Международные стандарты финансовой отчетности

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ 

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ОСНОВЫ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ 

И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ 

ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ

В.Б. МАЛИЦКАЯ
Т.В. МОРОЗОВА

Москва 
ИНФРА-М 

2023

УЧЕБНИК

УДК 336+657(075.8)
ББК 65.052.2я73
 
М19

Малицкая В.Б.

М19  
Международные стандарты финансовой отчетности: основы пред-

ставления отчетности и раскрытие информации. Практика примене-
ния : учебник / В.Б. Малицкая, Т.В. Морозова. — Москва : ИНФРА-М, 
2023. — 254 с. — (Высшее образование). — DOI 10.12737/1870563.

ISBN 978-5-16-017723-6 (print)
ISBN 978-5-16-110388-3 (online)
Учебник содержит структурированное изложение международных 

стандартов финансовой отчетности (МСФО): МСФО (IAS) 1 «Представ-
ление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денеж-
ных средств», МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность», 
МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода», МСФО (IAS) 23 
«Затраты по заимствованиям», МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию».

В издании приведены фрагменты раскрытия информации в финансо-

вой отчетности в соответствии с МСФО более 20 российских компаний. 
Выбор финансовой отчетности компаний является исключительно субъек-
тивным суждением авторов учебника, направлен на пояснение отдельных 
положений МСФО и не является рекламой или популяризацией отдель-
ных хозяйствующих субъектов. В тексте учебника примеры подразделены 
на примеры — практика применения, примеры- пояснения, примеры — рас-
крытие информации.

В конце каждого параграфа представлены вопросы для самоконтроля 

и тестовые задания, которые помогают структурировать теоретические 
знания и обратить внимание на наиболее значимые информационные бло-
ки МСФО.

Соответствует требованиям федеральных государственных образова-

тельных стандартов высшего образования последнего поколения.

Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направле-

ниям подготовки 38.03.01 «Экономика» и 38.04.08 «Финансы и кредит».

УДК 336+657(075.8)

ББК 65.052.2я73

Р е ц е н з е н т:

В.Г. Широбоков, доктор экономических наук, профессор, заведу-

ющий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Воронежского госу-
дарственного аграрного университета имени императора Петра I

ISBN 978-5-16-017723-6 (print)
ISBN 978-5-16-110388-3 (online)

© Малицкая В.Б., Морозова Т.В., 

2023

Предисловие

Значение международных стандартов финансовой отчетности 

(МСФО) нельзя ни преувеличивать, ни преуменьшать. Бухгал-
терский учет является международным языком бизнеса, а МСФО 
стали международным языком финансовой отчетности.

С целью унификации финансовой информации, содержащейся 

в отчетности компаний различных стран мира, по инициативе про-
фессиональных организаций бухгалтеров и аудиторов в 1973 г. был 
создан Комитет по международным стандартам финансовой отчет-
ности (КМСФО), а в 2001 г. он переименован в Совет по междуна-
родным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). Междуна-
родные стандарты финансовой отчетности могут как применяться 
отдельными компаниями по собственной инициативе, так и быть ос-
новой для формирования национальных учетных систем стран, стре-
мящихся к конвергенции подходов составления финансовой отчет-
ности. Законодательными юрисдикциями МСФО воспринимаются 
неоднозначно. Существует статистика о принятии международных 
стандартов в качестве национальных учетных стандартов, признании 
для составления только консолидированной финансовой отчетности, 
непризнании отдельных комплектов МСФО. В международной 
практике наиболее распространены международные стандарты фи-
нансовой отчетности общего назначения, которые ориентированы 
на удовлетворение информационных потребностей кредиторов, ин-
весторов. Международные стандарты для общественного сектора 
и субъектов малого и среднего предпринимательства некоторыми 
юрисдикциями не признаются, признаются и (или) являются обя-
зательными при составлении финансовой отчетности.

В Российской Федерации определено направление реформиро-

вания системы бухгалтерского учета и отчетности как приведение 
национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с тре-
бованиями рыночной экономики и международными стандартами 
финансовой отчетности. При этом должна быть сформирована 
система стандартов учета и отчетности, которая бы обеспечивала 
полезной информацией пользователей, в первую очередь инвес-
торов и кредиторов, а также обеспечивала увязку реформы бухгал-
терского учета в России с основными тенденциями гармонизации 
стандартов на международном уровне. Вносимые в действующие 
стандарты по бухгалтерскому учету поправки и разработка новых 
федеральных стандартов бухгалтерского учета стремительно при-

ближают единообразие подходов к составлению финансовой отчет-
ности по российским и международным стандартам. Дальнейшее 
развитие системы бухгалтерского учета направлено на формиро-
вание национальных отраслевых стандартов, максимально учи-
тывающих требования МСФО, прежде всего для общественно 
значимого сектора, к которому относятся кредитные, страховые 
организации, негосударственные пенсионные фонды и другие орга-
низации, чьи риски затрагивают интересы неопределенно широкого 
круга заинтересованных лиц.

В настоящее время в Российской Федерации международные 

стандарты финансовой отчетности общего назначения обязательны 
для применения при составлении консолидированной финансовой 
отчетности:

1) кредитными организациями;
2) страховыми организациями (за исключением страховых ме-

дицинских организаций, осуществляющих деятельность исключи-
тельно в сфере обязательного медицинского страхования);

3) негосударственными пенсионными фондами;
4) управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых 

инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;

5) клиринговыми организациями;
6) федеральными государственными унитарными предприя-

тиями, перечень которых утверждается Правительством Рос-
сийской Федерации;

7) акционерными обществами, акции которых находятся в фе-

деральной собственности и перечень которых утверждается Прави-
тельством Российской Федерации;

8) иными организациями, ценные бумаги которых допущены 

к организованным торгам путем их включения в котировальный 
список.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ 

«О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой 
формирование документированной систематизированной инфор-
мации об объектах учета и составление на ее основе бухгалтерской 
(финансовой) отчетности. В отличие от российских стандартов 
международные стандарты финансовой отчетности не регламен-
тируют вопросы внутренних аспектов формирования учетной ин-
формации компании, таких как первичные документы, план счетов 
и двой ная запись, регистры учета, порядок проведения инвента-
ризации и т.д. Международные стандарты устанавливают основы 
представления финансовой отчетности для всех заинтересованных 
компаний мира с тем, чтобы обеспечить единство подходов, со-

поставимость показателей финансовой отчетности организации 
в ретроспективе, а также с показателями финансовой отчетности 
других организаций. Изначально международные стандарты фор-
мировались как стандарты IAS (International Accounting Standards), 
а начиная с 2001 г. — как стандарты IFRS (International Financial 
Reporting Standards), что подчеркивает их направленность на пре-
доставление финансовой информации в отчетности, а не во вну-
тренних регламентах формирования документированной систе-
матизированной информации об объектах учета. В соответствии 
с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» фи-
нансовая отчетность общего назначения — отчетность, предназна-
ченная для удовлетворения потребностей тех пользователей, ко-
торые не имеют возможности требовать от организации подготовки 
отчетов, отвечающих их частным информационным потребностям. 
Таким образом, МСФО в достаточно высокой степени предостав-
ляют возможность применять профессиональное суждение при 
представлении и раскрытии информации в финансовой отчетности.

На территории Российской Федерации признаются только 

те комплекты МСФО, в отношении которых представлен офици-
альный перевод на русский язык на сайте Министерства финансов 
Российской Федерации.

Официальный перевод на русский язык МСФО с 2012 г. осу-

ществляет Национальная организация по стандартам финансо-
вого учета и отчетности (НСФО). В 2017 г. официальный перевод 
на русский язык текста МСФО дополнен поправками и внесены из-
менения в терминологию. Этот аспект в некоторой степени затруд-
няет восприятие информации пользователями и составителями 
финансовой отчетности, а также изучение МСФО. Так, в финан-
совой отчетности, представляемой отчитывающимися группами, 
можно встретить одно и то же понятие под разными названиями. 
Например, затраты по займам = затраты по заимствованиям; лик-
видационная стоимость = остаточная стоимость и т.д. Исходя 
из этого, в учебнике применяются терминология и определения 
в соответствии с текущей версией официального перевода на рус-
ский язык международных стандартов финансовой отчетности. 
Но в приведенных практических примерах может присутствовать 
терминология и определения, которые представлены в финансовой 
отчетности отчитывающихся компаний в открытом доступе в среде 
Интернет.

В учебнике приведены фрагменты раскрытия информации в финансовой 
отчетности в соответствии с МСФО более 20 российских 
компаний и (или) групп компаний. Для наиболее полного рас-

крытия информации, представления особых профессиональных суждений 
в учебнике приведены фрагменты финансовой отчетности 
действующих компаний, а также компаний, реорганизованных или 
ликвидированных на дату создания учебника. Выбор финансовой 
отчетности компаний / групп компаний является исключительно 
субъективным суждением авторов учебника, направлен на пояснение 
отдельных положений МСФО и не является рекламой или 
популяризацией отдельных хозяйствующих субъектов. Полный 
перечень компаний / групп компаний, финансовая отчетность которых 
стала основой примеров по практике применения МСФО:

1. «АБРАУ-ДЮРСО» ПАО.
2. «АВТОВАЗ» ПАО1.
3. «АЭРОФЛОТ» ПАО.
4. «ГАЗПРОМ» ПАО.
5. «ГМК “Норильский никель”» ПАО.
6. «Группа “СОЛЛЕРС”» ПАО.
7. «ГРУППА ЧЕРКИЗОВО» ПАО.
8. «КВАДРА — ГЕНЕРИРУЮЩАЯ КОМПАНИЯ» ПАО.
9. «КЛИРИНГОВЫЙ ЦЕНТР МФБ» АО.
10. «ЛУКОЙЛ» ПАО.
11. «МАГНИТОГОРСКИЙ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ КОМ-

БИНАТ» ПАО.

12. «МЕЧЕЛ» ПАО.
13. «НК “РОСНЕФТЬ”» ПАО.
14. «НОВОЛИПЕЦКИЙ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ КОМ-

БИНАТ» ПАО.

15. «НОВАТЭК» ПАО.
16. «НОРИЛЬСКИЙ НИКЕЛЬ» ПАО.
17. «ПИК — СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК» 

ПАО.

18. «РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ» ОАО.
19. «РОСТЕЛЕКОМ» ПАО.
20. «СГ-ДЕВЕЛОПМЕНТ» ПАО.
21. «ТАТНЕФТЬ» ПАО.
22. «ТМК» ПАО.
23. «ЧЕЛЯБИНСКИЙ ТРУБОПРОКАТНЫЙ ЗАВОД» ПАО.

1 
В 2019 г. «АВТОВАЗ» изменил статус с ПАО на АО, а в мае 2019 г. Цент-
ральным банком РФ было утверждено решение об освобождении «АВТО-
ВАЗА» от обязанности раскрывать информацию. — Прим. ред.

В тексте учебника примеры подразделены на примеры — 

практика применения, примеры- пояснения, примеры — раскрытие 
информации.

Примеры — практика применения. Приведены фрагменты рас-

крытия информации в финансовой отчетности более 20 компаний 
различного вида деятельности за наиболее поздний период, пред-
шествующий созданию учебника. В некоторых случаях были при-
ведены фрагменты финансовой отчетности и раскрытия инфор-
мации за более ранние периоды. Это обусловлено:

— отсутствием информации по объектам, представляющей ин-

терес для учебного материала за более поздние периоды;

— изменением формата и объема финансовых отчетов отчиты-

вающейся группы, приводящим к снижению читабельности текста 
как учебного материала;

— другими условиями на основе профессионального суждения 

авторов.

Примеры- пояснения. Приведены цифровые или текстовые 

примеры, поясняющие порядок применения отдельных положений 
МСФО. Как правило, информация, представленная в примерах- 
пояснениях, не считается существенной отчитывающимися груп-
пами и не раскрывается в отчетности. В то же время такая инфор-
мация необходима в учебном процессе.

Примеры — раскрытие информации. Каждый параграф завер-

шают примеры по раскрытию информации в финансовой отчет-
ности компаний, имеющих наиболее полное раскрытие по группе 
рассматриваемых объектов. В большей степени выбор обусловлен 
спецификой их деятельности, гарантирующей наличие широкого 
спектра рассматриваемых объектов, вариабельность их классифи-
кации и профессионального суждения по признанию, оценке стои-
мости и рисков.

В конце каждого параграфа представлены вопросы для само-

контроля и тестовые задания, которые помогают структурировать 
теоретические знания и обратить внимание на наиболее значимые 
информационные блоки МСФО.

В результате освоения материала обучающиеся будут:
знать

 
• основные подходы к признанию и последующей оценке от-

дельных объектов, методы и технику раскрытия информации 
при составлении финансовой отчетности по МСФО;

 
• алгоритм профессионального суждения при признании, клас-

сификации и отражении информации в финансовой отчетности 
в соответствии с МСФО;

уметь

 
• представлять профессиональное суждение по решению про-

фессиональных задач при составлении отчетности в формате 
МСФО;

 
• принимать ответственные решения по формированию профес-

сионального суждения о достоверности и степени раскрытия 
информации в финансовой отчетности по МСФО;

 
• осуществлять аналитическую работу, связанную с финансовыми 

аспектами деятельности организаций при признании, классифи-
кации и отражении информации в финансовой отчетности в со-
ответствии с МСФО;
владеть

 
• навыками по раскрытию наиболее существенной информации 

в финансовой отчетности в соответствии с МСФО;

 
• методикой классификации и отражения информации в финан-

совой отчетности в соответствии с МСФО;

 
• навыками разработки учетной политики при признании, клас-

сификации и отражении информации в финансовой отчетности 
в соответствии с МСФО.

Список сокращений

АО — акционерное общество
ВС — воздушное судно
млн — миллион(-ов)
млрд — миллиард(-ов)
МСФО — международные стандарты финансовой отчетности
НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации: часть 

первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ; часть вторая от 05.08.2000 
№ 117-ФЗ

ОАО — открытое акционерное общество
ООО — общество с ограниченной ответственностью
ПАО — публичное акционерное общество
США — Соединенные Штаты Америки
ЦБ РФ, Банк России — Центральный банк Российской Феде-

рации

Глава 1. 

СОСТАВ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ 

ОТЧЕТНОСТИ

1.1. МСФО (IAS) 1 «ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ 

ОТЧЕТНОСТИ»

Цель МСФО (IAS) 1 — установить основы представления фи-

нансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы обеспечить 
сопоставимость финансовой отчетности организации с ее финан-
совой отчетностью за предыдущие периоды, а также с финансовой 
отчетностью других организаций.

В стандарте изложены общие правила для представления финансовой 
отчетности, рекомендации в отношении ее структуры 
и минимальные требования к ее содержанию.

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Финансовая отчетность представляет собой структурированное 

отображение финансового положения и финансовых результатов 
деятельности организации.

Целью финансовой отчетности является представление информации 
о финансовом положении, финансовых результатах и денежных 
потоках организации, которая будет полезна широкому 
кругу пользователей при принятии ими экономических решений. 
Для достижения указанной цели финансовая отчетность организации 
содержит информацию о ее:

a) активах;
b) обязательствах;
c) собственном капитале;
d) доходах и расходах, включая прибыли и убытки;
e) вкладах, полученных от собственников, и о суммах, распределенных 
собственникам;

f) денежных потоках.
Эти сведения вместе с дополнительной информацией, содержащейся 
в примечаниях, помогают пользователям финансовой отчетности 
прогнозировать будущие денежные потоки организации 
и, в частности, сроки и вероятность их возникновения.