Управленческий учет в государственных корпорациях

  

 

 

В. Э. Керимов, В. В. Сорокина  

 
 
 
 
 
 
 
 
 
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ  
В ГОСУДАРСТВЕННЫХ 
КОРПОРАЦИЯХ 

 
 
Монография 
 
 
 
 

 

 
 
 
 
 

 

 

Москва 
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°» 
2013 

УДК 657  
ББК 65.052 
К 36 

 

Рецензент: 

В. Т. Чая — доктор экономических наук, профессор,  
зам.зав.кафедрой учета, анализа и аудита МГУ им. Ломоносова. 
 
 
 
 
 
 
 
 
К 36   Керимов В. Э. 
Управленческий учет в государственных корпорациях: Моно- 
графия / Керимов В. Э., Сорокина В. В. — М.: Издательско-торговая 
корпорация «Дашков и К°», 2013. — 157 с. 

ISBN 978-5-394-02332-3 

В монографии изложены теоретические основы и практические 
аспекты организации управленческого учета в государственных 
корпорациях Российской Федерации. Особое внимание уделено 
месту и роли управленческого учета в информационной системе ор- 
ганизации и перспективным моделям его организации в государст- 
венных корпорациях.  
Для студентов, преподавателей, научных работников, а также 
для профессиональных бухгалтеров, аудиторов и менеджеров госу- 
дарственных корпораций. 

 

 

 

 

 

 
 
 
© Керимов В. Э., Сорокина В. В., 2013 

Содержание 
 
 

Введение .......................................................................................................... 4 

ГЛАВА 1.МЕТОДОЛОГИЯ  УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В 

ГОСУДАРСТВЕННЫХ КОРПОРАЦИЯХ. .................................................. 5 

1.1.Управленческий учет, его роль и значение  в информационной 

системе организации. .................................................................................. 5 

1.2. Государственные корпорации и их особенности, влияющие на 

организацию управленческого учета. ...................................................... 19 

1.3. Проблемы управленческого учета расходов и доходов  в 

государственных корпорациях. ................................................................ 30 

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ И НАПРАВЛЕНИЯ 

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА . ................. 40 

2.1. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости 

продукции. ................................................................................................. 40 

2.2. Управленческий учет по центрам ответственности. ....................... 54 

2.3. Проблемы и основные направления совершенствования 

управленческого учета в государственных корпорациях. ..................... 65 

ГЛАВА 3. УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ-ИНФОРМАЦИОННАЯ 

БАЗА ДЛЯ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ. ................... 87 

3.1. Методика разработки и контроль исполнения бюджетов. .............. 87 

3.2. Формирование и анализ управленческой отчетности. .................. 102 

3.3. Модели и методы принятия управленческих решений. ................ 111 

Заключение .................................................................................................. 121 

Библиографический список использованной литературы. ..................... 128 

Приложения……………………………………………………………......136 

 

Введение 
Концепция долгосрочного социально-экономического развития 
Российской 
Федерации 
до 
2020 
года 
определяет 
 
проблему 
формирования эффективной системы управления государственной 
собственностью в финансовых и нефинансовых институтах развития: в 
крупных государственных холдингах в стратегических отраслях, в 
государственных корпорациях ив акционерных обществах, с высокой 
долей 
 
государственныхвложений. 
Государственные 
корпорации 
занимают особое место в составе этих институтов,  способствуя 
консолидации государственных активов, повышению эффективности 
стратегического управления ими и, обеспечивая инфраструктурное и 
инновационное развитие экономики, укрепление обороноспособности 
страны. 
 
Государственные корпорациисозданы как ключевые  «точки 
прорыва» в отечественной экономике. С этой  целью на них не 
распространяются традиционные ограничения сложившейся системы 
государственных 
финансов, 
для 
создания 
каждой 
корпорации 
принимается отдельный Федеральный закон. На корпорации возложены 
важные экономические функции, для осуществления которых выделены 
значительные объемы государственной собственности, в том числе 
имущественные 
 
и 
финансовые 
активы, 
что 
обеспечивает 
их 
деятельность на длительнуюперспективу, предоставлены широкие 
полномочия. 
 
Существующий в российской экономике  большой сегмент 
государственного сектора  необходим для поддержания пропорций 
воспроизводства, формирования стратегических рынков, создания 
рабочих мест, расширения налогооблагаемой базы (в том числе в 
смежных отраслях экономики).Государственные корпорации могут 
создаваться в приоритетных для развития экономики отраслях. В связи с 
этим, 
необходимо 
формирование 
специальных 
инструментов 
управления, 
обеспечивающих 
эффективное 
использование 
управленческих, финансовых и деловых ресурсов таких хозяйствующих 
субъектов. 
 
Эффективное управление государственными корпорациями  во 
многом зависит от своевременного и качественного информационного 
обеспечения  процесса принятия  стратегических и тактических 
управленческих решений. В этой связи особое значение имеет 
управленческий учет, являющийся «поставщиком» информации для  
принятия  управленческих решений и оценки эффективности ранее 
выбранных стратегических направлений. 
Изучение 
современной 
методологии 
и 
инструментария 
управленческого учета, позволяет сделать вывод, что это особая сфера 

экономических знаний, формирующая информационно-аналитическое 
обеспечение потребностей внешнего и внутреннего менеджмента.  
Методология и инструментарий управленческого учета достаточно 
хорошо разработаны, однако построение системы управленческого учета 
для новых экономических субъектов, основанных на государственной 
собственности, 
имеет 
свои 
особенности, 
связанныес 
отраслевой 
спецификой, организационной структурой, источниками поступления 
средств, стратегическими целями и задачами,  и рядом других факторов. 
 
Таким образом, актуальность темы исследования  обусловлена  
значением, которое приобретает управленческий учет для руководства 
государственными корпорациями в целях контроля эффективного 
использования государственных ресурсов, переданных корпорациям и 
анализа выполнения миссии, для реализации которой они создавались.  
 
 
ГЛАВА 1.МЕТОДОЛОГИЯ  УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В 
ГОСУДАРСТВЕННЫХ КОРПОРАЦИЯХ. 
 
1.1.Управленческий 
учет, 
его 
роль 
и 
значение 
 
в 
информационной системе организации. 
Управление, как целенаправленный процесс взаимодействия 
субъектов и объектов,изучается разными отраслями науки, в том числе 
физико-математическими, 
естественными, 
гуманитарными 
и 
экономическими.  Современное понимание процесса управления 
сформировалось под влиянием теории кибернетики, сформулированной 
и развитой такими учеными, как Н. Винер, У. Р.Эшби, К. Шеннон, А. 
А.Харкевич, А. Н. Колмогоров, В. А. Котельников и др. 
Можно говорить о преемственности в кибернетике1, начиная с 
древнейших времен, вместе с тем, ее современное значение дополнилось  
совершенно новым содержанием.  
Классическая и неклассическая наука строила представление о 
мире на двух фундаментальных постулатах - материя и энергия. 
Создавала вещественно - энергетическую, вещественно- полевую 
картину мира.Кибернетика устранила неполноту научной картины мира 
XIX и первой половины XX века и ввела новое понятие, которое стало 
для нее основным – информация (так же экономическая информация — 

                                                 
1Корни 
термина 
«кибернетика» 
обнаруживаются 
в 
наследии 
древнегреческого 
философа 
Платона.(64).Кибернетика от греческого kiber - над, nautis - моряк, т.е. старший моряк, кормчий, 
управляющий рулем, отсюда - kybernetike - искусство управления.Далее этот термин упоминался в 
классификации наук, данной Андре-Мари Ампером в фундаментальном труде "Опыт о философии наук"(65). 
 
 

основное понятие экономической кибернетики). 
Опыт развития науки последнего времени показал, что причина 
всех изменений в мире проистекает из изменения массы, энергии и 
информации.  
Как отмечал Н.Винер «…в то время как Вселенной в целом, если 
действительно существует Вселенная как целое, присуща тенденция к 
хаосу, то в локальных мирах направление развития, по-видимому, 
противоположно, и в них наличествует ограниченная и временная 
тенденция к росту организованности»(36,с.24).Именно  информацией 
обусловлено  такое стремление к организованности.Информацией стали 
обозначать содержание, полученное из внешнего мира  в процессе 
приспосабливания к нему и приспосабливания к нему наших чувств. 
По определению, данному в Большом толковом словаре(29,с.397) 
информация (от лат. informatio — разъяснение, изложение) означает: 
1. информирование  (сообщить в порядке информации); 
2. сообщение о положении дел где-либо, о каких-либо событиях и 
т.п.; 
3. сведения об окружающем мире и протекающих в нем процессах, 
воспринимаемые человеком или специальными устройствами. 
Философский энциклопедический словарь (78,с.222) определяет 
термин информация следующим образом: 
1. сообщение о сведениях, положении дел; 
2. уменьшаемая 
неопределенность 
в 
результате 
получения 
сведений; 
3. сообщение, связанное с управлением; 
4. передача, отражение разнообразия в любых объектах и 
процессах. 
По мнению Н.Винера, сообщение и управление точно также 
связаны  с самой сущностью человеческого существования, как и с 
жизнью человека в обществе. «Устанавливая связь с др. лицом, я 
сообщаю ему сигнал, а когда это лицо, в свою очередь, устанавливает 
связь со мной, оно возвращает подобный сигнал, содержащий 
информацию, первоначально доступную для него, а не для меня. Более 
того, чтобы мое управление было бы действенным, я должен следить за 
любыми  поступающими от него сигналами, которые могут указывать, 
что приказ понят и выполняется».(36,с.135) 
Технические 
средства 
последовательного 
сбора 
информации.Объяснение.  Содержание диссертации формировалось: 
− преемственностью кибернетики; 
− положением, 
что 
малая 
информация 
управляет 
всей 
информацией корпорации; 
− представлением о мире материи и энергии, как фоносистемы 

комплексной Жизни Ума Человека с Космосом. Жизнь создала 
фоноквантовую картину мира, (фотон – это квант Жизни 
гелиосистемы луча света, фонон – это звуковой квант 
информации) где события отражают жизнедеятельность людей 
корпорации или предприятия; 
− опорными 
базовымизнаниями 
планирования, 
организации 
управления, контроля. 
По определению, изложенному в  философской энциклопедии (61, 
с.482),«управление - это  функция организованных систем различной 
природы (биологических, социальных, технических), обеспечивающая: 
- сохранение их определенной структуры; 
- поддержание устойчивого режима деятельности; 
- реализация заданной программы этой деятельности». 
Понятие "управление" можно определить следующим образом: 

управление - это воздействие на объект, выбранное на основании 
имеющейся 
для 
этого 
информации 
из 
множества 
возможных 

воздействий, для осуществления определенных целей. 
Первоначальное 
понятие 
содержания 
диссертации, 
которое 
является базовой компетенцией самой организации, устанавливает 
элементы процесса управления (рисунок 1.1). 

 
Рисунок 1.1.Элементы процесса управления. 
Все 
элементы 
взаимосвязаны 
между 
собой 
и 
оказывают 
непосредственное влияние друг на друга. Так алгоритм управления, дает 
представление, каким образом можно достичь поставленной цели, 
располагая 
информацией 
о 
состоянии 
среды 
и 
объекта 
при 
соответствующем способе воздействия на объект. 

В процессе управления существует логическая последовательность. 

Процесс управления начинается с определения цели воздействия на 
управляемый объект, определяются характеристики (показатели). Цель 
формируется как внутренними потребностями субъекта управления, так 

Канал 
воздействия на 
объект 

Цель управления 

Способ 
(алгоритм, 
правило) 
управления 

 
УПРАВЛЕНИЕ 

Каналы сбора 
информации о 
состоянии среды и 
объекта

и под влиянием внешней среды. На следующей стадии  выбирается 
модель, способ воздействия на объект управления, далее организуются  
условия для функционирования   и достижения объектом поставленных  
целей, и на четвертой стадии осуществляется контроль и  анализ 
полученных результатов. 
Таким 
образом,управление 
– 
целенаправленный 
процесс 
воздействия субъекта на объект, реализующий  свои функции  на основе 
ценностно-ориентированной информации, сформированной с учетом 
принципа обратной связи.  
Современное знание элементов процесса управления дополняется 
новым процессом издержек на  составление внутренней отчётности 
информации: можно достигать поставленные цели сформированными 
данными  (сообщением о положении дел где-либо, о каких либо 
событиях). При этом системой сбора информации о состоянии объектов 
является для хозяйствующих структур организации (предприятия) -  
бухгалтерский учёт. 
Любая система рассматривается как единство управляющей 
подсистемы (субъекта управления) и управляемой  - объекта управления, 
основанная 
на 
принципе 
 
обратной 
связи, 
характеризующем 
информационную и пространственно-временную зависимость (рисунок 
1.2)  
 
 
 
 
 
 
 
 
Рисунок 1.2. Структура управленческого процесса 
 
В литературных источниках существуют различные взгляды на 
структурупроцесса управления.  Керимов В.Э. выделяет 4 стадии 
процесса управления(51, с.20): 
− постановка цели функционирования управляемого объекта; 
− организация условий  для функционирования управляемого 
объекта; 
− учет и контроль состояния объекта; 
− регулирование отклонений  и стимулирование. 
По мнению Алексеевой О.В. управление бизнесом включает такие 
стадии, как: выработка миссии, стратегических целей и стратегии; 
распространение 
в 
организации 
информации 
о 
выбранном 

Управляющая подсистема 
(субъект управления) 

Управляемая подсистема (объект 
управления) 

Информация 
обратной  
связи 
 

Управленческие 
воздействия 
(командная 
информация) 

стратегическом направлении и определение целевых нормативов; 
разработка и осуществление тактических шагов для проведения в жизнь 
стратегической линии, бюджетное планирование, составление бюджетов; 
разработка и внедрение методов контроля для отслеживания успешности 
осуществления практических шагов и в целом, стратегических целей(24). 
По сути, каждый этап управления нуждается в ценностноориентированной информации. Информация, пригодная для управления, 
должна обладать определенными качествами. 
В соответствии с  кибернетической теорией, информация – 
сообщение содержания, фактически - мера организации, как энтропия 
есть мера дезорганизации. Чем более вероятно сообщение, тем меньше 
оно содержит информации. Таким образом,  информация пригодная для 
управления 
должна 
обладать, 
прежде 
всего, 
ценностными 
(содержательными) характеристиками.  
Гиляровская Л.Т., Вехорева А.А. (39) выделяют  характеристику 
полезности, как имеющую наибольшее значение  и отвечающую 
следующим критериям: достоверность, правдивость, нейтральность 
(отсутствие акцента на удовлетворении интересов одной группы 
пользователей 
в 
ущерб 
другой), 
уместность 
(релевантность), 
своевременность, понятность, сопоставимость. 
В.Ф. Палий формулирует такие требования к отчетной информации 
управленческого учета (63): 

 целесообразность – информация, обобщаемая во внутренних 
отчетах, 
должна 
отвечать 
цели, 
ради 
которой 
она 
была 
подготовлена;  

 объективность и точность – внутренние отчеты не должны 
содержать субъективного мнения и предвзятых оценок, степень 
погрешности в отчетах не должна мешать принятию обоснованных 
решений; 

 оперативность отчетности;  

 краткость – в отчетности не должно быть излишней, избыточной 
информации;  

 сопоставимость отчетности с планами и сметами, возможность 
использования для работы разных центров ответственности;  

 адресность – внутренняя отчетность должна попасть к 
ответственному руководителю и другим заинтересованным лицам, 
но при условии соблюдения степени конфиденциальности, 
установленной в организации;  

 эффективность 
– 
издержки 
на 
составление 
внутренней 
отчетности должны быть сопоставлены с выгодами от полученной 
управленческой информации. 

С нашей точки зрения, информация для управленческого процесса 
должна обладать ценностью (полезностью) для реализации цели 
управления  в каждом конкретном случае. А, следовательно, конкретные 
показатели, должны быть сформированы с учетом специфики, данной 
организации и обладать качеством «существенности». Определение 
оценочной 
категории 
существенности 
(значимости) 
является 
компетенцией самой организации.  
Системой  сбора информации о состоянии объектовявляется для 
хозяйствующих структур организаций (предприятий) бухгалтерский 
учет. По определению Федерального закона №129-ФЗ(2)«Бухгалтерский 
учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и 
обобщения информации в денежном выражении об имуществе, 
обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и 
документального учета всех хозяйственных операций». 
Управленческий учёт компании – это уровень стратегического 
управления корпорации, за счёт производственного учёта собираемых  
данных 
структурными 
подразделениями 
– 
обособленными 
предприятиями, 
которые 
были 
произведены 
государственной 
корпорацией. 
Дефиниция, 
сформулированная 
Американской 
ассоциацией 
бухгалтеров, делает акцент на определение цели бухгалтерского учета. 
«Бухгалтерский учет – это процесс идентификации информации, 
исчисления 
и 
оценки 
показателей, 
и 
представления 
данных 
пользователям информации для выработки, обоснования и принятия 
решений».(43, с. 17) 
Как указывает К.Друри«На основе деления(внешние и внутренние 
пользователи информации, прим. автора) можно показать различия 
между двумя направлениями бухгалтерского учета, отражающие 
внутренних и внешних пользователей  бухгалтерской информации»(43, 
с.25). 
Реализация этих условий  привела к необходимости выделения из 
общей системы бухгалтерского учета 2-х подсистем: финансовой и 
управленческой. 
Еще одной  причиной обособления управленческого учета из 
общей является отставание в предоставлении информации, необходимой 
для стратегического планирования и эффективного управления  в  
целом2. По мнению И. Ансоффа «системы управленческой отчетности, 

                                                 
2«Мысль, что информация может быть накоплена  в изменяющемся мире без понижения ее стоимости является 
ложной… Никакой объем научных исследований, занесенный в книги и журналы, а затем переданный в 
библиотеки со штампом «секретно», не может защитить нас на какой-то отрезок времени в мире, где 
эффективный уровень информации постоянно повышается. Для разума нет «линии Мажино».Понимать  
происходящее в мире значит участвовать в беспрестанном развитии знания и его беспрепятственном обмене». 
(36,с.109) 

основанные на данных бухгалтерского учета, были созданы для 
ускорения переработки информации» (25, с.110). 
Официальное 
признание 
управленческого 
учета 
 
в 
США 
произошло в 1972 г. Американская ассоциация бухгалтеров в этот 
период разработала программу подготовки бухгалтеров-аналитиков по 
управленческому учету. 
Как показывает практика, в настоящее время на ведение и 
организацию управленческого учета  в западных фирмах тратится в 
несколько раз больше времени, чем  на отражение полученных 
результатов деятельности и предоставление информации для государства 
и внешних пользователей (финансовый учет). 
С возникновением и развитием рыночных отношений в нашей 
стране актуализировалось новое требование  к функциям бухгалтерского 
учета: своевременное предоставление  полного объема информации, 
удовлетворяющего 
требованиямразличных 
пользователей 
при 
минимально низких затратах, для разных целей, в том числе для 
текущего и стратегического управления. 
Исследования Вахрушиной М.А.(92)свидетельствуют о том, что до 
перехода к командно-административной экономике, в условиях нэпа в 
1920-е гг. характерным было существование в трестах двух бухгалтерий 
- финансовой и бухгалтерии по учету производства и калькулированию 
себестоимости продукции. В обязанности бухгалтера входил собственно 
учет, координация работ по планированию, подготовке учетной 
информации, ее интерпретации и анализе при принятии решений.После 
образования Госплана, с 1928 г. на предприятиях началось создание 
плановых отделов, получившее широкое распространение в 30-х гг. XX 
в. За этими службами были закреплены планово-аналитические функции, 
а  функции бухгалтерии были сведены к контрольно-учетным. Ее 
основными задачами стали учет и  
контроль за сохранностью социалистической собственности. 
 В советский период были разработаны  способы планирования, 
учета и распределения косвенных затрат; проводилось математическое 
изучение их взаимосвязей, динамики; предпринимались попытки 
внедрения 
внутрихозяйственного 
расчета 
- 
прообраза 
системы 
управления по центрам ответственности; накоплен большой опыт в 
области нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости 
продукции. По своему содержанию все эти методы были схожи с 
западными технологиями управленческого учета. (Например, система 
калькулирования себестоимости по нормативным затратам во многом 
схожа с методикой «стандарт-кост»). 
С 
развитием 
рыночных 
отношений 
администрирование 
с