. Директкост и особенности его применения
. . . . . . . . . . . 314
Понятие директкостинга . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
Особенности директкостинга . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316

8
Бухгалтерский управленческий учет

Оглавление

Преимущества директкостинга . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317
История директкостинга . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
Варианты директкоста . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
7.3. Использование данных учета переменных расходов
для управления предприятием . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
Назначение директкостинга . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
Решения в сфере снабжения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
Решения в сфере производства
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 337
Контрольные вопросы, задания, тесты по стандарткосту
. . . . . . . 350
Контрольные вопросы, задания, тесты по директкосту
. . . . . . . . 355

ГЛАВА
8

Использование информации управленческого учета для выбора
варианта производственных инвестиций и ценовой политики . . . 364
8.1. Виды инвестиций, их отражение в учете . . . . . . . . . . . . . 364
Понятие инвестиций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
Задачи и цели учета реальных инвестиций . . . . . . . . . . . . . 366
Важность и специфика решений об инвестициях . . . . . . . . . . 373
8.2. Оценка эффективности производственных инвестиций . . . . . . 376
Принципы оценки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
Простые оценочные методы. Рентабельность инвестиций
. . . . . 381
Срок окупаемости. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
Коэффициент эффективности инвестиций
. . . . . . . . . . . . . 386
Коэффициент отдачи на вложенный капитал . . . . . . . . . . . . 387
Метод ЧДС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388
Метод внутренней процентной ставки
. . . . . . . . . . . . . . . 395
8.3. Выбор вариантов ценовой политики с использованием данных
управленческого учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401
Управление ценами на основе таргеткостинга
. . . . . . . . . . 408
Контрольные вопросы, задания, тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . 410

ГЛАВА
9

Бюджетирование и контроль затрат по центрам ответственности
и функциям производственнофинансовой деятельности . . . . . . 418
9.1. Бюджетирование в системе управления затратами предприятия
. 418
Понятие бюджета и бюджетирования
. . . . . . . . . . . . . . . 418
Методы составления и виды бюджетов . . . . . . . . . . . . . . . 419
Учет в бюджетировании
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422
Бюджет затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425

Оглавление

Бухгалтерский управленческий учет
9

Финансовый бюджет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427
Контроль исполнения бюджетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428
Учет отклонений в бюджетировании . . . . . . . . . . . . . . . . 433
9.2. Функциональный учет затрат и результатов деятельности
(метод ABC)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436
Сущность функционального учета затрат . . . . . . . . . . . . . . 436
Взаимосвязь ABC и управленческого учета . . . . . . . . . . . . . 438
Понятие драйверов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439
Преимущества ABCметода . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440
Этапы внедрения ABC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443
Операционные драйверы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448
Оценка выгодности клиентов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450
9.3. Использование данных финансового учета для управления
предприятием . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454
Финансовый учет и управление предприятием . . . . . . . . . . . 454
Управление денежными потоками . . . . . . . . . . . . . . . . . 455
Платежеспособность и ликвидность
. . . . . . . . . . . . . . . . 456
Приток и отток денежных средств
. . . . . . . . . . . . . . . . . 460
Управление долгами и обязательствами . . . . . . . . . . . . . . 461
Ценовые скидки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463
Управление активами. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463
Оборачиваемость запасов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466
Управление финансовыми результатами . . . . . . . . . . . . . . 467
Как использовать баланс для управления . . . . . . . . . . . . . 468
Парадоксы финансовой отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . 472
Разделение функций учета и управления . . . . . . . . . . . . . . 473
9.4. Основы управленческой отчетности
. . . . . . . . . . . . . . . 478
Требования к управленческой отчетности
. . . . . . . . . . . . . 478
Виды управленческой отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484
Контрольные вопросы, задания, тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . 491

Дисконтированная стоимость денежной единицы,
получаемой через n лет
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560

Дисконтирующий множитель для аннуитета,
получаемого ежегодно в течение n лет . . . . . . . . . . . . . . . . 562
Список рекомендуемой литературы
. . . . . . . . . . . . . . . . . 564

. . . . . . . . 567

Оглавление

Введение
Введение
Управление представляет собой совокупность процессов целенаправленного, систематического и непрерывного воздействия сбуъекта управления на его объект с помощью определенных функций,
образующих замкнутый и повторяющийся цикл. Обособление,
взаимосвязь и взаимодействие этих функций применительно к
управлению производственнофинансовой деятельностью хозяйствующих организаций осуществляется в различных видах управленческой деятельности, важнейшими из которых являются планирование, организация, распорядительство (принятие решений),
координация, учет и контроль.
Любое управление основано на информации. Нельзя управлять
предприятием по наитию, ощущениям, не имея четко определенной цели, не располагая необходимыми для принятия управленческих решений данными, расчетами, сведениями. Информационное обеспечение системы управления хозяйствующим субъектом
включает его информационные ресурсы, способы их организации
необходимы для реализации управленческих процедур, обеспечивающих надлежащее долговременное и эффективное фукнционирование.
Информационная база управления предприятием состоит из
совокупности сведений, использование которых позволяет выбрать из возможных альтернатив и обосновать наиболее оптимальное по разным критериям управленческое решение на различных
уровнях менеджмента. Она основывается на сочетании внешних и
внутренних источников информации, организации информационных истоков и системы использования данных для управления.
Для формирования информации, необходимой для внутреннего (внутрифирменного, внутризаводского) управления, в середине
ХХ в. в США и наиболее развитых странах Европы была разработана теоретически, а затем довольно быстро стала использоваться
на
практике
система
управленческого
учета
(Management
Accounting). В нашей стране к ней стали проявлять интерес с момента перехода организаций на рыночные условия хозяйствования. Их дальнейшее развитие требует существенной реорганизаБухгалтерский управленческий учет
11

ции всей системы экономической работы на предприятии. За долгие годы существования большинства хозяйственных организаций
России ими накоплен большой опыт планирования, бухгалтерского учета и экономического анализа. Однако этот опыт в основном
формировался в условиях централизованно планируемой экономики, базирующейся на теоретической основе, существенно отличающейся от принципов рыночной экономики.
После приватизации и разгосударствления предприятия экономически и юридически обособились, стали самостоятельными,
полностью отвечающими за результаты хозяйствования. Многие
из них реорганизовались в акционерные общества с преобладанием негосударственной собственности, некоторые — с участием
иностранного капитала. Формируется, постоянно расширяясь,
российский рынок ценных бумаг, ряд крупных корпораций котируют свои акции на ведущих западных биржах. Появилось много
новых обществ с ограниченной ответственностью (ООО), созданных исключительно на средства частных владельцев.
В условиях рынка возросла ответственность всех звеньев
управления организацией за эффективность производственнофинансовой деятельности. Некому спасать предприятия от угрозы
разорения и банкротства, все проблемы приходится решать самим
на основе соответствующей информации и коренной перестройки
деятельности экономических служб. Сохраняется и даже усиливается на внутризаводском уровне значение планирования, продолжает функционировать бухгалтерский учет, попрежнему необходим всесторонний экономический анализ производственнофинансовой
деятельности.
Коренные
изменения
происходят
главным образом в методологии планирования, учета, контроля и
анализа, в системе формирования и использования экономической информации для управления.
Создание нетрадиционных систем формирования информации
о всех сторонах и показателях деятельности предприятия, в первую
очередь об издержках производства и финансовых результатах,
применение новых подходов к управлению ими, повышение ценности получаемой информации для анализа являются в настоящее
время одними из наиболее актуальных проблем бухгалтерского
учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности.
Предприятия в странах с традиционной рыночной экономикой
накопили большой опыт рациональной экономической работы в
условиях рынка, и было бы неразумно не воспользоваться им. Од12
Бухгалтерский управленческий учет

Введение

ним из достижений зарубежной теории и практики управления
предприятиями является управленческий учет.
В Методических рекомендациях по организации и ведению управленческого учета, разработанных и утвержденных Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации,
под управленческим учетом понимается процесс идентификации,
измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и представления финансовой и производственной информации, на основании
которой руководством предприятия принимаются оперативные и
стратегические решения.
Это определение соответствует международным стандартам и
наиболее полно характеризует сущность и назначение учета для
управления предприятием. Согласно такому подходу, управленческий учет охватывает всю систему формирования и использования
информации для управления бизнесом в целом, включая стратегическое управление, оценку деятельности организации, ее подразделений и функциональных блоков, планирование и контроль хозяйственной деятельности, обеспечение оптимального использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Система
бухгалтерского учета при этом входит в управленческий учет в той
части, в которой ее данные используются для внутреннего управления компанией.
Существует и другая точка зрения, согласно которой необходимо различать управленческий учет в системе бухгалтерского учета
и вне этой системы. При таком подходе бухгалтерский управленческий учет ограничивается данными, необходимыми для управления финансовыми аспектами деятельности предприятия, т.е. главным образом учетом затрат и результатов, долговых требований и
обязательств, контролем за состоянием запасов и соблюдением
платежной дисциплины. Вопросы производства, снабжения и
сбыта, оценка эффективности управленческих решений, в том
числе связанных с производственными инвестициями, остаются
вне сферы управленческого учета.
В предлагаемом вниманию читателей учебнике автор исходит
из определения управленческого учета, данного специалистами
Минэкономразвития России, не только потому, что оно отвечает
требованиям международных стандартов, а само министерство,
помимо основных функций, призвано разрабатывать методические рекомендации по совершенствованию управления в организациях и является головным в этом отношении. В расширительном

Бухгалтерский управленческий учет
13

Введение

толковании управленческий учет базируется на методиках, непосредственно связанных с функциональными процессами на предприятии. Для управления ими необходимы кроме учета факта
стратегическое и оперативное планирование, учет и контроль показателей, основанных на делегировании полномочий вышестоящих уровней управления нижестоящим. Без этого нет и не может
быть эффективного управления внутри организации.
При разработке, внедрении и осуществлении управленческого
учета ведущая роль принадлежит его информационной базе, основой которой является бухгалтерский учет, имеющий четко определенную систему, унифицированные правила, квалифицированный и ответственный персонал. Поэтому название «Бухгалтерский
управленческий учет» вполне правомерно. Именно в такой расширительной трактовке он и рассматривается в учебнике.
Умудренного многолетним опытом работы бухгалтера это может несколько озадачить: никогда ранее бухгалтерия не занималась оперативным и стратегическим планированием, бюджетированием, подготовкой информации для управления, снабжением,
производством и сбытом. Но мы живем и будем жить в другие времена. Компьютерные системы формирования экономической информации устранили существовавшие долгие годы во многом условные перегородки между планированием, прогнозированием,
учетом и анализом производственнохозяйственной деятельности.
Сейчас это единый интегрированный процесс идентификации, измерения, накопления подготовки и представления экономической
информации для оперативных и стратегических решений по
управлению предприятием. Достойное место в этом процессе должен занять бухгалтерский учет, поскольку он, согласно действующему законодательству, обязателен для любой организации, имеет
апробированную веками систему формирования учетных данных,
в том числе и для целей управления.
Теории и практике управленческого учета и анализа в зарубежной, а в последнее время и в отечественной литературе уделено
много внимания. Среди зарубежных ученых наиболее известны
работы А. Апчёрча, Х. Блека, А. Дайле, К. Друри, В. Кильгера,
Э. Майера, Б. Нидзла, Х. Плаута, П. Рибеля, Т. Стоуна, П. Хорвата, Ч. Хорнгрена, Б. Штайтмайра. Из отечественных специалистов
можно выделить М. А. Вахрушину, Т. П. Карпову, С. А. Николаеву, В. И. Ткача, Т. В. Шишкову.

14
Бухгалтерский управленческий учет

Введение

Управленческий учет постепенно получает признание на
российских предприятиях различных отраслей материального
производства, в торговле и банковской сфере. Его разработка и методологическое сопровождение стали важнейшей частью услуг,
оказываемых аудиторскими, консалтинговыми и другими специализированными организациями.
В предлагаемом читателям учебнике рассмотрены сущность
управленческого учета, особенности его методологии и организации, связь с контроллингом и возможность их применения на российских предприятиях. Изложение вопросов дано в последовательности программы, утвержденной учебнометодическим объединением
по
финансовым
специальностям
Министерства
образования Российской Федерации. В учебнике приведены примеры, упражнения, тесты, решения задач управленческого учета
по всем основным разделам курса.
Учебник предназначен в первую очередь для студентов всех
экономических специальностей вузов и колледжей, профессиональных бухгалтеров и финансовых аналитиков, повышающих
свою квалификацию. Он будет полезен руководителям и другим
менеджерам хозяйственных организаций, всем, кто интересуется
проблемами управленческого учета и контроллинга.
Изложение вопросов программы курса начинается с определения содержания, принципов и назначения управленческого учета.
При рассмотрении функций учета для управления, его отличий от
финансового (бухгалтерского) учета среди специалистов существенных различий нет, хотя отдельные авторы расходятся во мнениях относительно состава и полноты охвата управленческим учетом
тех или иных сфер деятельности предприятия и его подразделений.
Автор считает, что, чем больше областей и участков применения будут включать понятие «управленческий учет», тем лучше для
менеджмента. Поэтому ничего ущербного для престижа бухгалтерского учета мы не видим в том, что его информация, традиционно
используемая для управления финансовой деятельностью, тоже
постепенно становится составной частью учета для управления
бизнесом.
С применением электронной техники стираются грани различий между видами учета. Во многом уже сейчас все виды учета и
другой экономической работы служат в первую очередь целям
внутреннего управления организацией. К тому же на небольших и
средних предприятиях наблюдается централизация управленчеБухгалтерский управленческий учет
15

Введение

ских функций экономических служб. Поскольку финансовый учет
обязателен для любой самостоятельной организации, экономическая работа здесь концентрируется в основном в бухгалтерии.
Главный бухгалтер становится финансовым менеджером, специалистом по управлению предприятием.
Судя по тенденциям, свойственным изменению статуса этой
деятельности в западных фирмах, подобное должно постепенно
происходить и в нашей стране. Бухгалтераучетчика вытесняет
компьютер, бухгалтеруменеджеру это не грозит.
Учет для менеджмента непосредственно связан с планированием, анализом, прогнозированием, решением тактических и стратегических задач управления предприятием. В соответствии с международной практикой основными компонентами системы управленческого учета и анализа являются учет и управление затратами,
разработка и формирование оценочных и сравнительных показателей деятельности, бюджетирование затрат и результатов оперативной производственной, финансовой и инвестиционной деятельности. Кроме того, в систему управленческого учета и анализа
включают прогнозирование внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на деятельность предприятия, а также составление управленческой отчетности.
Определенной новацией учебника является рассмотрение
функций управленческого учета с позиций системного подхода.
Любой вид учета является системой формирования, передачи и использования информации. Управленческий учет имеет здесь свою
специфику, которую мы попытались рассмотреть как особенности
стратегического и текущего учета для управления. При их изложении нельзя обойтись без рассмотрения новых вопросов теории, в
первую очередь, относящихся к исчислению затрат и результатов
деятельности хозяйственных организаций. Это вызвано тем, что
управленческий учет для российских предприятий дело новое и
многие его понятия и определения пришли из зарубежной теории
и практики менеджмента, а потому требуют апробации в условиях
российской действительности. Кроме того, если считать управленческий учет самостоятельным разделом, областью учетноаналитической науки и практики, то у него должна быть своя теоретическая основа, свой метод познания.
К числу основных понятий управленческого учета относятся
«издержки производства и сбыта», «затраты и расходы организации», имеющие общие и отличительные признаки. Издержки про16
Бухгалтерский управленческий учет

Введение