Налоги  
и НалогообложеНие

Москва 
ИНФРА-М – Вузовский учебник 
2008

УчебНое пособИе

Под редакцией профессора а.З. Дадашева

Рекомендовано 
Научно-методическим советом по заочному  
экономическому образованию в качестве  
учебного пособия для студентов высших учебных заведений,  
обучающихся по специальностям 080105 «Финансы и кредит»  
и 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

УДК 336.1/5(075.8)
ББК 65.261.4я73
 
Н23

Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. А.З. Дада-
шева. – М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2008. — 464 с.

ISBN 978-5-9558-0069-1

Рассматриваются возникновение налогов и их теоретические основы, сущ-
ность и функциональный потенциал налогов, формирование системы нало-
гообложения и системы налогового администрирования в РФ. Приводится 
полная характеристика действующих налогов и сборов (по состоянию на 
1 июня 2007 г.), а также специальных налоговых режимов. Излагаются осно-
вы налогового администрирования: организация и методы налогового конт-
роля, механизм исполнения обязанности по уплате налога, ответственность 
за совершение налоговых правонарушений и др. 
Предназначено для студентов экономических вузов всех форм обучения по 
специальностям «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит», «Бух-
галтерский учет, анализ и аудит». Учебное пособие будет полезно также для 
аспирантов и преподавателей, специализирующихся по проблеме налогов и 
налогообложения.

Н23

ББК 65.261.4я73
ISBN 978-5-9558-0069-1

Авторский коллектив:
А.З. Дадашев, д.э.н., профессор — Предисловие, гл. 1, 2, 3, 8; В.Г. Пан-
сков, д.э.н., профессор — гл. 4, 5, 6, 7; А.Н. Романов, д.э.н., профессор — 
гл. 9; А.Л. Тютиков, к.э.н. — гл. 8, 9, 10, 11.

Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Ректор – А.Н. Романов
Председатель научно-методического совета – проф. Д.М. Дайитбегов

ЛР № 070824 от 21.01.93 г.
Подписано в печать 20.11.2007.  
Формат 60×90/16. Бумага офсетная. Гарнитура Newton.  
Печать офсетная. Усл. печ. л. 29,0. Уч.-изд. л.26,91.
Тираж 5000 экз. Заказ № 
Издательский Дом «Вузовский учебник» 
127247, Москва, ул. С. Ковалевской, д. 1, стр. 52
Издательский Дом «ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31в
Тел.: (495) 380-05-40, 380-05-43. Факс: (495) 363-92-12.
E-mail: books@infra-m.ru       http://www.infra-m.ru

Предисловие

Каждое лицо со своих доходов и имущества уплачивает налоги. 
К налогам мы относимся как к неизбежному злу и не задумываем-
ся о том, что без них не могло бы существовать государство. 
«В сущности вопрос о налоге есть вопрос о государстве», — писал 
когда-то П. Прудон.
В нашей стране о предназначении налогов всерьез стали гово-
рить с начала 90-х годов в связи с переходом экономики на рыноч-
ные рельсы. При этом выяснилось, что у нас нет специалистов по 
налогообложению, как не было и вуза, который готовил бы их. 
Выпускались финансисты, специализирующиеся на государствен-
ных доходах. Не было ни учебников, ни учебных пособий по нало-
гам и налогообложению. Теперь есть все: и вузы, и учебная лите-
ратура.
На книжном рынке имеется более десятка различных учебников 
и учебных пособий под одним названием «Налоги и налогообло-
жение». Одни воспроизводят нормы Налогового кодекса Россий-
ской Федерации в произвольной форме, вторые, написанные кол-
лективами авторов, нередко напоминают сборники, не имеющие 
логической связи и единой методологической основы, и лишь 
немногие учитывают будущую специальность и специализацию 
студентов и более или менее соответствуют государственному об-
разовательному стандарту.
Предлагаемое учебное пособие адресовано и студентам, обуча-
ющимся специальностям «Налоги и налогообложение», «Финансы 
и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», и преподавателям, 
от которых напрямую зависит качество подготовки будущих спе-
циалистов экономического профиля.
При подготовке учебного пособия авторский коллектив руко-
водствовался принципом необходимой и достаточной информа-
ции, который и был реализован путем включения ряда дисциплин, 
предусмотренных Государственным образовательным стандартом 
(2003 г.) по специальности «Налоги и налогообложение», в том 
числе: «Теория и история налогообложения» (в части теоретиче-
ских основ) и в полном объеме «Федеральные налоги и сборы», 
«Региональные налоги и сборы», «Специальные налоговые режи-
мы», «Налоговое администрирование в Российской Федерации», 

3

«Организация и методика налоговых проверок». Студенты, обуча-
ющиеся специальностям «Финансы и кредит» и «Бухгалтерский 
учет, анализ и аудит», имеют возможность подготовиться по следу-
ющим учебным дисциплинам: «Налоги и налогообложение», «Фе-
деральные налоги и сборы», «Региональные налоги», «Организация 
и методика налоговых проверок».
Структурно учебное пособие построено таким образом, что 
после краткого рассмотрения теории налогов и истории налогооб-
ложения читатель переходит к изучению российской системы на-
логообложения. При этом налоги и сборы рассматриваются по 
статусному признаку — федеральные, региональные, местные. 
Отдельно излагаются специальные налоговые режимы. Особый 
раздел посвящен налоговому администрированию, значение кото-
рого возрастает в условиях завершения реформы системы налого-
обложения. 
Методический аппарат пособия представлен опорными схема-
ми и вопросами для самоконтроля. Текст насыщен конкретными 
данными, характеризующими значение каждого налога в форми-
ровании доходов бюджетной системы Российской Федерации.
Пособие будет чрезвычайно полезно тем, кто нацелен на само-
стоятельное изучение налогов и налогообложения, и в силу осо-
бенностей своей работы не имеет возможностей для систематиче-
ского посещения занятий в вузе, получая заочное или второе выс-
шее образование.

Часть 1. 
Теория налогов и налоговая 
сисТема государсТва

Глава 1 
Теория налоГов и ее основные Течения

1.1. ВВедение В теорию налогоВ

Теория, как известно, означает исследование и обобщение опы-
та, общественной практики, в результате чего выявляются объек-
тивные закономерности развития в различных сферах природы и 
общества. Совокупность обобщенных положений образует теоре-
тические основы какой-либо науки или ее раздела1.
Рождение теории налогов было долгим, несмотря на то что сами 
налоги возникли вместе с появлением государства, дополнялись и 
преобразовывались по мере его развития. Первый русский финан-
сист Н.И. Тургенев (1789–1871) в своем научном труде «Опыт тео-
рии налогов» (1818), раскрывая общественное предназначение 
налогов, писал: «Налоги суть средства к достижению цели обще-
ства или государства, то есть той цели, которую люди себе предпо-
лагают при соединении в общество или при составлении 
государства»2. Позже один из основоположников научного соци-
ализма Ф. Энгельс (1820–1895) отмечал: «Для содержания публич-
ной власти, существующей в каждом государстве, необходимы 
взносы граждан — налоги. Последние были совершенно неиз-
вестны родовому обществу». 
Именно экономическая теория стала источником становления 
и выделения учения о доходах и расходах государства — финансо-
вой науки. Практика налогообложения, как и финансы государства, 
на два тысячелетия старше теории налогов, как самостоятельного 
раздела науки. Налоги рассматриваются как механизм финансовых 
отношений в экономической жизни общества, как инструмент 

1 
Словарь иностранных слов. 7-е изд., перераб. М.: Русский язык, 1980. 
С. 503.
2 
Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. 3-е изд. М.: Госсоцэкономиздат, 
1937. С. 8.

5

изъятия части создаваемого общественного продукта в казну, в бюд-
жет государства.
Отдельные высказывания философов и политиков о налогах в 
рамках развития учения о государстве постепенно формировали 
теоретические начала, раскрывающие сущность налога, его внеш-
ние формы, экономическую и правовую природу, принципы уста-
новления, взимания и аккумуляции платежей в казне. Налоги 
появились в далеком прошлом и на протяжении тысячелетий 
представляли собой сборы, шедшие божеству (храму, священни-
кам) и императору, королю, монарху3. Формы сбора и обозначения 
налога были различными между собой: подать, дань, сбор, пош-
лина, десятина.
На ранней стадии общественного развития, когда еще не воз-
никли государства как таковые, а существовали ранние формы 
государственной организации общества (управляемые олигархи-
ями города-государства в греческом мире и на Аппенинском по-
луострове, а также теократическими династиями в Египте и Пе-
редней Азии), типичной формой сбора было жертвоприношение 
властителю или богу. Принесение дара по обету или дара в покло-
нение на добровольной основе в конечном счете трансформиро-
валось в налог в таких древних теократических государствах, как 
Египет, Библейские Иудея и Самария. В этих ранних государствах 
разграничительная черта между жертвоприношением и налогом 
была размыта. Основной критериальный признак определения 
налога состоял в следующем: является ли сбор инструментом об-
щественного принуждения и поступает ли он в какой-либо обще-
ственный институт, обладающий качествами государства. В горо-
дах-государствах (Рим, Афины, Спарта, Фивы и др.) услуги госу-
дарству оказывались в форме личного участия знатных граждан в 
общественных делах, а само государство функционировало в ре-
зультате их совместных действий. Тогда государством еще не 
управляли оплачиваемые чиновники, а государственные должно-
сти были почетными и избранные на эти должности лица для 
выполнения общественных дел (res publica) использовали часть 
собственных средств и имущества. Строительство общественных 

3 
Отсюда и ответ Иисуса («Отдавайте кесарево кесарю, а Божие Богу») 
на каверзный вопрос иудеев: «Позволительно ли евреям платить по-
дати римскому императору?». Лукавым вопрос был потому, что нена-
вистные подати шли римскому императору, а не своему иудейскому 
государству или же храму.

6

зданий и зрелищных мест, дорог и мостов осуществлялось силами 
граждан (управляющих) с использованием рабского труда. По-
скольку для общественного самоуправления требовались сравни-
тельно небольшие средства, то государство своих граждан налога-
ми не облагало. Прямые денежные сборы в форме дани взимались 
с побежденных либо попавших в зависимость народов. Косвенные 
налоги в виде пошлин и разных сборов за ввозимые, складируемые 
и предлагаемые к продаже товары уплачивали иноземные купцы 
и торговцы. 
Вплоть до начала XIX в. налоги играли незначительную роль в 
формировании доходов государства, более того к ним прибегали в 
исключительных случаях не только в Древние, но и в Средние века. 
Наиболее распространенный налог, взимавшийся в средневековье 
в различных формах, назывался «aide» означавший по-французски 
«помощь», или «stiura» — по-немецки «поддержка».
Поэтому средневековые поздние государства нельзя было на-
зывать налоговыми, каковым можно считать только такое государ-
ство, деятельность которого финансируется в значительной мере 
(более чем наполовину) за счет налоговых поступлений государ-
ственного бюджета. Но и в том, и в другом случаях бесспорным 
остается одно: наличие основополагающих связей между государ-
ством и налогами.
Активное формирование общественных структур государства 
на рубеже XIX и XX вв. и наступление эры за передел мира потре-
бовали увеличения доходов казны, что и стало толчком к ускорен-
ному становлению института налогов государства в промышленно 
развивающихся странах.
Доля налоговых поступлений в доходах государства накануне 
Первой мировой войны (1913 г.) в европейских странах превысила 
80% (Германия — 80,3%, Англия — 83,1, Франция — 84,2%), тогда 
как в Российской империи оставалась на уровне 35,5%, благодаря 
доходам от казенной винной монополии и казенных железных 
дорог. При этом уровень налогового бремени, исчисляемый как 
отношение суммы налоговых поступлений к национальному до-
ходу, в Германии составлял 11,9, в Англии — 11,5, во Франции — 
13,8, а в США — 6,4%. В Российской империи этот показатель 
равнялся 11,0%.

7

1.2. индиВидуалистические начала теории налогоВ

Один из самых значительных средневековых теоретиков в об-
ласти государства и права Фома Аквинский (1225–1274) отделяет 
налоги от иных доходов государства по двум отличительным при-
знакам: распределению на всех (принцип всеобщности) и сораз-
мерности бремени (принцип справедливости). Таким образом, 
с исторической точки зрения с середины XIII в. налоги с граждан 
увязывались с двумя критериями: с всеобщим благом и с обязан-
ностью каждого уплачивать посильный налог.
Победоносное шествие налога, происходившее по мере форми-
рования и развития государства в странах Европы, не могли оста-
новить ни Крестьянская война 1525 г., ни иные бунты против на-
логового бремени. Налог, который еще в XV и начале XVI в. взи-
мался в исключительных случаях как нерегулярный взнос 
(зачастую для укрепления армии), постепенно к XVII в. — превра-
тился в регулярно осуществляемый платеж в казну. 
Зарождение исходных начал налоговой теории и ее эволюцию 
в рамках финансовой науки следует связывать с сочинениями од-
ного из меркантилистов последней трети XV в. Диомеда Карафа 
(1406–1487). Будучи казначеем неаполитанского королевства, он 
считал, что основные доходы должны приносить принадлежащие 
государству домены (земля, леса, недра и другое имущество), а на-
логи должны стать только чрезвычайным источником.
Научное обоснование источников государственных доходов 
послужило формированию индивидуалистических начал теории 
налогов, среди которых выделяется теория обмена услуг: от граж-
дан в казну — определенные обязательные платежи, от государя 
населению — услуги по защите и охране правопорядка. Основопо-
ложником теории, исходящей из частноправового взгляда на госу-
дарство (в соответствии с учением о государстве как результате 
соглашения между гражданами), был английский философ Т. Гоббс 
(1588–1679), который в 1651 г. писал, что налоги являются той 
ценой, которой покупается мир. Т. Гоббс обосновал идею есте-
ственного и гражданского состояния человеческого рода, как про-
дукт деятельности людей, как продукт «общественного договора» 
между людьми. По Гоббсу, в естественном состоянии люди жили 
по принципу «человек человеку — волк», что в конце концов при-
вело бы к самоуничтожению человеческого рода. Избежать эту 
перспективу можно было только путем «общественного договора» 

8

между людьми, поручив следить за его исполнением государству 
(по Гоббсу, Левиафану — морскому чудовищу, охраняющему и 
оберегающему людей от самоуничтожения)4. 
Т. Гоббс рассматривал налогообложение как систему контрак-
тов между государством и гражданами, в рамках которой государ-
ство в обмен на уплату налогов предоставляет своим гражданам 
услуги по охране жизни и имущества, судебную защиту и т.д.
В идеальной модели Гоббса индивиды, время от времени веду-
щие войну друг с другом, объединяются при заключении договора 
со своим внешним миротворцем. Таким миротворцем, обеспечи-
вающим мир и согласие в обществе, у Гоббса является государь и 
именно ему индивиды передают полномочия по обеспечению со-
блюдения закона. Индивиды, которые договариваются о существо-
вании института принуждения, одновременно идут на доброволь-
ное ограничение собственных прав и возможностей.
Институт в данном случае является некоторым «общественным 
благом», но в новом присущем ему институциональном смысле как 
некий порядок, «правила игры», в существовании которых нужда-
ются все члены общества.
Таким образом, можно сказать, что налоги, будучи институтом 
государства, одновременно являются коллективным благом для об-
щества, несмотря на тот очевидный убыток, который терпит каж-
дый налогоплательщик, отдавая часть своего дохода государству.
В XVIII в. была выдвинута идея налога как страховой премии, как 
разновидность индивидуалистической теории обмена услуг, в соот-
ветствии с которой граждане должны платить налоги, чтобы застра-
ховать себя от всякого рода рисков и неожиданностей. Размер стра-
ховой премии должен соответствовать размеру дохода или имуще-
ства индивида, которое охраняется и страхуется государством.
Развитие учения о правовом государстве ускорили появление 
идеи принудительного характера налога и в связи с этим появление 
теории жертвы, приносимой подданными государству. Ж. Сис-
монди (1773–1842) называл жертвой подданных плату за услуги 
государства. 
Индивидуалистические начала теории налогов в рамках эконо-
мической теории получили развитие в трудах У. Петти, А. Смита и 
Д. Рикардо и находят свое продолжение в современных экономи-

4 
Левиафан, или материя, форма и власть государства церковного и 
гражданского // Гоббс Т. Избранные произведения. В 2-х тт. М., 1964. 
Т. 2. С. 358.

9

ческих учениях неолиберального направления: неоклассической 
теории, экономике предложения и теории общественного выбора. 
Сущность всех индивидуалистических теорий заключается в при-
оритете интересов личности над интересами государства в налого-
вых отношениях.
Один из родоначальников английской классической политиче-
ской экономии Уильям Петти (1623–1687), будучи предшествен-
ником шотландца Адама Смита (1723–1790) и англичанина Дави-
да Рикардо (1772–1823), известен и как автор первого специально-
го сочинения «Трактат о налогах и сборах» (1662). В этом 
небольшом сочинении (в русском переводе 70 книжных страниц) 
автор сначала раскрывает природу шести видов государственных 
расходов, анализирует причины, увеличивающие их, показывает 
пути сокращения четырех статей государственных расходов, а по 
двум рекомендует их увеличить (расходы на социальную помощь 
и здравоохранение, расходы на улучшение и строительство шос-
сейных дорог, расчистку и углубление рек, возведение мостов и 
плотин, разработку месторождений).
У. Петти формулирует пути устранения причин, вызывающих 
недовольство при уплате налогов и сборов: обеспечение соразмер-
ности, определенности, пропорциональности и обоснованности, 
однократности и экономичности обложения. Предлагает также 
различные пути и способы, посредством которых эти налоги мож-
но наиболее легко, быстро и безболезненно собрать, при этом он 
опирается на обобщение практики обложения населения разных 
государств Европы.
В сочинении последовательно рассматриваются поземельный 
налог в связи с рентным доходом, таможенные пошлины («это 
сборы или налоги с товаров, вывозимых из владений государя или 
ввозимых в них»), а также подушной налог. 
Для замены малозначительных налогов и сборов, вызывающих 
недовольство населения, каким-либо другим налогом, более дей-
ственным и приемлемым, У. Петти предлагает обложить предметы 
потребления акцизом, т.е. перейти к косвенному налогообложе-
нию.
Таким образом, развивая теорию налогов, в соответствии с ко-
торой налоги вводились в период чрезвычайных обстоятельств, 
когда государству требовались дополнительные доходы для покры-
тия расходов по укреплению армии и правопорядка, У. Петти сфор-
мулировал экономические основы индивидуалистической теории. 

10