Налоги и налоговое администрирование в системе экономической безопасности

Налоги и налоговое  
администрирование  
в системе  
экономической безопасности 

Учебное пособие 

Москва 
Берлин 
2019 

УДК 336.22(075) 
ББК 65.261.231я73 
Н23 
Рецензенты: 
д-р экон. наук, проф. И. В. Цвигун, 
канд. экон. наук Т. М. Касьянова 

Коллектив авторов: 

Раздел 1: А. Г. Ярунина (введение), Л. В. Санина (введение, 1.2),  
С. К. Содномова (1.3; 1.4), Г. М. Касаткина (2.1; 2.2; 2.3),  
О. В. Змановская (3.1, 3.2; 3.3), В. И. Филиппов (3.4). 
Раздел 2: А. Г. Ярунина (1.1;2.3;3.4), С. К. Содномова (1.2),  
Е. В. Грошева (2.1), И. В. Гущина (2.2;2.6;3.1;3.2;3.3), И. Н. Медик (2.4; 2.5), 
С. С. Быков (3.3), В. В. Кулаков (3.4). 

Налоги и налоговое администрирование в системе 

Н23    экономической безопасности : учебное пособие / под ред. 

А. Г. Яруниной ; отв. ред. Л. В. Санина. – М. ; Берлин : 
Директ-Медиа, 2019. – 343 с. 

ISBN  978-5-4499-0053-1 

Рассматриваются теоретические аспекты налогообложения 
и налогового администрирования, методика исчисления налогов 
и сборов, действующих на территории РФ с позиции обеспечения 
экономической безопасности личности, хозяйствующих субъектов, 
региона, государства. 
Для студентов, магистрантов и преподавателей высших учеб-
ных заведений. 

УДК 336.22(075) 
ББК 65.261.231я73

ISBN  978-5-4499-0053-1  
© Коллектив авторов, текст, 2019
© Издательство «Директ-Медиа», оформление, 2019

Оглавление 

Введение ............................................................................................................................ 5 
Раздел I. Теоретические основы налогообложения 
и его влияние на экономическую безопасность ...................................... 10 
1. Роль налогов в обеспечении
экономической безопасности государства ........................................... 10 
1.1. Налоги – фактор экономической 
и финансовой безопасности ..................................................................... 10 
1.2. Налоговая безопасность 
в системе экономической безопасности ........................................... 25 
1.3. Сущность, функции налогов и сборов, 
их классификация  и принципы налогообложения .................... 45 
1.4. Элементы налога .................................................................................... 57 
2. Возникновение и исполнение налогового обязательства ...... 69 
2.1. Возникновение налогового обязательства ............................ 69 
2.2. Исполнение налогового обязательства .................................... 82 
2.3. Способы обеспечения исполнения 
налогового обязательства ........................................................................ 93 
3. Налоговый контроль, как инструмент обеспечения
экономической безопасности государства ........................................ 108 
3.1. Виды и формы налогового контроля ...................................... 108 
3.2. Налоговые проверки и налоговый мониторинг ............... 116 
3.3. Налоговые правонарушения и ответственность 
за их совершение ......................................................................................... 138 
3.4. Контроль за исчислением НДС 
на основе информационных технологий ...................................... 143 
Раздел II. Налогообложение организаций ............................................... 152 
1. Косвенные налоги ....................................................................................... 152 
1.1. Налог на добавленную стоимость ............................................. 152 
1.2. Акцизы ...................................................................................................... 170 
2. Прямые налоги .............................................................................................. 184 
2.1. Налог на добычу полезных ископаемых ............................... 184 
2.2. Система страховых взносов .......................................................... 204 
2.3. Торговый сбор ...................................................................................... 212 

2.4. Транспортный налог ......................................................................... 218 
2.5. Государственная пошлина ............................................................. 231 
2.6. Налог на доходы физических лиц .............................................. 243 
2.7. Налог на прибыль организаций .................................................. 253 
2.8. Водный налог ........................................................................................ 270 
3. Специальные налоговые режимы ....................................................... 276 
3.1. Упрощенная система налогообложения ................................ 276 
3.2. Единый налог на вмененный доход ......................................... 286 
3.3. Патентная система налогообложения .................................... 294 
3.4. Единый сельскохозяйственный налог .................................... 298 
Список использованной литературы .......................................................... 307 
Приложение 1 ........................................................................................................... 314 
Приложение 2 ........................................................................................................... 315 
Приложение 3 ........................................................................................................... 321 
Приложение 4 ........................................................................................................... 323 
Приложение 5 ........................................................................................................... 325 
Приложение 6 ........................................................................................................... 327 
Приложение 7 ........................................................................................................... 330 
Приложение 8 ........................................................................................................... 336 

Введение 

В современных условиях хозяйствования любое государ-

ство особое внимание уделяет таким явлениям как уклонение 
от уплаты налогов, поскольку они оказывают отрицательное, 
а иногда угрожающее влияние на экономику, существенно 
влияют на состояние экономической и общенациональной 
безопасности государства. 

Неуплата налогов, уклонение от уплаты налогов является 

одним из видов экономических правонарушений или преступ-
лений, снижающих доходную базу бюджетной системы страны. 

В экономической науке и практике пока не существует еди-

ного мнения по поводу определения категории экономической 
безопасности. Обзор публикаций, посвященных вопросам ис-
следования понятия экономической безопасности, показывает, 
что начинаются они с рассмотрения термина «безопасность», 
означающего отсутствие опасности, или защищенность от 
влияния каких-либо угроз. В работах Татаркина А. И. и соавто-
ров приводятся примеры того, как отдельные вопросы без-
опасности затрагивались еще в трудах Демокрита, Эпикура, 
Аристотеля, 
Т. Гоббса, 
Д. Локка, 
Д. Дидро, 
К. Гальвеция, 

П. Гольбаха, В. Парето. Что касается экономической безопасно-
сти, то началом использования этого термина считают 1934 г., 
когда в США был создан Федеральный комитет по экономиче-
ской безопасности, занимавшийся вопросами экономической 
безопасности отдельных лиц. До настоящего времени за рубе-
жом «economic security» часто используется как устойчивое 
значение финансового положения, которое позволяет домохо-
зяйствам поддерживать уровень жизни. Родионова И. А. отме-
чает, что после глобальных финансово-экономических кризов 
некоторые исследователи в США и Европейском Союзе в понятие 
экономической безопасности стали включать кроме внешних 
и внутренние факторы безопасности. Начиная с 1990-х годов, 
это понятие начали использовать и другие страны. 

В России в 1989 г. в Институте экономики Уральского отде-

ления РАН был создан Центр экономической безопасности.  
Работой руководил академик Л. Абалкин, его статья и послу-
жила отправной точкой современных исследований в России 

по экономической безопасности. В 1993–1994 гг. была прове-
дена комплексная оценка экономической безопасности России 
и с середины 1990-х годов проблематика стала обсуждаться 
всё более активно. 

Среди российских ученых наибольшую известность получили 
труды Абалкина Л. И., Глазьева С. Ю., Илларионова А. Н., 
Жандарова А. М., Зимонина В. П., Исправникова В. О., Кукли-
на А. А. Львова Д. С., Медведева В. А., Олейникова Е. А., Петрова 
А. А., Пороховского А. А., Сенчагова В. К., Татаркина А. И. и др. 

Эти авторы стремились доказать, что экономическая безопасность 
является частью современной экономической теории 
со своими предметом и методами исследования. Они 
рассматривают экономическую безопасность во взаимосвязи 
с национальной безопасностью и проводят анализ проблем 
расширенного воспроизводства и социально-экономического 
развития. Такие разработки дают возможность установить 
количественные ориентиры экономической безопасности и 
предлагать механизмы выхода в безопасную зону развития, 
разрабатывать стратегию экономической безопасности. 

Концепция безопасности оказалась настолько популярной, 

что превратилась в безразмерную доктрину, «объясняющую» 
все аспекты нашего общества. Возникает закономерность 
включения в понятие экономической безопасности едва ли не 
всех проблем реформируемой экономики, термин экономической 
безопасности был размножен на экологическую, транспортную, 
продовольственную, внешнеэкономическую, военную, 
социальную, демографическую, научно-техническую, кадровую 
и прочие виды, претендующие на собственный научный статус. 
Понятие экономической безопасности было выведено на 
разные уровни: национальный, международный, региональный, 
уровень хозяйствующих субъектов и личности, вошло в 
нормативно-правовые документы. 

В ст. 2 Федерального закона от 13.10.1995 г. № 157-ФЗ 

«О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» 
под экономической безопасностью понимается состояние 
экономики, которое обеспечивает достаточный уровень 
существования (социального, политического и оборонного) 
и прогрессивного развития страны, а также неуязвимость 

и независимость экономических интересов по отношению 
к внешним и внутренним угрозам и воздействиям. 

В государственной стратегии национальной безопасности 

Российской Федерации до 2020 года, утвержденная Указом 
Президента РФ от 12.10.2009 г. № 537 под экономической безопасностью 
подразумевается такое обеспечение развития экономики, 
при котором созданы достойные условия жизни и 
развития личности, стабильности (социально-экономической 
и военно-политической) общества, сохранения целостности 
страны, успешного противостояния внутренним и внешним 
угрозам. 

В Стратегии экономической безопасности РФ на период до 

2030 г., утвержденной Указом Президента РФ от 13.05.2017 г. 
№ 208 под экономической безопасностью понимается состояние 
защищенности национальной экономики от внешних и 
внутренних угроз. При этом обеспечены экономический суверенитет 
государства, единство экономического пространства, 
условий для реализации стратегических национальных приоритетов. 
В стратегии также определены вызовы и угрозы  
экономике, а также цели, основные направления и задачи государственной 
политики в сфере обеспечения безопасности. 

Обеспечение экономической безопасности – это гарантия 

независимости страны, условие стабильности и эффективности 
жизнедеятельности общества, достижения успеха в экономической, 
социальной и политической сферах. 

Сущность экономической безопасности раскрывается в системе 
критериев, показателей и пороговых значений, при этом, 
прежде всего, необходимо классифицировать угрозы. 

Под угрозами экономической безопасности понимают факторы, 
которые делают невозможными или в значительной 
степени затрудняют процесс реализации национальных интересов, 
чем создают угрозу для жизнеобеспечения нации, ее социально-
экономической и политической системам. Выявление 
угроз и их устранения должно быть приоритетными элементами 
экономической политики государства. Оценить экономическую 
безопасность можно объективной системой параметров, 
критериев и индикаторов. 

Основные определения категории «экономическая безопасность» 
подразумевают критические значения функции 
экономической системы. Главными из них являются: 

– уровень и качество жизни населения;
– темп инфляции;
– уровень безработицы;
– макроэкономические показатели;
– дефицит бюджета и состояние экологии.
Основными угрозами экономической безопасности выступают 
неустойчивость финансовой системы, слабое развитие 
инфраструктуры фондового рынка, рост внутреннего и внешнего 
долга, кризис инвестиционной сферы, низкая эффективность 
бюджетно-налоговой системы, дисбаланс в динамике 
макроэкономических показателей. В связи с тем, что основным 
финансовым ресурсом государства являются налоговые доходы, 
на уровень экономической безопасности непосредственно 
влияет механизм мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение 
государства, эффективность и устойчивость функционирования 
налоговой системы, действенность налоговой 
политики и налогового контроля. 

Налоги для государства выступают не только как ресурсный 
фактор и инструмент воздействия на экономические 
и социальные процессы, то есть фактором обеспечения экономической 
безопасности, но и отражают зависимость государства 
от отдельных налогоплательщиков и территорий, 
является причиной усиление угроз безопасности. Одним из 
важнейших критериев, характеризующих состояние финансовой 
устойчивости страны и ее отдельных регионов, является 
уровень собираемости налогов. Показатель собираемости 
налогов отражает эффективность функционирования всей 
налоговой системы и, в частности, налоговых органов и других 
органов власти и управления в сфере налогообложения. Незаконное 
уклонение от уплаты налогов является одним из самых 
вредных хозяйственных преступлений. В результате разрушается 
формирования финансовых источников для обеспечения 
экономической безопасности страны. 

Конечный результат экономической безопасности можно 

характеризовать как идеал, к которому надо приближаться. 

Основным критерием экономической безопасности государства 
является способность ее национальной экономики сохранять 
или быстро восстанавливать критический уровень 
воспроизводства в условиях приостановления внешних поставок 
или кризисных ситуаций внутреннего характера. Экономическая 
безопасность является средством защиты национальных 
интересов государства. 

Учебное пособие предназначено для подготовки специалистов 
по «Экономической безопасности». Пособие составлено 
с учетом подготовки специалистов, умеющих исчислять 
налоги, сборы и страховые взносы, выбирать оптимальные 
решения при планировании налоговых платежей, а также осуществлять 
контроль за соблюдением законодательства по 
налогам, сборам и страховым взносам для обеспечения экономической 
безопасности отдельных субъектов предпринима-
тельской деятельности и государства в целом. 

Раздел I  
Теоретические основы налогообложения  
и его влияние на экономическую безопасность 

1. Роль налогов в обеспечении
экономической безопасности государства 

1.1. Налоги – фактор экономической и финансовой безопасности 

Обеспечение экономической безопасности – это гарантия 
независимости страны, условие стабильности и эффектив-
ной жизнедеятельности общества, достижения успеха. Это 
объясняется тем, что экономика представляет собой одну из 
жизненно необходимых сторон деятельности государства, об-
щества и личности, следовательно, понятие национальной 
безопасности включает оценки жизнеспособности экономики, 
ее прочности при возможных внутренних и внешних угрозах. 
В научной литературе существует множество точек зрения 
определения категории «экономическая безопасность», основ-
ные из них представлены в табл. 1. 

Таблица 1. Трактовка понятия «Экономическая безопасность» 
разных авторов 

Автор
Определение

Л. И. Абалкин
совокупность условий, защищающих хозяйство страны 
от внешних и внутренних угроз

В. Сенчагов 
и Г. Гутман 

это состояние экономики страны, которое позволяет за-
щищать ее жизненно важные интересы

А. Городецкий
А. Архипов

способность экономики обеспечивать эффективное удо-
влетворение общественных потребностей на межнацио-
нальном и международном уровнях.

В Указе Президента Российской Федерации от 13.05.2017 г. 
№ 208 «О стратегии экономической безопасности РФ на пери-
од до 2030 года» сказано: «Под экономической безопасностью 
понимается состояние защищенности национальной экономики 
от внешних и внутренних угроз, при котором обеспечивается 
экономический суверенитет страны, единство экономического 
пространства, условия для реализации стратегических нацио-
нальных приоритетов РФ». 

Таким образом, экономическая безопасность – составная и 
неотъемлемая часть национальной безопасности страны, и без 
достаточного обеспечения экономической безопасности не 
может идти речи о суверенитете страны. 
Сущность экономической безопасности состоит в возмож-
ности и способности его экономики поэтапно улучшать каче-
ство жизни населения на уровне общепринятых стандартов, 
противостоять влиянию внутренних и внешних угроз при оптимальных 
затратах всех видов ресурсов и неистощимом использовании 
природных факторов, обеспечивать социально-
экономическую и общественно-политическую стабильность 
государства, способствовать удовлетворению социальных и 
экономических потребностей граждан при оптимальных затратах 
труда и природоохранном использовании сырьевых ресурсов 
и окружающей среды. 
Стратегической целью является развитие экономики страны, 
создание условий для развития личности, а также вхождение 
России в число стран – лидеров. Стратегией национальной 
безопасности выделены основные наиболее вероятностные 
внутренние угрозы: 
1. Увеличение имущественной дифференциации населения 
и повышения уровня бедности, что в свою очередь, ведет к 
нарушению мира и общественного согласия в результате действия 
таких факторов как: 
– расслоение общества; 
– увеличение доли бедных и рост безработицы. 
2. Деформированность структуры российской экономики; 
3. Возрастание неравномерности социально-экономического 
развития регионов, обуславливается факторами: 
– наличием депрессивных, кризисных и отсталых в эконо-
мическом отношении регионов; 
– увеличением разрыва в уровне производства национального 
дохода на душу населения между отдельными субъектами 
Российской Федерации. 
4. Криминализация общества и хозяйственной деятельности, 
вызванная в основном ростом безработицы, сращиванием 
части чиновников государственных органов с преступностью, 
ослаблением системы государственного контроля. 

5. Снижение научно-технического потенциала. 
Основные вероятностные внешние угрозы: 
1. Снижение статуса и роли России на международной 
арене; 
2. Снижение политического и экономического влияния 
на мировые процессы; 
3. Потенциальные тенденции размещения около границ 
России военных сил иностранных государств; 
4. Распространение в мире оружия массового поражения; 
5. Международный терроризм. 
Структура экономической безопасности состоит из нескольких 
частей таких как: 
1) Достаточность финансово-экономических ресурсов для 
обеспечения безопасности страны, то есть обороноспособности 
за счет совершенствования и развития вооруженных сил. Она 
обеспечивается только из средств государственного бюджета. 
2) Созданием благоприятных условий для стабильного 
развития экономики в стране. 
3) Защита экономических интересов государства, общества 
и личности от внешних и внутренних угроз. В современной 
экономике в условиях международной кооперации любые 
изменения отражаются на всех участников и для этого требуются 
эффективные меры в случаях возникновения таких ситуаций. 

Сущность экономической безопасности реализуется в системе 
ее критериев и показателей. Критерий экономической 
безопасности – это оценка состояния экономики с точки зрения 
важнейших процессов, отражающих сущность экономической 
безопасности, в числе которых способность осуществлять 
расходы через мобилизацию налогов. 
Объектами экономической безопасности Российской Федерации 
являются личность, общество, государство и основные 
элементы экономической системы, включая систему институциональных 
отношений при государственном регулировании 
экономической деятельности. 
Обеспечение экономической безопасности страны – это 
важнейшая функция государства.