Налоги и налогообложение

УДК 336.22(075)
ББК 65.261.4я7
Н50

Рецензенты:
д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой «Финансовый
менеджмент» ГОУ ВПО МГТУ «СТАНКИН» Ю.А. Еленева;
д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой «Экономика
инвестиций» Московского авиационного института
(Государственного технического университета) А.Н. Трошин

Неминущая Н. Е.
Налоги и налогообложение : учебник / Н. Е. Неминущая. —
М. : Изд-во МГТУ им. Н.Э. Баумана, 2011. — 413, [3] с. : ил.

ISBN 978-5-7038-3529-6

Рассматривается природа налога и налогообложения, анализируются 
функциональные особенности и организационно-правовые
основы налогов. Подробно освещаются механизмы налоговой политики 
государства, излагаются принципы построения системы налогообложения 
и условия ее функционирования, а также налогового
планирования на предприятии.
Для студентов, аспирантов и преподавателей высших технических 
и экономических учебных заведений, научных работников, слушателей 
бизнес-школ системы повышения квалификации и переподготовки 
кадров, а также руководителей и специалистов предприятий.

УДК 336.22(075)
ББК 65.261.4я7

© Неминущая Н.Е., 2011
© Оформление. Издательство
ISBN 978-5-7038-3529-6
МГТУ им. Н.Э. Баумана, 2011

Н50

Оглавление

Оглавление

Оглавление
Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8

Раздел I. Введение в теорию налога и налогообложения
Глава 1. Развитие налогов и налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10
1.1. История возникновения и развития налогообложения . . . .
10
1.2. Развитие налогообложения в России . . . . . . . . . . . . . . . . . .
20
1.3. Сущность налогов и налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . .
34
1.4. Функции налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
40
1.5. Налоговые теории . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
42
1.6. Принципы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
49
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
54
Глава 2. Налоговая система государства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
54
2.1. Принципы построения налоговой системы
. . . . . . . . . . . .
54
2.2. Система налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
56
2.3. Законодательство РФ о налогах и сборах
. . . . . . . . . . . . . .
61
2.4. Элементы налога
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
63
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
70
Глава 3. Налоговая политика государства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
71
3.1. Основы налоговой политики государства . . . . . . . . . . . . . .
71
3.2. Налоговое бремя . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
75

3.3. Налогообложение в особых экономических зонах . . . . . . .
80
3.4. Государственный налоговый контроль . . . . . . . . . . . . . . . . .
86
3.5. Налоговые и административные правонарушения . . . . . . .
91
3.6. Применение судебных доктрин для предотвращения уклонения 
от уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115

Раздел II. Федеральные налоги и сборы
Глава 4. Налог на прибыль организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
4.1. Общие сведения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
4.2. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
4.3. Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
4.4. Налоговая база
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
4.5. Порядок определения доходов и расходов организации . . . 121
4.6. Доходы. Классификация доходов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125

4.7. Доходы, не учитываемые при определении налоговой

базы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
4.8. Расходы. Классификация расходов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
4.9. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения . . . . . 162
4.10. Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
4.11. Налогообложение иностранных организаций . . . . . . . . . . 169
4.12. Порядок исчисления и сроки уплаты налога . . . . . . . . . . . 173
4.13. Налоговый учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
4.14. Учетная политика и планирование налога на прибыль
организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
Глава 5. Налог на добавленную стоимость. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
5.1. Общие сведения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
5.2. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
5.3. Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
5.4. Порядок определения налоговой базы . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
5.5. Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
5.6. Счет-фактура . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
5.7. НДС, относимый на затраты по производству и реализации 
товаров (работ, услуг) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
5.8. Налоговые вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
5.9. Порядок исчисления и уплаты НДС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
Глава 6. Акцизы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
6.1. Общие сведения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
6.2. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
6.3. Подакцизные товары . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
6.4. Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
6.5. Определение налоговой базы при реализации (передаче)
подакцизных товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
6.6. Ставки акцизов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
6.7. Порядок исчисления акциза . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
6.8. Налоговые вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
6.9. Порядок и сроки уплаты акциза . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260

Глава 7. Налог на доходы физических лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
7.1. Общие сведения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
7.2. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
7.3. Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
7.4. Налоговая база и особенности ее определения . . . . . . . . . . 266
7.5. Доходы, освобождаемые от налогообложения . . . . . . . . . . 276
7.6. Налоговые вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
7.7. Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291

4
Оглавление

7.8. Порядок исчисления налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
Глава 8. Водный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
8.1. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
8.2. Объекты налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
8.3. Налоговая база и порядок ее определения
. . . . . . . . . . . . . 298
8.4. Порядок исчисления и сроки уплаты налога . . . . . . . . . . . . 299
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300

Глава 9. Налог на добычу полезных ископаемых . . . . . . . . . . . . . . . . . 301

9.1. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
9.2. Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
9.3. Налоговая база и порядок ее определения . . . . . . . . . . . . . . 303
9.4. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых . . . . . . 304
9.5. Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
9.6. Порядок исчисления и уплаты налога . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
Глава 10. Сборы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312

10.1. Сборы за пользование объектами животного мира
и водных биологических ресурсов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312

10.2. Государственная пошлина . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322

Раздел III. Специальные налоговые режимы

Глава 11. Система налогообложения для сельскохозяйственных това-
ропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) . . . 323

11.1. Общие сведения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
11.2. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
11.3. Условия применения системы налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей . . . . . . 326

11.4. Порядок признания доходов и расходов . . . . . . . . . . . . . . . 328
11.5. Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
11.6. Порядок исчисления и уплаты налога . . . . . . . . . . . . . . . . 335
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336
Глава 12. Упрощенная система налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . 336

12.1. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336
12.2. Общие условия применения УСН . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338
12.3. Объекты налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340
12.4. Порядок определения доходов и расходов . . . . . . . . . . . . . 341
12.5. Налоговая база и особенности ее определения . . . . . . . . . 346
12.6. Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349
12.7. Порядок исчисления и уплаты налога . . . . . . . . . . . . . . . . 350
12.8. Налоговое планирование при применении УСН . . . . . . . . 351

Оглавление
5

12.9. Применение упрощенной системы налогообложения
на основе патента . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
Глава 13. Система налогообложения в виде единого налога на вме-
ненный доход для отдельных видов деятельности . . . . . . . 359
13.1. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359
13.2. Особенности применения системы налогообложения
в виде ЕНВД . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359

13.3. Объект налогообложения и налоговая база . . . . . . . . . . . . 363
13.4. Порядок и сроки уплаты налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
Глава 14. Система налогообложения при выполнении соглашений
о разделе продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368

14.1. Налогоплательщики и плательщики сборов
при выполнении соглашений о разделе продукции . . . . . 368

14.2. Общие условия применения специального налогового
режима при выполнении соглашений . . . . . . . . . . . . . . . . 368

14.3. Исчисление и уплата НДПИ при выполнении
соглашений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372

14.4. Исчисление и уплата налога на прибыль организаций
при выполнении соглашений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373

14.5. Порядок исчисления налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377

Раздел IV. Региональные и местные налоги

Глава 15. Транспортный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378

15.1. Общие сведения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
15.2. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
15.3. Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379
15.4. Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380
15.5. Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381
15.6. Порядок исчисления и уплаты налога . . . . . . . . . . . . . . . . 382
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384

Глава 16. Налог на игорный бизнес . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385

16.1. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385
16.2. Объекты налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385
16.3. Определение налоговой базы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
16.4. Порядок исчисления и сроки уплаты налога . . . . . . . . . . . 386
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387

Глава 17. Налог на имущество организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387

17.1. Общие сведения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
17.2. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
17.3. Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
17.4. Налоговая база и порядок ее определения . . . . . . . . . . . . . 390

6
Оглавление

17.5. Налоговые льготы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393
17.6. Порядок исчисления и сроки уплаты налога . . . . . . . . . . . 394
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
Глава 18. Земельный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398

18.1. Общие положения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
18.2. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399
18.3. Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399
18.4. Налоговая база и порядок ее определения . . . . . . . . . . . . . 400
18.5. Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401
18.6. Налоговые льготы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402
18.7. Порядок исчисления и сроки уплаты налога . . . . . . . . . . . 403
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408

Глоссарий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410
Об авторе . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414

Оглавление
7

Предисловие

Предисловие

Предисловие

В учебнике рассматриваются исторические вопросы возникно-
вения налога как общественно необходимого явления, подробно
освещаются методологические аспекты налогообложения, анали-
зируются функциональные особенности и организационно-право-
вые основы налогов, излагаются принципы построения налоговой
системы и условия ее функционирования.
Цель учебника – дать студентам представление о налогах, на-
логовой системе, а также об осуществлении налогового планирова-
ния на предприятии.
Учебник предназначен для изучения курса «Налоги и налого-
обложение», основными задачами которого являются:
•изучение широкого круга вопросов, связанных с порядком ис-
числения и уплаты налогов;
•овладение понятийным аппаратом в области налоговых право-
отношений;
•формирование представления об основах налогового планиро-
вания на предприятии.
Настоящий учебник подготовлен в полном соответствии с учеб-
ной программой по дисциплине «Налоги и налогообложение».
Он предназначен для студентов высших учебных заведений, а
также слушателей системы повышения квалификации и перепод-
готовки кадров (МВА). Изложение материала строится с учетом
требований образовательной технологии, предусмотренной госу-
дарственным образовательным стандартом для студентов высших
учебных заведений, которые обучаются по направлению подготов-
ки дипломированных специалистов «Организация и управление
наукоемкими производствами» специальности «Менеджмент вы-
соких технологий».
Изложение текста сопровождается таблицами, рисунками, при-
мерами, справочными материалами. Учебник подготовлен на осно-
ве ряда методических рекомендаций, действующих актов законода-

тельства о налогах и сборах РФ, субъектов Федерации и органов
местного самоуправления, указов Президента РФ, постановлений
Правительства РФ. При написании учебника были использованы
также публикации в научных учебных и периодических изданиях.
Учебник позволит сформировать у студентов четкое представ-
ление о налогах и сборах, об их видах, об отношениях, возникаю-
щих при установлении и взимании налогов, а также поможет углу-
бить и систематизировать знания в области налогообложения.
Учебник окажет методическую помощь в подготовке диплом-
ных, курсовых работ, докладов на научных конференциях и будет
полезным специалистам в практической работе, связанной с пла-
нированием налогов, для осуществления налоговой оптимизации
на предприятии.
Автор выражает благодарность д-ру техн. наук, д-ру экон. наук,
профессору И.Н. Омельченко за помощь, оказанную при подготов-
ке учебника.

Предисловие
9

Раздел I

ВВЕДЕНИЕ В ТЕОРИЮ НАЛОГА
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Глава 1. Развитие налогов
и налогообложения

1.1. История возникновения и развития
налогообложения

Раздел I. Введение в теорию налога

Глава 1. Развитие налогов и налогообложения

Как известно, правовое регулирование отношений в сфере на-
логообложения является одним из важнейших направлений дея-
тельности любого государства, поскольку оно связано с поступле-
нием средств в государственную казну. Проблемы налогообложе-
ния, возникающие из-за отсутствия согласованных интересов
между государством и налогоплательщиком, существовали уже в
Древнем мире. Фома Аквинский определил налоги как «дозволен-
ную форму грабежа», а Ш. Монтескье с полным основанием пола-
гал, что «ничто не требует столько мудрости и ума, как определе-
ние той части, которую у подданных забирают, и той, которую ос-
тавляют им»
1.
Современные налоги — это налоги, сформированные под воз-
действием исторических фактов и событий. Вот почему очень важно
знать историю развития налогов и налогообложения. История нало-
гов насчитывает тысячелетия. По словам английского экономиста
С. Паркинсона, «налогообложение старо, как мир, и его начальная
форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал

1 Зуйков И.С., Зуйкова Л.В. Философские аспекты истории налогообложе-
ния // Налоговый вестник. 1997. № 9. С.10–12.

устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал
плату за проход с купцов и путешественников»
1.
В развитии налогообложения ученые выделяют три периода,
каждому из которых присущи свои особенности.
Первый период (XVIII в. до н. э. — XVI в. н. э.) относится к вре-
менам становления первых государственных образований, когда по-
является товарное производство, формируется государственный ап-
парат — чиновники, армия, суды, т. е. он охватывает хозяйственные
системы Древнего мира и Средних веков. Именно необходимостью
содержания государства и его институтов и было обусловлено воз-
никновение налогообложения.
Данный период отличается неразвитостью и случайным харак-
тером налогов. При этом следует отметить, что впервые юридичес-
кое закрепление налоги нашли в законах царя Хаммурапи, правите-
ля Вавилонии в первой половине XVIII в. до н. э. Это были обяза-
тельные подати, которые уплачивались в денежной или натуральной
форме. Подати платили свободные землевладельцы и ремесленники
как в царскую казну, так и в казну местной знати пропорционально
размеру имеющегося у них в наличии имущества. Сбором податей
занимались царские чиновники. Государство, в свою очередь, спо-
собствовало защите интересов плательщиков.
О налогах и сборщиках налогов было известно еще 4000 лет
назад с Древнего Египта. На самых ранних стадиях государствен-
ной организации формой налогообложения можно считать жертво-
приношение, которое, однако, не было добровольным: по праздни-
кам или накануне их с жителей Древнего Египта собирали живот-
ных и отправляли в различные резиденции, где часть отдавалась в
жертву божественного пантеона, а большая часть забиралась сами-
ми правителями, жрецами, военными и т. д. Налоги того времени
представляли собой платежи преимущественно в натуральной фор-
ме, т. е. платили некоторую часть от того, что вырастили или про-
извели. Найдены несколько десятков глиняных пластинок, призы-
вающих товаропроизводителей уплатить в казну зерном, коноплей
и животным жиром. Кроме того, подданные несли повинности
личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачива-
ли налоги помимо продовольствия фуражом, снаряжением для ар-
мии. В Древнем мире существовали обязательные платежи: воен-
ная добыча, домены (доходы от государственного имущества), ре-

Глава 1. Развитие налогов и налогообложения
11

1 Паркинсон С. Закон и доходы. М.: Интерконтакт, 1992. С. 14–15.

галии (отдельные отрасли производства и виды деятельности,
изъятые в пользу государства), которые отдаленно напоминают на-
логи в их современном понимании.
Первые признаки налогообложения можно найти и в Древнем
Риме. В мирное время граждане не платили денежных податей, но
в периоды войны облагались налогами в соответствии со своими
доходами. Суммы налога определялись каждые пять лет избранны-
ми чиновниками-цензорами, которым граждане Рима делали заяв-
ление о своем имущественном состоянии и семейном положении.
В IV–III вв. до н. э. Римское государство завоевывало новые горо-
да, где вводило коммунальные налоги и повинности. Их величина
зависела от размеров состояния граждан. В Римской империи су-
ществовали как государственные, так и местные налоги. Была вве-
дена контрибуция завоеванных земель, которая обеспечивала госу-
дарство необходимыми средствами. Удачный исход войны позволял
государству снижать или отменять налоги. Единой налоговой систе-
мы в Римской империи не существовало. Города, которые оказывали
сопротивление римским войскам, облагались более высокими нало-
гами. Основными налогами в Древнем Риме были поземельный на-
лог и единая подушная подать для жителей провинций.
С самого возникновения Рим вел очень воинственную полити-
ку. А поскольку его войны зачастую затягивались и носили насту-
пательный характер, причем иногда предпринимались крайне дале-
кие походы, нельзя было обойтись одними личными повинностями
граждан — приходилось собирать и некоторые материальные сред-
ства. Таковые получали из доходов от публичных земель, посредст-
вом таможенных пошлин и чрезвычайных налогов, называвшихся
tributum civium. Когда завоевания Рима распространились за преде-
лы Италии и достигли больших размеров, податное бремя с рим-
ских граждан было переложено на покоренные народы. С 167 г. уп-
лата tributum civium прекратилась и начала развиваться обширная
система налогов, взимавшихся исключительно с провинциалов,
т. е. с населения римских провинций.
В римском податном деле царили произвол чиновников и не-
равномерность податного бремени как между провинциями, так и
между отдельными плательщиками. Римская администрация при-
бегала к помощи так называемых откупщиков, которые выкупали
установленные налоги у государства, внося сумму откупа (налога)
в казну полностью, а затем, имея государственные полномочия и

12
Раздел I. Введение в теорию налога

используя помощников, собирали налоги с населения. При этом откупщики 
могли увеличивать размеры налога, взимаемого с населения. 
Собранная сумма налога, которая превышала сумму откупа,
оставалась откупщику. Таким образом, откупщики имели возможность 
получать прибыль. Господство откупной системы при отсутствии 
системы налогообложения привело к тому, что в провинциях
царил полный произвол.
Преобразование финансового хозяйства и налоговой системы
начал Гай Юлий Цезарь (100–44 гг. до н. э.). Он отменил откуп по
некоторым налогам. Для каждой общины была определена сумма
налога для уплаты. Ее распределение и сбор возлагались на саму
общину. Налоги были снижены, поскольку государство могло
получать их непосредственно от общин и значительные суммы не
шли теперь в карманы откупщиков. Многие города получили налоговые 
льготы.

Император Август Октавиан (63 г. до н. э. – 14 г. н. э.) продолжил 
преобразование налоговой системы. Он предпринял попытки
навести порядок в податном деле. Его знаменитый ценз (документ
об имущественном состоянии граждан), начало которого совпало с
Рождеством Христовым, имел целью сделать более равномерными
налоги в разных римских провинциях и выяснить податные силы
последних. Для этого проводились обмеры земельных угодий,
составлялись кадастры по каждому городу, проводилась перепись
имущественного состояния граждан. Во всех провинциях были
созданы финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за
сбором налогов. Император Август Октавиан установил также на-
лог с наследства — vicesimani hereditatum. Этот налог был введен
для того, чтобы привлечь к участию в податном бремени и римских
граждан, которые после отмены tributum civium не платили ника-
ких прямых налогов. Соответственно плательщиками данного на-
лога были только римские граждане.
Император Каракалла (186–217) ввел права римского граждан-
ства и для провинциалов, поэтому налог с наследства распростра-
нился и на них. В конце существования Римской империи в ней бы-
ла выработана обширная система налогов, которые выполняли не
только фискальную, но и стимулирующую функцию. Население
платило налоги деньгами, а следовательно, оно вынуждено было
развивать рынок и товарно-денежные отношения. Постепенно на-
логи стали основным источником доходов для содержания государ-

Глава 1. Развитие налогов и налогообложения
13

ства. После падения Римской империи из ее бывших провинций
образовались новые государства, в которых со временем исчезали
римские институты, а вместе с ними и налоги, возникшие в период
римского владычества.
Многие хозяйственные традиции Древнего Рима унаследовала
Византия. В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно су-
ществовал 21 вид прямых налогов: поземельный налог, подушная
подать, налоги на оснащение армии, налог на покупку лошадей,
пошлина на продажу товаров и т. д. В Византии был установлен да-
же так называемый налог на воздух, который взимался, если пло-
щадь строящегося здания превышала установленные заранее раз-
меры. Следует отметить, что в Византии существовали и чрезвы-
чайные налоги: на строительство флота, содержание воинских
контингентов и др. Однако большое количество налогов не обеспе-
чило финансового процветания Византийской империи. Напротив,
чрезмерное налоговое бремя привело к сокращению налоговых по-
ступлений.
В Древней Греции, когда государство нуждалось в материаль-
ных средствах, например, для постройки публичных зданий, тоже
устанавливались чрезвычайные сборы с богатейших граждан, так
называемые литургии (приношения). Их уплата была обязательной. 
А в таких греческих государствах, как Афины и Коринеи, которые 
специализировались на торговле, существовала отлаженная
система таможенных пошлин и торговых сборов. В Древней Греции 
в VII–VI вв. до н. э. были введены налоги на доходы в размере
1/10 или 1/20 части доходов.

Римское владычество продолжалось в Англии почти 400 лет.
Но как только страна освободилась от римских завоевателей, в ней
сразу же исчезли все римские институты. Налоги носили в основном 
чрезвычайный характер и устанавливались, когда государству
грозила опасность от внешних врагов. Такие чрезвычайные сборы
назывались датскими деньгами. Датские деньги — это поземельный 
налог в средневековой Англии, введенный в 991 г. для уплаты
выкупа датским викингам. Первоначально взимание датских денег
было чрезвычайной мерой, однако в начале XI в. этот платеж приобрел 
характер всеобщего налога для финансирования обороны
страны. После нормандского завоевания Англии в 1066 г. практика
сбора датских денег стала регулярной. Взимание налога было прекращено 
только к 1194 г.

14
Раздел I. Введение в теорию налога

Нормандское завоевание принесло в Англию феодализм, который 
имел свои особенности. В то время как на континенте королевская 
власть была ограничена и вассалы были господами в своих
владениях, в Англии короли всегда сохраняли известные права над
владениями вассалов. Это объясняется тем, что Вильгельм-Завоеватель 
оставил себе домены прежних англо-саксонских королей.
Часть земель он отдал своим вассалам, сохраняя при этом права
над этими землями. Например, при переходе земель по наследству
королю уплачивалась особая подать за утверждение наследников
умершего феодала в правах наследования. Короли имели исключительное 
право устанавливать таможенные пошлины. Однако Великая 
хартия вольностей (Magna Charta libertatum) ограничивала
право королей вводить новые налоги и повышать старые. В 1215 г.
в Великой хартии вольностей было впервые установлено, что налоги 
вводятся только с согласия нации: ни деньги, ни пособия не
должны взиматься в королевстве без решения общего совета коро-
левства.
Одним из наиболее древних налогов в Англии можно считать
подать со строений, которая взималась по количеству дымов.
С 1379 г. был введен подушный, или поголовный, налог, существо-
вавший в Европе со времен римского владычества. Этот налог был
тем выше, чем выше общественное положение занимал человек.
Следует отметить, что в Англии до XVI–XVII вв. существовало ог-
ромное количество разнообразных временных налогов, например
сборы на содержание королевской свиты, взимавшиеся с жителей
той провинции, в которой она в тот момент находилась. Налоги
платились при рождении у короля ребенка, при замужестве коро-
левских дочерей или посвящении сына короля — наследника пре-
стола в ранг рыцаря и т. д.

В XIII в. во Франции был введен акциз на соль. Оттуда само по-
нятие акцизного налога перешло в Голландию, а затем и в другие
страны Европы. Акцизами облагались в основном алкогольные на-
питки и табачные изделия, но нередко они распространялись на ос-
новные предметы потребления. Столетняя война (1337–1453) между
Францией и Англией, во время которой Франция неоднократно под-
вергалась нападениям внешних врагов, способствовала укреплению
в ней королевской власти. В это время во Франции были устанавле-
ны налог с лиц (taille или taille personelle) и налог с имущества
(taille reille), а также отдельные прямые и косвенные налоги.

Глава 1. Развитие налогов и налогообложения
15