Учет, анализ, аудит

УЧЕТ,
АНАЛИЗ,
АУДИТ

Москва
ИНФРА-М
2023

Рекомендовано УМО вузов России 
по образованию в области финансов, учета и мировой экономики 
в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по направлению 
«Экономика» (уровень бакалавриата)

Под общей редакцией Т.Ю. Серебряковой

2-е издание, переработанное и дополненное

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Учет, анализ, аудит : учебное пособие / под общ. ред. Т.Ю. Серебряковой. — 
2-е изд., перераб. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 2023. — 
365 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс]. — (Высшее образование: 
Бакалавриат). — DOI 10.12737/textbook_5cc066a112fab1.59895566.

ISBN 978-5-16-013991-3 (print)
ISBN 978-5-16-106564-8 (online)

Учебное пособие охватывает три основополагающих направления подготовки 
бакалавров экономики по профилю «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 
содержит самые актуальные сведения по бухгалтерскому (финансовому) учету, 
комплексному экономическому анализу и аудиту.
Переработано с учетом изменений законодательства в области бухгалтерского 
учета и аудита по состоянию на начало 2019 года.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных 
стандартов высшего образования последнего поколения.
Предназначено для оказания учебно-методической помощи студентам вы-
пускных курсов направления «Экономика» по профилю «Бухгалтерский учет, 
анализ и аудит», в том числе при подготовке к экзаменам. Будет полезно также 
и для всех других профилей подготовки бакалавров по направлению «Эко-
номика», а также может использоваться в системе подготовки и повышения 
квалификации профессиональных бухгалтеров.

УДК 657(075.8)
ББК 65.05я73

Материалы, отмеченные знаком 
, 
доступны в электронно-библиотечной системе Znanium

У91

ISBN 978-5-16-013991-3 (print)
ISBN 978-5-16-106564-8 (online)

© Коллектив авторов, 2014
© Коллектив авторов, 2019, 
с изменениями

Р е ц е н з е н т ы:
Л.Г. Макарова, доктор экономических наук, профессор Нижегород-
ского филиала Национального исследовательского университета «Выс-
шая школа экономики»;
Ф.И. Харисова, доктор экономических наук, профессор Казанского (При-
волжского) федерального университета

А в т о р с к и й  к о л л е к т и в:
проф. Е.А. Еленевская (гл. 15.1–15.25); 
доц. Л.И. Ким (гл. 14); 
ст. преп. С.Н. Христолюбов (гл. 2, 4);
доц. В.В. Христолюбова (гл. 1, 3, 5—12); 
проф. Т.Ю. Серебрякова (введение, 16.2.1, 16.17–16.29, 16.31);
доц. Т.В. Федосенко (гл. 13, 16.1–16.16, кроме 16.2.1);
доц. А.А. Елисеев (3.12, 16.30);
ст. преп. Ю.В. Алексеев (15.26–15.34)

УДК 657(075.8)
ББК 65.05я73
 
У91

ВВЕДЕНИЕ

Специалист в области бухгалтерского учета должен обеспечить 
рациональную организацию учета и отчетности на основе выбора 
эффективной учетной политики; организовать учет наличия и дви-
жения имущества, своевременное отражение на счетах бухгалтер-
ского учета операций, связанных с учетом издержек производства и 
обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, вы-
полнения работ и оказания услуг, финансовых, расчетных и кредит-
ных операций и результатов хозяйственно-финансовой деятельности; 
осуществлять контроль за соблюдением действующего порядка 
оформления первичных бухгалтерских документов, законностью со-
вершения хозяйственных операций, правильностью ведения бухгал-
терского учета и составления отчетности; проводить документальные 
ревизии; организовать и обеспечить функционирование службы 
внутреннего аудита; осуществлять экономический анализ и исполь-
зовать его результаты для обоснования конкретных управленческих 
решений.
Проверке соответствия полученных в процессе обучения в вузе 
знаний и навыков должен способствовать итоговый государственный 
междисциплинарный экзамен, программа которого содержит во-
просы по основным разделам таких специальных дисциплин, как 
бухгалтерский (финансовый) учет, бухгалтерский (управленческий) 
учет, а также аналитических дисциплин, аудиту.
Учебное пособие «Учет, анализ, аудит», подготовленное кол-
лективом преподавателей кафедры бухгалтерского учета, анализа 
и аудита Чебоксарского кооперативного института, предназначено 
для оказания учебно-методической помощи студентам выпускных 
курсов, обучающихся по направлению «Экономика», профиль «Бух-
галтерский учет, анализ и аудит».
Коллектив авторов надеется, что данное пособие окажет суще-
ственную помощь обучающимся в процессе подготовки к итоговому 
государственному междисциплинарному экзамену.

ГЛАВА 1
ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ 
ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

1.1.  
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЕ 
УПРАВЛЕНИЯ ЭКОНОМИКОЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ

С переходом к рыночным отношениям организации стали юри-
дически и экономически самостоятельными. В этих условиях суще-
ственно возрастает ответственность руководителей за принимаемые 
управленческие решения. Для принятия эффективных и оперативных 
решений управляющему персоналу необходима достоверная инфор-
мация о финансовом положении организации. Решением этой задачи 
занимается бухгалтерская служба.
Бухгалтерский учет представляет собой информационную сис-
тему, формирующую полную и достоверную информацию о деятель-
ности организации, ее имущественном положении и финансовом 
состоянии.
Бухгалтерский учет необходим как внутренним пользователям: 
руководителям, учредителям, собственникам имущества, менедже-
рам и другому персоналу предприятия, так и внешним пользователям: 
инвесторам, кредиторам, налоговым органам и другим лицам.
Бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из ко-
торых являются информационная, контрольная, аналитическая и 
прогнозная.

1.2.  
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО 
(ФИНАНСОВОГО) УЧЕТА

Бухгалтерский учет — это формирование документированной си-
стематизированной информации об объектах, предусмотренных Фе-
деральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, 
в соответствии с требованиями, установленными им, и составление 
на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Объектами бухгалтерского учета являются: факты хозяйственной 
жизни; активы; обязательства; источники финансирования деятельности; 
доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено 
федеральными стандартами.
Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского 
учета организуются руководителем экономического субъекта.

При ведении бухгалтерского учета организацией должны быть 
обеспечены:
 
• соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики;
 
• полнота отражения в учете всех хозяйственных операций, осуществляемых 
в отчетном периоде;
 
• тождество данных аналитического учета данным синтетического 
учета;
 
• распределение расходов и доходов по периодам и др.
Организации должны вести бухгалтерский учет имущества, обязательств 
и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных 
счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий 
план счетов бухгалтерского учета, в валюте Российской Федерации — 
в рублях. Все документы и бухгалтерская отчетность должны быть 
составлены на русском языке.

1.3.  
СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ, 
ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ И НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете 
состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», других 
федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных 
правовых актов. 
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает единые 
требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) 
отчетности, создает правовой механизм регулирования бухгалтерского 
учета.
К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

1) 
федеральные стандарты;
2) 
отраслевые стандарты;
2.1) нормативные акты Центрального банка Российской Федерации 
для кредитных организаций и некредитных финансовых организаций;

3) 
рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) 
стандарты экономического субъекта.
Федеральные и отраслевые стандарты являются обязательными 
к применению. Федеральные стандарты устанавливают: 
 
• определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок 
их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету 
и списания их в бухгалтерском учете;
 
• допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтер-
ского учета;
 
• требования к учетной политике, инвентаризации, документам;

• план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения 
(за исключением планов счетов бухгалтерского учета для кредит-
ных организаций и некредитных финансовых организаций);
 
• состав, содержание и порядок формирования информации, рас-
крываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и другие 
вопросы, установленные п. 3 ст. 21 ФЗ «О бухгалтерском учете».
Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения 
федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятель-
ности.
Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются доб-
ровольно. Они могут приниматься в отношении порядка примене-
ния федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бух-
галтерского учета, организационных форм ведения бухгалтерского 
учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, 
технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации 
и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения 
бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами 
стандартов.
Для упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета 
экономический субъект самостоятельно разрабатывает свои стан-
дарты.
Реформирование бухгалтерского учета в России, начавшееся с пе-
рехода на рыночные отношения, определялось нормативными пра-
вовыми документами, устанавливающими его направления, цели 
и задачи. 
К важнейшим из них относятся:
1) постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Об утверж-
дении Программы реформирования бухгалтерского учета в соот-
ветствии с международными стандартами финансовой отчет-
ности»;
2) приказ Министерства финансов РФ от 01.07.2004 № 180 «Кон-
цепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской 
Федерации на среднесрочную перспективу»; 
3) приказ Министерства финансов РФ от 30.11.2011 № 440 «План 
на 2012—2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности 
в РФ на основе МСФО»;
4) постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 (ред. 
от 26.08.2013) «Об утверждении Положения о признании Между-
народных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений 
Международных стандартов финансовой отчетности для применения 
на территории Российской Федерации»;
5) приказ Министерства финансов России от 28.12.2015 № 217н 
(с изм.) «О введении Международных стандартов финансовой 

отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой 
отчетности в действие на территории Российской Федерации 
и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных 
положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации».

Приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие 
с требованиями рыночной экономики и международными 
стандартами финансовой отчетности определяет цель развития бухгалтерского 
учета.
Направлениями дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности 
в Российской Федерации являются:
 
• повышение качества и доступности информации, формируемой 
в бухгалтерском учете и отчетности;
 
• совершенствование системы регулирования бухгалтерского учета 
и контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности;
 
• развитие профессии;
 
• международное сотрудничество.

1.4.  
ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 
ОРГАНИЗАЦИИ

Под учетной политикой понимают совокупность выбранных 
организацией способов ведения бухгалтерского учета.
Первый основной нормативный документ, раскрывающий по-
ложения по учетной политике, был принят 28 июля 1994 г. Ныне 
действует ПБУ 1 / 2008 «Учетная политика организации», утвержден-
ное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (с изм. и доп.).
В соответствии с данным приказом вновь созданные организа-
ции обязаны сформировать свою учетную политику до первой пуб-
ликации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней после 
государственной регистрации. При этом она также применяется 
всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями 
организации (включая выделенные на отдельный баланс), незави-
симо от их места нахождения.
В учетной политике должны быть раскрыты способы бухгалтер-
ского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений 
заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером, 
утверждается руководителем организации и оформляется отдельным 
приказом или распоряжением. При этом утверждению подлежат:
 
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
 
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтер-
ского учета, а также формы документов для внутренней бухгал-
терской отчетности;

 
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств 
организации;
 
• способы оценки активов и обязательств;
 
• правила документооборота и технология обработки учетной ин-
формации;
 
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
 
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского 
учета.
Учетная политика должна применяться последовательно из года 
в год. Пересмотр ее возможен: при изменении законодательства 
Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому 
учету; разработке организацией новых способов ведения бухгалтер-
ского учета; существенном изменении условий деятельности (реор-
ганизация, смена собственников, изменение видов деятельности 
и т.п.).
Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года 
(начала финансового года), следующего за годом его утверждения, 
если иное не обусловливается причиной такого изменения.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, 
должны быть объявлены в пояснениях к бухгалтерской отчетности 
организации.

ГЛАВА 2
УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2.1.  
УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ

Организации обязаны хранить денежные средства на расчетных 
счетах в банках. Незначительные суммы денежной наличности в пре-
делах установленных лимитов разрешено оставлять в кассах.
Учет денежных средств в кассе осуществляется в соответствии 
с указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 19.06.2017) 
«О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами 
и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными 
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое пред-
приятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу. Ведение налич-
ных расчетных операций разрешено в пределах установленного лимита. 
В настоящее время согласно указанию ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У 
предельная сумма расчетов с юридическими лицами и предприни-
мателями по одной сделке не должна превышать сумму 100 тыс. руб.
Кассовые операции выполняет кассир, с которым заключается 
договор о полной материальной ответственности.
Касса должна быть специально оборудована. Руководитель несет 
ответственность за обеспечение сохранности денег в помещении 
кассы, а также при доставке их из банка и сдаче в банк.
Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым 
ордером, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это упол-
номоченным.
Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кас-
совым ордерам или надлежаще оформленным другим документам 
(платежным ведомостям (расчетно-платежным) и др.), с наложением 
на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ор-
дера. Выдача денег осуществляется по заявлениям на выдачу денег. 
Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, 
главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномочен-
ными. Когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам доку-
ментах (заявлениях, счетах и т.п.) имеется разрешительная надпись 
руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ор-
дерах не обязательна.
Никакие исправления в кассовых ордерах не допускаются.
Поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой 
книге. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована 
и опечатана печатью на последней странице, где делается запись: 

«В этой книге пронумеровано и прошнуровано ____ листов». Общее 
количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется 
подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Записи 
в кассовой книге производятся в двух экземплярах: первые экземпляры 
листов остаются в кассовой книге, вторые экземпляры листов — 
отрывные, они служат отчетом кассира.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации 
используется активный счет 50 «Касса», он имеет субсчета: 
50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные 
документы».

Корреспонденция счетов 
по учету денежных средств в кассе

Хозяйственные операции
Корреспонденция 
счетов
Дебет
Кредит

Получены в кассу наличные деньги с расчетного счета для выплаты 
заработной платы, выдачи подотчетных сумм
50
51

Получены в кассу платежи от покупателей или предоплата наличными 
деньгами в пределах установленного лимита (100 тыс. руб. 
по одной сделке)
50
62

Получены в кассу краткосрочные займы от юридических или физических 
лиц
50
66

Принят в кассу остаток неизрасходованных подотчетных сумм
50
71

Принято в кассу от материально ответственных лиц возмещение 
материального ущерба, возврат от работников предоставленных 
займов
50
73

Принята в кассу выручка от продажи товаров за наличный расчет
50
90-1

Приняты в кассу поступления денег от прочих операций (не связанных 
с обычной деятельностью)
50
91-1

Сданы деньги в банк на расчетный счет (выручка, депонированная 
заработная плата)
51
50

Погашена задолженность поставщикам и разным кредиторам наличными 
деньгами (в пределах 100 тыс. руб.)
60, 76
50

Погашены краткосрочные и долгосрочные займы и выплачены 
проценты по ним
66, 67
50

Выдана заработная плата
70
50

Выданы деньги в подотчет
71
50

Выданы займы работникам
73
50

В кассе организации может храниться иностранная валюта, использование 
которой предусматривается только на оплату командировочных 
расходов за пределами Российской Федерации. Для учета