Основы организации контроллинга на предприятии

ФБГОУ ВПО

Ставропольский государственный аграрный университет

Основы организации 

контроллинга на предприятии

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

для студентов экономических специальностей, направлений 

подготовки «Экономика», «Бизнес-Информатика», «Менеджмент»

2013

УДК 005:658.15 (072)

ББК 65.290-2я73

Б 232

Рецензент д.э.н., профессор Кусакина О. Н.

Банникова Н.В.

Основы организации контроллинга на предприятии: учебное пособие/ 

Н.В. 
Банникова, 
О.М. 
Лисова, 
Д.О. 
Грачева; 
Ставропольский 

государственный аграрный университет. – Ставрополь, 2013. - 64 с.

В учебном пособии рассмотрены теоретические основы контроллинга, его сущность, 

основные функции, виды
контроллинга. Особое внимание уделено методам и 

инструментам стратегического и оперативного контроллинга, подробно рассмотрены 

основные 
отличия 
управленческого 
учета 
от 
финансового.
Учебное 
пособие

предназначено для студентов, обучающихся по экономическим специальностям, 

направлениям подготовки «Экономика», «Бизнес-Информатика», «Менеджмент».

УДК 005:658.15 (072)

ББК 65.290-2я73

Б 232

Рекомендовано к изданию методической комиссией экономического факультета СтГАУ

(протокол № 1 от 27 августа 2013г.)

Содержание

Стр. 

Введение
4

Глава 1. Контроллинг как инструмент управления предприятием
5

1.1.
Сущность контроллинга
5

1.2.
Причины возникновения и основные этапы развития
8

1.3.
Задачи и функции контроллинга
11

1.4.
Принципы контроллинга
14

Глава 2. Виды и методы контроллинга
16

2.1. Различия оперативного и стратегического контроллинга
16

2.2. Стратегический контроллинг: методы и инструменты
19

2.3. Оперативный контроллинг: методы и инструменты
24

Глава 3. Управленческий учет как основа контроллинга
29

3.1. Понятие управленческого учета и его отличие от 

финансового учета 

29

3.2. Принципы и функции управленческого учета
33

3.3. 
Создание 
системы 
управленческого 
учета 
на 

предприятии

35

3.4. 
Отличительные 
особенности 
контроллинга 
и 

управленческого учета

38

Глава 
4. 
Классификация 
объектов 
контроллинга. 
Управление 

затратами на       
предприятии

39

4.1. Понятие издержек и их классификация
40

4.2. Теоретические аспекты управления издержками
46

4.3. Понятие центров ответственности и их классификация
53

Список терминов
56

Список используемых источников и литературы
63

Введение

Современные 
условия 
рыночной 
экономики 
требуют 

соответствующего нового механизма управления предприятиями.  В 

настоящий момент
происходит смена
парадигмы управления, которая 

предполагает изменение целей предприятия, условий внешней среды: на 

смену централизованному приходит стратегическое управление. Новый 

механизм управления требует новых подходов, один из них — контроллинг, 

который находится на стыке теории принятия решений, математического 

моделирования, теории систем, информационного и организационного 

моделирования.

Учебная дисциплина 
«Контроллинг» всесторонне рассматривает 

современные  экономические механизмы управления предприятием, которые 

обеспечивают решение его текущих и стратегических задач в условиях рынка 

и конкуренции.

Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по

экономическим специальностям, 
направлениям подготовки «Экономика», 

«Бизнес-Информатика», 
«Менеджмент»,
аспирантов, 
преподавателей 

высших учебных заведений, для всех интересующихся
актуальными 

проблемами управления. 

Глава 1.Контроллинг как инструмент управления предприятием

1.1. Сущность контроллинга.

Контроллинг – новое явление в теории и практике современного 

управления, возникшее на стыке экономического анализа, планирования, 

управленческого учета и менеджмента. Контроллинг переводит управление 

предприятием на качественно новый уровень, интегрируя, координируя и 

направляя деятельность различных служб и подразделений предприятия на 

достижение оперативных и стратегических целей

Контроллинг 
–
это 
функционально 
обособленное 
направление 

экономической работы на предприятии, связанное с реализацией финансово
экономической комментирующей функции в менеджменте для принятия 

оперативных и стратегических управленческих решений.

В современной экономической литературе приводится достаточно много 

разнообразных определений контроллинга.

Контроллинг
–
руководящая концепция эффективного управления 

фирмой и обеспечения ее долгосрочного существования (Э.Майер).

Контроллинг – система управления (Рудольф Манн).

Контроллинг – функция в поддержку менеджмента (Р.Герсне).

Контроллинг – управление прибылью (П.Хорват).

Контроллинг – функция, организованная в поддержку руководству 

(П.Хорват).

Сегодня контроллинг – это новая концепция управления, порожденная 

практикой современного менеджмента. В основе этой концепции лежит 

стремление обеспечить успешное функционирование организационной 

системы (предприятия) в долгосрочной перспективе путем:

- адаптации стратегических целей к изменяющимся условиям внешней 

среды;

- согласования оперативных планов со стратегическим планом развития 

организационной системы;

- координация и интеграция оперативных планов по разным бизнес –

процессам;

создания системы обеспечения менеджеров информацией для 

различных уровней управления в оптимальные промежутки времени;

- создания системы контроля над исполнением планов, корректировки 

их содержания и сроков реализации;

- адаптация организационной структуры управления предприятием с 

целью повышения ее гибкости и способности быстро реагировать на 

меняющиеся требования внешней среды.

Контроллинг обеспечивает методическую и инструментальную базу для 

поддержки основных функций менеджмента: планирования, контроля, учета 

и анализа, а также оценки ситуации для принятия управленческих решений.

Главными компонентами концепции контроллинга являются:

1.
Ориентация на эффективную работу организации в относительно 

долговременной перспективе (философия доходности);

2.
Формирование организационной структуры, ориентированной на 

достижение стратегических и тактических целей;

3.
Создание 
информационной 
системы, 
адекватной 
задачам 

целевого управления;

4.
Разбиение задач контроллинга на циклы.

Философия доходности означает:

- ориентацию мышления и действий сотрудников организации на 

рентабельность;

- отчетливое понимание контроля издержек и мероприятий по их 

снижению как непрерывного процесса;

- сочетание ориентации на клиентов и на доход;

- связь системы стимулирования работников с их конкретным вкладом в

достижение целей предприятия (рентабельности);

- синхронизацию целей предприятия и личностных целей (личные 

доходы, карьера);

- рост суммы активов предприятия как одного из возможных средств 

достижения стратегической цели;

- непрерывная оценка клиентов по критерию доходности, т.е. знание 

того, сколько предприятие заработало на конкретном клиенте.

Цикл контроллинга включает в себя этапы планирования, контроля 

исполнения и принятия корректирующих решений

Слово «контроллинг» ассоциируется со словом «контроль», но это 

отличное и даже противоположное по смыслу понятие. Контроль направлен 

на прошлое, на выяснение времени ошибок и просчетов, а контроллинг - это 

управление будущим для обеспечения длительного функционирования 

предприятия и его структурных единиц.

В деятельности фирмы контроллинг – это целостная концепция 

управления предприятием, направленная на выявление шансов и рисков, 

связанных с получением прибыли.

Особенности контроллинга:

1. увязка 
оперативных 
финансово-экономических 
расчетов 
и 

стратегических решений;

2. ориентация 
финансово-экономических 
расчетов 
на 
принятие 

экономически обоснованных решений;

3. новое содержание таких традиционных функций управления, как 

планирование, контроль, информационное обеспечение, которые 

составляют ядро контроллинга;

4. новое психологическое содержание роли планово-экономических 

служб (служб контроллинга на предприятии).

Таким 
образом, 
контроллинг
–
функционально 
обособленное 

направление 
экономической 
работы 
на 
предприятии, 
связанное 
с 

Основное предназначение контроллинга – предупреждение возникновения 

кризисных ситуаций

реализацией 
финансово-экономической 
комментирующей 
функции 
в 

менеджменте для принятия оперативных и стратегических управленческих 

решений. Другими словами: «Контроллинг – управление достижением 

конечных целей предприятия.

Основная цель контроллинга – ориентация управленческого процесса 

на достижение целей, стоящих перед предприятием. Цели контроллинга 

непосредственно вытекают из целей организации и могут выражаться в 

экономических 
терминах 
(получение 
прибыли, 
рентабельности 
или 

производительности организации).

1.2.Причины возникновения и основные этапы развития

Необходимость появления на современных предприятиях такого 

феномена, как контроллинг, можно объяснить следующими причинами:

1.Повышение 
нестабильности 
внешней 
среды 
выдвигает 

дополнительные требования к системе управления предприятием, а именно:

- смещение акцента с контроля прошлого на анализ будущего;

увеличение скорости реакции на изменения внешней среды, 

повышение гибкости предприятия;

необходимость 
в 
непрерывном 
отслеживании 
изменений, 

происходящих во внешней и внутренней средах предприятия;

- необходимость продуманной системы действий по обеспечению 

выживаемости предприятия и избеганию кризисных ситуаций.

2. Усложнение систем управления предприятием требует механизма 

координации внутри системы управления.

3. Информационный бум при недостатке существенной информации 

требует построения специальной системы информационного обеспечения 

управления.

4. Общекультурное стремление к синтезу, интеграции различных 

областей знания и человеческой деятельности

Контроллинг, как система на предприятии, рождена в конце 19 века. 

Главной причиной рождения и формирования контроллинга как системы 

является промышленный рост в США (в конце ХIХ – начале ХХ века), 

который вызвал усложнение процессов учета, планирования, контроля и 

управления. 

Анализ экономической истории позволяет сделать вывод о том, что в 

решающей мере на развитие системы контроллинга оказал влияние мировой 

экономический кризис. Именно в этот период руководство многих компаний 

пришло к пониманию необходимости формирования системы внутреннего 

планирования, учета и контроля (1929г). В 1931г. В США был основан 

Институт контроллеров. Это профессиональная организация, которая 

проводила и проводит большую 
работу по систематизации задач 

контроллинга.

В 50-х годах контроллинг стал распространяться во многих странах 

Европы. Особый подход формируется к контроллингу в Германии. В этот 

период экономика страны характеризовалась высокими темпами роста и 

солидными прибылями, поэтому у немецких предприятий отсутствовал опыт 

преодоления ситуаций, связанных с угрозой их существованию. Начиная с 

1965 года по Германии прокатилась волна формирования на крупных 

фирмах центров прибыли, обособленных в отношениях ведения учета. В 

начале 80-х годов многие предприятия столкнулись с проблемой 

неплатежеспособности, 
что 
привело 
к 
пониманию 
необходимости 

улучшения 
инструментария 
планирования 
и 
управления, 
а 
также 

привлечения специалистов, способных критически оценить действия 

руководителей организации.

Повышение спроса на услуги в области контроллинга привело к 

появлению в Германии ряда научных и образовательных организаций:

1.
Институт контроллеров по вопросам образования в области 

планирования предприятия и учета

2.
Академия контроллеров (1971г.)

3.
Союз контроллеров (1975г.)

4.
Основание журнала «Контроллер» (1989г.)

В настоящее время выделяют две концепции: американскую и 

немецкую. По немецкой концепции центральные задачи контроллинга 

включают в себя решение проблем внутреннего учета во всех формах  

(документальной, плановой и контрольной). Американская включает в себя 

еще и задачи внешнего учета, анализа и оценки.

В общих чертах эволюция контроллинга за рубежом проходила в 4 

этапа:

Рис. 1 – Этапы становления контроллинга

В России интерес к контроллингу начал проявляться в самом начале 

90-х годов, когда в экономике страны окончательно закрепились рыночные 

принципы хозяйствования.

Основные этапы развития контроллинга в России:

•
1991-1995гг. – учет затрат

•
1996-1997гг. – учет затрат и результатов

•
1998-1999гг. - бюджетирование и управление затратами

•
2000-2001гг. – информационный сервис для руководства

Сложившиеся концепции контроллинга делятся на три группы:

1.
Контроллинг понимается как функция, интегрированная в 

систему бухгалтерского учета

видение и 

миссия 

потенциал
ликвидность, 
имущество

прибыль

2.
Концепция контроллинга основанная на приоритетной 

ориентации контроллинга на обеспечение служб менеджмента 

информацией, необходимой для принятия решений.

3.
Концепция контроллинга, ориентированная на управление с 

акцентом на координацию, или планирование и контроль.

1.3. Задачи и функции контроллинга

Функции 
контроллинга 
определяются 
поставленными
перед 

организацией целями и включают те виды управленческой деятельности, 

которые обеспечивают достижение этих целей.

Функции контроллинга зависят от многих обстоятельств, однако 

практика предприятий (в которых созданы службы контроллинга), позволили 

идеально представить перечень функций и задач контроллинга:

Таблица 1 –Содержание функций контроллинга

Функция
Содержание

Учет

- сбор и обработка информации;

- разработка и ведение системы внутреннего учета;

-унификация 
методов 
и 
критериев 
оценки 

деятельности организации и ее подразделений.

Планирование

информационная 
поддержка 
при 
разработке 

базисных 
планов 
(продаж, 
производства, 

инвестиций, закупок);

-формирование 
и 
совершенствование 
всей 

«архитектуры» системы планирования;

установление потребности в информации и 

времени 
для 
отдельных 
шагов 
процесса 

планирования;

- координация процесса обмена информацией;