Организация и оценка эффективности внутрикорпоративного контроля на предприятиях холдингового типа


Е.В. Кучерова, Т.А. Понкратова, Т.А. Тюленева







ОРГАНИЗАЦИЯ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ВНУТРИКОРПОРАТИВНОГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ХОЛДИНГОВОГО ТИПА


монография






              Elena V. Kucherova, Tamara A. Ponkratova, Tatyana A. Tyuleneva


   Organization and estimation of the internal control

efficiency at holding companies





Москва КРЕАТИВНАЯ ЭКОНОМИКА 2020

УДК338.012
ББК 65.290
К88


Рецензенты:
     Березнев Сергей Васильевич - доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры производственного менеджмента ФГБОУ ВО «Кузбасский государственный технический университет имени Т.Ф. Горбачева».
     Копеин Валерий Валентинович - доктор экономических наук, доцент, заведующий кафедрой финансов и банковского дела Кемеровского института (филиала) ФГБОУ ВО «Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова».

     Кучерова Е.В.
К88 Организация и оценка эффективности внутрикорпоративного контроля на предприятиях холдингового типа [Текст]: монография / Е.В. Кучерова, Т.А. Понкратова, Т.А. Тюленева. - Москва: КРЕАТИВНАЯ ЭКОНОМИКА, 2020. - 160 с.

     ISBN: 978-5-91292-289-3
     doi: 10.18334/9785912922893

     В монографии исследуются проблемы разработки механизма и инструментов оценки эффективности внутрикорпоративного контроля. Предложены методики организации внутрикорпоративного контроля на основе реализации отдельных функций управления, а также интегральной оценки эффективности внутрикорпоративного контроля. Представлены результаты апробации предложенных методик.





ISBN 978-5-91292-289-3  © Кучерова Е.В., Понкратова Т.А.,
Тюленева Т.А., 2020
                        © Оформление, дизайн обложки
                        ООО Издательство «Креативная экономика», 2020

            СОДЕРЖАНИЕ



ВВЕДЕНИЕ.........................................7
ГЛАВА I. ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ВНУТРИКОРПОРАТИВНОГО
КОНТРОЛЯ.........................................9
1.1. Сущность, функции и проблемы формирования внутрикорпоративного контроля..........................9
1.2. Процессный подход в формировании внутрикорпоративного контроля, бизнес-процессы.......................26
1.3. Подходы к формированию внутрикорпоративного контроля на предприятии..................................42
ГЛАВА II. КОНЦЕПТУАЛЬНАЯ МОДЕЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ
ВНУТРИКОРПОРАТИВНОГО КОНТРОЛЯ...................56
2.1. Анализ состояния внутрикорпоративного контроля на примере угледобывающего предприятия.....................56
2.2. Формирование системы управления рисками на основе матрицы контрольных процедур............................71
ГЛАВА III. РАЗРАБОТКА МЕХАНИЗМА ОЦЕНКИ ВНУТРИ-
КОРПОРАТИВНОГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ...........98
3.1. Формирование механизма оценки внутрикорпоративного контроля по отдельным задачам управления........98
3.2. Интегральная оценка эффективности внутрикорпоративного контроля.......................................118
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.................................... 125
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ...............131
ПРИЛОЖЕНИЯ.................................... 140

     В монографии исследуются проблемы разработки механизма и инструментов оценки эффективности внутрикорпоративного контроля. Предложены методики организации внутрикорпоративного контроля на основе реализации отдельных функций управления, а также интегральной оценки эффективности внутрикорпоративного контроля. Представлены результаты апробации предложенных методик.
     Ключевые слова: внутрикорпоративный контроль, оценка эффективности контроля.

                           Elena V. Kucherova, Tamara A. Ponkratova, Tatyana A. Tyuleneva


ORGANIZATION AND ESTIMATION OF THE INTERNAL CONTROL EFFICIENCY AT HOLDING COMPANIES


            Content


Introduction....................................................7
CHAPTER I. THE FRAMEWORK OF THE INTERNAL CONTROL ........9
1.1. Essence, functions and problems of creation of the internal control.9
1.2. Process approach in the creation of the internal control, and business processes......................................................26
1.3. Approaches to the creation of the internal control at the enterprise  42 CHAPTER II. THE CONCEPTUAL MODEL OF THE CONTROL ORGANIZATION...................................................56
2.1. Analysis of the internal control on the example of a coal mining enterprise ..............................................56
2.2. The creation of the risk management system based on the matrix of control procedures....................................71
CHAPTER III. DEVELOPMENT OF A MECHANISM FOR ESTIMATION OF THE INTERNAL CONTROL AT     THE ENTERPRISE.............98
3.1. The creation of a mechanism for estimation of the internal control for individual management tasks................................98
3.2. Integrated estimation of the internal control efficiency.118
Conclusion....................................................125
References ............................................131
Appendices....................................................140

      The problems of development of a mechanism and tools for estimation of the internal control efficiency are explored in the monograph. Methods of organization of the internal control based on the implementation of individual management functions, as well as integrated estimation of the internal control efficiency are proposed. The results of approbation of the proposed methods are presented.
      Keywords: internal control, estimation of the control efficiency.

            ВВЕДЕНИЕ



     В рыночной экономике роль контроля как одной из функций управления постоянно возрастает. Международная деятельность российских компаний требует организации внутреннего контроля компаний. Кроме того, с вступлением в силу Закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ для большинства экономических субъектов организация внутреннего контроля стала обязательной. В соответствии с ним «под внутренним контролем понимают процесс, осуществляемый Советом директоров и другим персоналом организации, направленный на обеспечение разумной уверенности в том, что будут достигнуты цели организации по обеспечению эффективности и экономичности операций, достоверности финансовой отчетности и соответствия деятельности действующему законодательству».
     В экономически развитых странах развитие внутрикорпоративного управления привело к пониманию значимости внутрикорпоративного контроля и необходимости законодательного регулирования данной сферы. В России формирование корпоративных отношений потребовало создания необходимой правовой и экономической среды для становления и развития корпоративного управления и контроля. Так, в 2002 году Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг был разработан Кодекс корпоративного поведения, предназначенный для акционерных обществ, в соответствии с которым в обществе рекомендуется создавать эффективно функционирующую систему ежедневного контроля финансово-хозяйственной деятельности.
     В российском законодательстве продолжают прорабатываться требования к организации внутреннего контроля. На все компании распространяется обязанность осуществления внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной деятельности. Для ряда субъектов (страховые организации, коммерческие банки, госкомпании и др.) утверждены отдельные правила внутреннего контроля.


7

     Несмотря на наличие законодательных требований по обеспечению внутреннего контроля, организация внутреннего контроля затруднена по причине нечеткости формулировок, определяющих содержание данного вида контроля в нормативных актах, а также недостаточности методических рекомендаций по его осуществлению.
     Эффективность функционирования хозяйствующих субъектов, в том числе и холдингов, во многом зависит от грамотно организованного внутрикорпоративного контроля, так как он призван выявить недостатки и нарушения и предупреждать их, способствовать их своевременному устранению.
     Таким образом, актуальность данной проблемы определяется необходимостью повышения эффективности деятельности предприятия за счет разработки и использования моделей и алгоритмов организации внутрикорпоративного контроля и системы оценки его эффективности, обусловленной особой ролью контроля в деятельности корпорации.

ГЛАВА I. ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ВНУТРИКОРПОРАТИВНОГО КОНТРОЛЯ


            1.1. Сущность, функции и проблемы формирования внутрикорпоративного контроля в системе управления


    Специфика характеристик внутрикорпоративного контроля в каком-либо государстве определяется требованиями национального законодательства и особенностями экономических отношений в компании. Таким образом, организация исследования внутрикорпоративного контроля продиктована заинтересованностью акционеров в эффективности деятельности и экономико-финансовых результатах компании.
    Усиление роли внутрикорпоративного контроля и управления рисками в последние годы стало четкой тенденцией во всех развитых экономиках. Это обусловлено тем, что создание отвечающей современным потребностям системы корпоративного контроля, аудита и управления рисками является важнейшим инструментом управления компанией; одним из необходимых условий обеспечения эффективности ее экономической деятельности, финансовой устойчивости; повышения инвестиционной привлекательности и динамичного развития; служит надежным барьером, обеспечивающим заслон неэффективному использованию финансовых, материальных и иных ресурсов.
    В настоящее время в России становится актуальной тема развития внутрикорпоративного контроля. До 2013 года вопрос создания службы внутрикорпоративного контроля являлся правом организаций (за исключением банков и кредитных организаций, для которых это является обязанностью). С 1 января 2013 года, согласно статье 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», все экономические субъекты должны осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

9

Согласно российским стандартам, аналитическая часть аудиторского заключения содержит информацию об общих результатах проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, надежности системы внутреннего контроля, соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. В ней должны быть изложены результаты проверки состояния внутреннего контроля, организации и ведения бухучета и отчетности, данных о проверке соблюдения субъектом законодательных и нормативных актов при ведении производственнохозяйственной деятельности.
     Для определения места и значения внутрикорпоративного контроля в системе управления рассмотрим подходы к понятию корпоративного управления.
     В Великобритании в докладе Комитета по финансовым аспектам корпоративного управления (Доклад Кэдбэри) дано одно из первых определений корпоративного управления, в котором корпоративное управление определяется как система, посредством которой народная финансовая корпорация (IFC) определяет корпоративное управление как «структуру и процессы руководства компаниями и контроля за ними»¹.
     Некоторые авторы характеризуют корпоративное управление как взаимодействие управленческого персонала, прежде всего, с собственниками, а также с другими субъектами корпоративных отношений. Так, британский ученый Р. Линч определил корпоративное управление как «назначение менеджеров высшего звена организации и их взаимодействие с собственниками, персоналом и другими стейкхолдерами»².

¹ Report of the Committee on the Financial Aspects of Corporate Governance (Cadbury Report) [Электронный ресурс] (Доклад Комитета по финансовым аспектам корпоративного управления (Доклад Кэдбэри), 1992. Режим доступа: http://www.iia-ru.ru.

² Lynch R. Corporate strategy. Pitman Publishing, 1997.

10

     В Кодексе корпоративного поведения корпоративное управление определяется как система взаимодействия между акционерами и руководством «корпорации, включая её совет директоров, а также с другими заинтересованными лицами, с помощью которых реализуются права акционеров; комплекс механизмов, позволяющих акционерам (инвесторам) контролировать деятельность руководителей компании и разрешать возникающие проблемы с прочими группами 3 влияния» .
     Ученые-юристы рассматривают корпоративное управление «как урегулированную нормами права систему организационных отношений, с помощью которой корпорация реализует, представляет и защищает интересы собственников и инвесторов»³ ⁴.
     В дальнейшем в определениях корпоративного управления выделяется его роль в формировании структуры эффективной системы контроля. Так, экономический словарь трактует «корпоративное управление как совокупность экономических, административных механизмов, с помощью которых реализуются права акционерных собственников и формируется структура корпоративного контроля; система взаимодействия между руководством компании, ее советом директоров, акционерами и другими заинтересованными лицами для реализации их интересов»⁵.
     В документе ОЭСР «Принципы корпоративного управления в странах ОЭСР» от 21 июня 1999 г. корпоративное управление определяется как «круг отношений между менеджментом компании, ее советом директоров, акционерами и другими заинтересованными сторонами. Кроме того, корпоративное управление включает сис

³ Информация Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг России от 28.11.2001 г. [Электронный ресурс] // Кодекс корпоративного поведения. Режим доступа: http://www.fcsm.ru.

⁴ Пахомова Н.Н. Основы теории корпоративных отношений (правовой аспект): моногр. Москва : Налоги и финансовое право, 2004. С. 133.

⁵ Экономический словарь [Электронный ресурс] // Словари - поиск толкований и переводов. Корпоративное управление. Режим доступа: slovari.yandex.ru.

11

темы определения целей компании и средств их достижения, а также разработку механизмов контроля. Надлежащее корпоративное управление должно обеспечить совету директоров и менеджменту соответствующие стимулы для достижения целей, в которых заинтересованы компания и акционеры. Оно также должно способствовать осуществлению действенного контроля, поощряя тем самым более эффективное использование компанией своих ресурсов».
     По определению Базельского комитета⁶, корпоративное управление включает в себя способ управления деятельностью со стороны совета директоров и менеджмента, затрагивающий такие аспекты работы: постановка корпоративных целей, управление текущей деятельностью, учет интересов заинтересованных сторон, обеспечение соответствия корпоративной деятельности и корпоративного поведения требованиям надежной практики, действующему законодательству и нормативной базе; защита интересов инвесторов. Также корпоративное управление включает в себя не только отношения между собственниками и менеджментом, но и отношения различных групп как внутри, так и вне организации, связанные с ее функционированием, влияющие на ее деятельность.
     Корпоративное управление охватывает широкий перечень отношений между менеджерами, советом директоров, учредителями и другими заинтересованными сторонами, к которым относятся персонал, клиенты и контролирующие органы. Такая расширенная трактовка взята за основу для дальнейшего изучения вопросов организации внутрикорпоративного контроля.
     Известный специалист в области менеджмента В.И. Кнорринг⁷ отмечает, что управление - это «непрерывный и целенаправленный процесс воздействия на объект управления, в качестве которого

⁶ Базельское соглашение «Базовые принципы эффективного надзора за банковской деятельностью».

⁷ Кнорринг В.И. Теория, практика и искусство управления. Режим доступа: http://polbu.ru/knorring_management/.

12