Налогообложение организаций и физических лиц. Практикум


                НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ




            ПРАКТИКУМ


Учебное пособие

Под общей редакцией доктора экономических наук, профессора О.В. Мандрощенко




Москва Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°» 2023

УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.41я73
     Н23


Рецензенты:
     А.В. Захарова - к.э.н., доцент, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и налогообложения Института экономики и финансов ФГБОУ ВО «Государственный университет управления», г. Москва;
     Е.В. Хомутова - к.э.н., доцент кафедры управления инновациями ФГБУ ВО «МИРЭА - Российский технологический университет», г. Москва.




Н23     Налогообложение организаций и физических лиц.
     Практикум : учебное пособие / под общ. ред. д.э.н., профессора О. В. Мандрощенко. - Москва : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2023. - 220 с.
         ISBN 978-5-394-05455-6.
         Учебное пособие состоит из двух разделов, включает практико-ориентированные задачи, сгруппированные по основным темам дисциплины «Налогообложение организаций и физических лиц». В каждом разделе представлены темы с примерами решения задач, задания для самостоятельной работы и тестовые задания с ответами.
         Для студентов бакалавриата, обучающихся по направлениям подготовки «Экономика», «Менеджмент», а также преподавателей экономических вузов.

Практикум подготовлен с использованием справочной правовой системы «Консультант Плюс»




© Коллектив авторов, 2023
ISBN 978-5-394-05455-6                © ООО «ИТК «Дашков и К°», 2023

АВТОРСКИЙ КОЛЛЕКТИВ



     Богачев С.В. - д.э.н., профессор Департамента налогов и налогового администрирования Финансового университета (2.5)
     Гончаренко Л.И. - д.э.н., профессор, научный руководитель Департамента налогов и налогового администрирования Финансового университета (2.1; 2.3)
     Гурнак А.В. - к.э.н., доцент, доцент Департамента налогов и налогового администрирования Финансового университета (2.5; 2.9)
     Журавлева И.А. - к.э.н., доцент, доцент Департамента налогов и налогового администрирования Финансового университета (1.3; 2.7)
     Зверева Т.В. - д.с.н., доцент, профессор Департамента налогов и налогового администрирования Финансового университета (2.7)
     Клоницкая А.Ю. - к.э.н., доцент, доцент Департамента налогов и налогового администрирования Финансового университета (2.2; 2.6)
     Косенкова Ю.Ю. - к.э.н., доцент, доцент Департамента налогов и налогового администрирования Финансового университета (2.4; 2.5; 2.8)
     Коротких Ю.С. - к.э.н., доцент Департамента налогов и налогового администрирования Финансового университета (1.2)
     Мандрощенко О.В. - д.э.н., профессор, профессор Департамента налогов и налогового администрирования Финансового университета (1.1; 2.1; 2.2; 2.3)
     Назарова Н.А. - к.э.н., доцент, доцент Департамента налогов и налогового администрирования Финансового университета (2.3; 2.6)
     Пьянова М.В. - к.э.н., доцент, доцент Департамента налогов и налогового администрирования Финансового университета (1.1; 1.2)
     Ряховский Д.И. - д.э.н., доцент, профессор, руководитель Департамента налогов и налогового администрирования Финансового университета (2.1; 2.3)
     Селютина Т.С. - к.э.н., преподаватель Департамента налогов и налогового администрирования Финансового университета (1.3)
     Смирнова Е.Е. - к.э.н., доцент, доцент Департамента налогов и налогового администрирования Финансового университета (2.10)
     Тихонова А.В. - к.э.н., доцент, доцент Департамента налогов и налогового администрирования Финансового университета (1.1; 2.1; 2.3; 2.9)
     Шестемиров А. А. - к.э.н., доцент, доцент Департамента налогов и налогового администрирования Финансового университета (2.2)

3

ОГЛАВЛЕНИЕ


ВВЕДЕНИЕ...........................................6
Глава 1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ............7
    1.1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).....7
       Примеры решения задач.......................7
       Задания для самостоятельной работы.........14
       Тесты......................................33
    1.2. Налог на имущество физических лиц........36
       Примеры решения задач......................36
       Задания для самостоятельной работы.........38
       Тесты......................................42
    1.3. Налогообложение индивидуальных предпринимателей..............................44
       Примеры решения задач......................44
       Задания для самостоятельной работы.........46
       Тесты......................................50
Глава 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ..............53
    2.1. Налог на добавленную стоимость (НДС).....53
       Примеры решения задач......................53
       Задания для самостоятельной работы.........59
       Тесты......................................94
    2.2. Акцизы..................................100
       Примеры решения задач.....................100
       Задания для самостоятельной работы........104
       Тесты.....................................116
    2.3. Налог на прибыль организаций............121
       Примеры решения задач.....................121
       Задания для самостоятельной работы........127
       Тесты.....................................149

4

    2.4. Государственная пошлина...................154
        Примеры решения задач......................154
        Задания для самостоятельной работы.........154
        Тесты......................................156
    2.5. Налог на имущество организаций............158
        Примеры решения задач......................158
        Задания для самостоятельной работы.........162
        Тесты......................................169
    2.6. Транспортный налог........................172
        Примеры решения задач......................172
        Задания для самостоятельной работы.........175
        Тесты......................................179
    2.7. Земельный налог...........................182
        Примеры решения задач......................182
        Задания для самостоятельной работы.........185
        Тесты......................................188
    2.8. Торговый сбор.............................191
        Примеры решения задач......................191
        Задания для самостоятельной работы.........193
        Тесты......................................195
    2.9. Особенности налогообложения по видам экономической деятельности.....................196
        Примеры решения задач......................196
        Задания для самостоятельной работы.........198
        Тесты......................................205
    2.10. Налогообложение некоммерческих организаций.206
        Примеры решения задач......................206
        Задания для самостоятельной работы.........210
        Тесты......................................213
ОТВЕТЫ К ТЕСТАМ....................................216
ЛИТЕРАТУРА.........................................218

5

ВВЕДЕНИЕ


     Учебное пособие содержит задачи по основным темам дисциплины «Налогообложение организаций и физических лиц» в соответствии с Федеральным государственным образовательным стандартом высшего образования. Оно предназначено для проведения аудиторных занятий и самостоятельной работы студентов бакалавриата, обучающихся по направлениям подготовки 38.03.01 «Экономика», 38.03.02 «Менеджмент» и другим, в учебных планах которых имеются кроме названной также дисциплины «Налогообложение организаций», «Налогообложение физических лиц», «Налоги и налоговая система Российской Федерации» и др.
     Целью решения задач и тестовых заданий является закрепление полученных теоретических знаний по этим дисциплинам, формирование практических навыков по исчислению налогов с организаций и физических лиц. Задачи разноплановые, составлены с использованием реальных ситуаций, различных уровней сложности, могут использоваться на практических занятиях, в качестве домашнего задания и в виде контрольных заданий.
     Первая глава учебного пособия посвящена налогообложению физических лиц, в ней рассматриваются задачи и тестовые задания по таким темам, как «Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)», «Налог на имущество физических лиц», «Налогообложение индивидуальных предпринимателей».
     Во второй главе рассматриваются задачи и тестовые задания по следующим темам: «Налог на добавленную стоимость (НДС)», «Акцизы», «Налог на прибыль организаций», «Государственная пошлина», «Налог на имущество организаций», «Транспортный налог», «Земельный налог», «Торговый сбор», «Особенности налогообложения по видам экономической деятельности», «Налогообложение некоммерческих организаций (НКО)».
     В конце учебного пособия представлены ответы к тестовым заданиям, рекомендуемая литература, которой следует руководствоваться при ответах на тесты и решении задач.

6

Глава 1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ


1.1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

        Примеры решения задач

     ЗАДАЧА № 1. Определите налоговый статус гражданина Кингсби, который въехал в Российскую Федерацию 10.01 текущего года, для случаев:
     а)     он устроился на работу в ООО «Ромашка» и 10 марта текущего года получил первую заработную плату;
     б)     он продал квартиру, которой обладал на правах собственности 2 года, за 4 500 000 руб. 10 марта текущего года, после чего сразу выехал за границу;
     в)     он продал квартиру, которой обладал на правах собственности 2 года, за 4 500 000 руб. 10 марта текущего года, после чего остался в России до конца текущего года.
     Решение
     1.    Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом указанный двенадцатимесячный период определяется по-разному в зависимости от того, какой доход получен физическим лицом. Как следует из разъяснений Минфина России (например, письмо от 25 мая 2011 г. № 03-04-06/6-122), если НДФЛ удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент (как в случае с получением заработной платы), то датой, с которой нужно вести обратный отсчет 12-месячного периода, будет дата выплаты дохода. Если же НДФЛ со своего дохода человек платит сам и самостоятельно декларирует доходы (как в случае с продажей имущества), датой обратного отсчета является 1 января года, следующего за годом, в котором получен доход (письмо Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-04-05/6-293).
     2.    Таким образом, статус резидента в рассматриваемых трех ситуациях будет определен следующим образом (см. таблицу).


7

   Показатель        Ситуация          Ситуация           Ситуация      
                        а)                б)                 в)         
Дата фактиче-    Первая заработ-   Доход от про-     Доход от продажи   
ского получения  ная плата полу-   дажи получен      получен 10.03.2022 
дохода           чена 10.03.2022   10.03.2022                           
Период, включа-                                                         
ющий 12 меся-    11.03.2021-       01.01.2022-           01.01.2022-    
цев, для опреде- 10.03.2022        01.01.2023            01.01.2023     
ления налогового                                                        
статуса                                                                 
Количество дней  22 + 28 + 10 = 60 22 + 28 + 10 = 60 22 + 28 + 31 + 30 +
пребывания в РФ                                      31 + 30 + 31 + 31 +
                                                     30 + 31 + 30 + 31 =
                                                     357                
Налоговый        Нерезидент        Нерезидент        Резидент           
статус                                                                  

     ЗАДАЧА № 2. Гражданка Петрова (налоговый резидент) имеет дочь 18 лет, учащуюся в университете на очной форме обучения и сына 8 лет. В налоговом периоде начислены следующие доходы:
     • заработная плата - 85 000 руб. в месяц,
     • премия - в январе - 34 000 руб.,
     • оплата питания - 2 000 руб. в месяц,
     •      материальная помощь (не связанная с чрезвычайными ситуациями) - январь - 2 600 руб., май - 7 400 руб.
     В предыдущем налоговом периоде получен доход в сумме 2 750 000 руб. от продажи квартиры в г. Сочи. Гражданка произвела оплату обучения дочери на курсах иностранного языка при университете в сумме 90 000 руб. Ежемесячно перечисляла 25 000 руб. районному детскому дому на благотворительные цели. Весь необходимый пакет документов представлен, права налогоплательщика на налоговые вычеты подтверждены.
     Необходимо:
     1)      определить налоговую базу и сумму налога на доходы физических лиц, уплаченную физическим лицом за налоговый период по месту работы;

8

     2)     рассчитать сумму налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, которые могут быть предоставлены физическому лицу в текущем налоговом периоде;
     3)     сделать перерасчет налоговой базы и определить сумму налога, подлежащую возврату (доплате) при подаче физическим лицом налоговой декларации в налоговый орган за текущий год.
     Решение
     1.     Петрова имеет право на стандартные вычеты по НДФЛ на обоих детей в размере 1 400 руб. ежемесячно на каждого ребенка (старшая дочь - очная форма обучения пп. 1, 2, 4 ст. 218 НК РФ, младший сын - несовершеннолетний пп. 1, 2, 4 ст. 218 НК РФ). Соответствующее заявление Петрова подала работодателю, вычет будет применяться до месяца, в котором сумма дохода с начала года превысит 350 000 руб. (в данном случае до апреля). Оплата питания является натуральным доходом и полностью облагается НДФЛ (п. 2 ст. 211 НК РФ). Материальная помощь не облагается НДФЛ в размере, не превышающем 4 000 руб. за налоговый период (год) (п. 28 ст. 217 НК РФ). Таким образом, сумма НДФЛ, удержанная работодателем, помесячно составляет:

Период        Облагаемый      Налоговая база, НДФЛ за месяц,
         доход за месяц, руб.      руб.            руб.     
Январь         118 200            118 200         15 366    
Февраль         84 200            202 400         10 946    
Март            84 200            286 600         10 946    
Апрель          87 000            373 600         11 310    
Май             93 000            466 600         12 090    
Июнь            87 000            553 600         11 310    
Июль            87 000            640 600         11 310    
Август          87 000            727 600         11 310    
Сентябрь        87 000            814 600         11 310    
Октябрь         87 000            901 600         11 310    
Ноябрь          87 000            988 600         11 310    
Декабрь         87 000           1 075 600        11 310    

9

     Налоговая база по месту работы составила: 1 075 600 руб. 00 копеек, НДФЛ 139 828 руб.
     2.     Доход от продажи квартиры в прошлом году составил 2 750 000 руб. 00 копеек, Петрова применила имущественный вычет (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ) в размере 1 000 000 руб. 00 копеек, база для исчисления НДФЛ составила 1 750 000 руб. 00 копеек, НДФЛ к уплате 227 500 руб. Декларацию 3-НДФЛ необходимо было подать до 30.04 следующего года, уплатить налог до 15.07 следующего года.
     3.     При оплате обучения детей можно получить социальный вычет на обучение детей (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ), сумма которого будет равна фактическим расходам обоих родителей, но не более 50 000 руб. на каждого из детей. Таким образом, Петрова может учесть данный вычет при подаче декларации 3-НДФЛ за текущий год (срок подачи до 30.04 следующего года).
     4.     Так как в течение года Петрова перечислила на благотворительность 300 000 руб. 00 копеек, она имеет право на социальный налоговый вычет по расходам на благотворительность, максимально возможный размер вычета составляет 25% от суммы дохода физического лица в налоговом периоде (п. 1 ст. 219 НК РФ). Следует отметить, что согласно нормам НК РФ и разъяснениям Минфина России (письмо 20.12.2019 № 03-04-06/99903) при расчете предельной суммы дохода учитываются доходы, в отношении которых установлена ставка НДФЛ 13%. Налоговая база у Петровой за текущий год составила 1 075 600 руб. 00 копеек, предельный размер вычета на благотворительность составляет 268 900 руб., социальный вычет на обучение старшей дочери 50 000 руб.
     Исходя из выше отмеченного, НДФЛ у налогового органа будет рассчитан следующим образом: (1 075 600 - 268 900 - 50 000) х х 13% = 98 371 руб. Так как работодатель за текущий год перечислил с доходов Петровой НДФЛ в размере 139 828 руб., то сумма к возврату за текущий год составит 139 828 - 98 371 = 41 457 руб.

10

     ЗАДАЧА № 3. Гражданин (налоговый резидент) является инвалидом 1 группы, единственным родителем и имеет одного ребенка (18 лет), студента очной формы вуза. В текущем году начислены:
     • заработная плата - 75 тыс. руб. в месяц,
     • доплата за совмещение профессии - 12 тыс. руб. в месяц,
     • оплата питания - 2,3 тыс. руб. в месяц,
     • материальная помощь (февраль, май) - по 2,6 тыс. руб.
     По месту работы на покупку жилого дома был получен заем в сумме 1 200 000 руб. сроком на 15 мес. Заем выдан 1 апреля текущего года, процент за пользование заемными средствами - 1 % годовых, ставка рефинансирования - 4,25 %. Заем израсходован на приобретение автомобиля.
     В текущем году продан гараж, находящийся в собственности 2 года, стоимостью 960 000 руб. На оплату своего лечения у частнопрактикующего врача (не имеет собственной клиники) потрачено 24 000 руб. Кроме того, оплата лечения в государственной клинике составила 35 000 руб.
     Весь необходимый пакет документов представлен, права налогоплательщика на налоговые вычеты подтверждены.
     Требуется:
     1)      определить налоговую базу и сумму налога на доходы физических лиц, уплаченную физическим лицом за налоговый период по месту работы;
     2)      рассчитать сумму налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, которые могут быть предоставлены физическому лицу в текущем налоговом периоде;
     3)      сделать перерасчет налоговой базы и определить сумму налога, подлежащую возврату (доплате) при подаче физическим лицом налоговой декларации в налоговый орган за текущий год.
     Решение
     Представим решение данной задачи в табличной форме.

11

    1. В налоговую базу по месту работы в текущем году входит:

         Доход           Сумма, руб.            Обоснование            
Заработная плата           900 000   Пп. 6 п. 1 ст. 208,               
75 000 руб. х 12 месяцев             ст. 209 НК РФ                     
Доплата за совмещение      144 000   Пп. 6 п. 1 ст. 208,               
профессий                            ст. 209 НК РФ                     
12 000 руб. х 12 месяцев                                               
Оплата питания             27 600    Пп. 10 п. 1 ст. 208,              
2 300 руб. х 12 месяцев              ст. 209 НК РФ                     
Материальная помощь         5 200    Пп. 10 п. 1 ст. 208,              
2 600 руб. х 2 выплаты               ст. 209 НК РФ                     
Вычет по материальной       4 000    П. 28 ст. 217 НК РФ               
помощи                                                                 
Материальная выгода        16 515    Ст. 212 НК РФ. Материальная вы-   
по полученному займу                 года на периоды 2021-23 гг. осво- 
1 200 000 руб. х                     бождена от уплаты НДФЛ.           
(4,25% х 2/3 - 1%) /                 Однако в задаче не уточнено, ка-  
365 дней в году х                    кой период использован, в связи с 
274 дня начисления %                 чем проведем расчет НДФЛ с ма-    
по займу                             териальной выгоды.                
                                     Сумму необходимо включать в       
                                     налогооблагаемый доход, так как   
                                     не выполняется одно из условий    
                                     пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ - сотруд-
                                     ник не предоставил уведомление    
                                     ИФНС, подтверждающее имуще-       
                                     ственный вычет на приобретен-     
                                     ный жилой дом.                    
                                     За первый день начисления при-    
                                     нимается дата, следующая за да-   
                                     той получения займа.              
                                     В качестве последнего дня при     
                                     вычислениях учитывается день      
                                     возврата долга займодавцу. Иной   
                                     период может быть предусмотрен    
                                     соглашением.                      
Доходы, облагаемые        1 072 800                                    
по ставке 13%                                                          
Доходы, облагаемые         16 515                                      
по ставке 35%                                                          

12