Мобилизация и эффективное использование налогового потенциала Российской Федерации


М.Д. Сулейманов, В.А. Кашин




МОБИЛИЗАЦИЯ И ЭФФЕКТИВНОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

монография





          Minkail D. Suleymanov, Vladimir A. Kashin
Making the tax system of the Russian Federation more productive and more efficient





Москва КРЕАТИВНАЯ ЭКОНОМИКА 2019

УДК 336.02
ББК 65.261.4
С89

Рецензенты:
     Паскачев Асламбек Боклуевич - главный редактор журнала «Налоговая политика и практика», государственный советник налоговой службы РФ II ранга, доктор экономических наук, профессор.
     Саськов Владимир Александрович - директор Ассоциации налоговых консультантов, советник государственной гражданской службы I класса.
     Юмаев Михаил Мияссярович - доцент Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, государственный советник Российской Федерации 2 класса, доктор экономических наук.


     Сулейманов М.Д.
С89 Мобилизация и эффективное использование налогового потенциала Российской Федерации [Текст]: монография / М.Д. Сулейманов, В.А. Кашин. - М.: КРЕАТИВНАЯ ЭКОНОМИКА, 2019. - 332 с.

     ISBN: 978-5-91292-258-9
     doi: 10.18334/9785912922589

     Цифровая трансформация налоговых органов России требует более современного подхода к определению налогового потенциала государства, разработки и введения действенных мер по защите налогового потенциала и интересов Российской Федерации в международных налоговых отношениях.
     Монография рекомендована для обучающихся и научно-педагогических работников в сфере среднего профессионального и высшего образования и может быть востребована в практической работе государственных и муниципальных органов управления, компаниях малого, среднего и крупного бизнеса.




ISBN: 978-5-91292-258-9

© Сулейманов М.Д., Кашин В.А. 2019
© Оформление, дизайн обложки
                          ООО Издательство «Креативная экономика», 2019

            Содержание



ВВЕДЕНИЕ................................................9
РАЗДЕЛ 1. Налоговый потенциал: исходные научно-теоретические и методологические положения....................15
1.1. Налоговый потенциал как понятие финансовой науки: абсолютные и экономические пределы налогообложения.....15
1.2. Налоговая база и ее связь с показателями Сводного финансового баланса................................................54
1.3. Понятие и методы расчета «налоговой нагрузки» для юридических и физических лиц.......................................71
1.4. Концепция и методология расчета налогового потенциала субъектов Российской Федерации.........................86
1.5. Методология расчета и применения показателя «совокупных налогооблагаемых ресурсов»............................111
РАЗДЕЛ 2. Методы оценки и мобилизации налогового потенциала............................................130
2.1. Налоговое прогнозирование, его цели и задачи.....130
2.2. Обоснование необходимости разработки и применения
Налогового паспорта региона...........................142
2.3. Налоговая статистика и ее роль в формирования бюджета страны................................................159
2.4. Раскрытие и мобилизация источников доходов в бюджетах территорий............................................185
2.5. Мобилизации налогового потенциала в некоторых секторах экономики.............................................196
РАЗДЕЛ 3. Налоговая юрисдикция государства и политика защиты национальных интересов страны в сфере международных налоговых отношений...............................232
3.1. Налоговая юрисдикция и методы раздела налогового потенциала государства в сфере внешнеэкономической деятельности...232

3.2. Особенности определения налоговой базы при налогообложении

доходов физических лиц................................244
3.3. Проблемы контроля за вывозом доходов и капиталов и использование методов международного обмена налоговой информацией...........................................274
3.4. Особенности налогового регулирования внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации...................292
Заключение............................................307
Список использованной литературы......................316
Приложения............................................321

     Цифровая трансформация налоговых органов России требует более современного подхода к определению налогового потенциала государства, разработки и введения действенных мер по защите налогового потенциала и интересов Российской Федерации в международных налоговых отношениях.
     Монография рекомендована для обучающихся и научнопедагогических работников в сфере среднего профессионального и высшего образования и может быть востребована в практической работе государственных и муниципальных органов управления, компаниях малого, среднего и крупного бизнеса.
     Ключевые слова: налоговый потенциал, пределы налогообложения, налоговая нагрузка, совокупные налогооблагаемые ресурсы, налоговое прогнозирование, Налоговый паспорт региона, налоговая статистика, налоговое регулирование, доход, бюджет, внешнеэкономическая деятельность, налоговая юрисдикция.

Minkail D. Suleymanov, Vladimir A. Kashin


MAKING THE TAX SYSTEM OF THE RUSSIAN FEDERATION MORE PRODUCTIVE AND MORE EFFICIENT

CONTENTS

INTRODUCTION .....................................................9
SECTION 1.   Tax potential: the initial scientific, theoretical and methodological provisions ........................................15
1.1. Tax potential as a concept of financial science: the absolute and economic limits of taxation .........................................15
1.2. Tax base and its connection to the indicators of the consolidated financial balance.................................................54
1.3. Concept and methods of calculating the “tax burden” for legal and natural persons....................................................... 71
1.4. Concept and methodology for calculating the tax potential of the subjects of the Russian Federation...................................86
1.5. Methodology for calculating and applying the “total taxable resources” indicator.......................................111
SECTION 2.   Methods for assessing and mobilizing tax capacity ...130
2.1. Tax forecasting, its goals and objectives.............130
2.2. Rational for development and application of a tax passport of the region .............................................142
2.3. Tax statistics and its role in the formation of the country's budget............................................................159
2.4. Disclosure and mobilization of sources of income in the budgets of the territories ...............................................185
2.5. Mobilization of tax potential in some sectors of the economy.196

SECTION 3.     Tax jurisdiction of the state and the policy of protecting the national interests of the country in the field of international tax relations      232

3.1.  Tax jurisdiction and methods of dividing the tax potential of the state

in the field of foreign economic activity ......................232
3.2. Features of determining the tax base for personal income taxation........................................................244
3.3. Problems of control over the income and capital outflows and the use of international tax information exchange methods ......274
3.4. Features of tax regulation of foreign economic activity in the Russian Federation......................................................292
Conclusion .....................................................307
Bibliography....................................................316
Annexes.........................................................321

      The digital transformation of Russian tax authorities requires a more modern approach to determining the tax potential of the state, developing and introducing effective measures to protect the tax potential and interests of the Russian Federation in international tax relations.
      The monograph “Making the tax system of the Russian Federation more productive and more efficient” is recommended as a training material for students and faculty members in the field of secondary vocational and higher education and may be used in practical work of state and municipal governments, small, medium and large businesses.
      Keywords: taxation limits, tax burden, total taxable resources, tax forecasting, Tax passport of the region, tax statistics, tax regulation, income, budget, foreign economic activity, tax jurisdiction.

            ВВЕДЕНИЕ



     В настоящее время ведущие страны мира стремятся конкурировать друг с другом по всем направлениям и параметрам экономической и финансовой политики: по размерам налоговых ставок, по уровню социальной защищенности, по гарантиям защиты права собственности, по наличию стимулов для инвестиций и т.д. Они соревнуются в привлекательности общего делового климата, в обеспечении основных экономических прав и свобод граждан, в качестве работы государственных институтов и эффективности судебно-правовой системы.
     Защищая место своей страны на мировом рынке, в системе международного разделения труда, правительство этой страны должно постоянно следить за обеспечением внутренних условий, поддерживающих положительную динамику экономических процессов. Среди них - сохранение и укрепление социальной стабильности, своевременное и активное проведение структурных реформ, создание благоприятной инвестиционной среды, бездефицитный бюджет, стабильное и полное выполнение бюджетных обязательств, сдерживание роста и, по возможности, сокращение налоговой нагрузки, снижение общих экономических и финансовых рисков.
     Налоговая нагрузка является одним из определяющих факторов при выборе страны для инвестирования для граждан и предприятий. При правильном определении ее уровня страна может выигрывать -как в конкурентной борьбе с другими странами за международные инвестиции, так и в создании стимулов для своих граждан и предприятий в отношении преимущественного размещения своих капиталов и сбережений в объекты инвестирования в своей стране.
     Определение оптимального уровня налоговой нагрузки в каждой стране представляет собой нахождение компромисса между интересами государства и налогоплательщиков. Общие рамки налого

9

вой нагрузки в каждой стране составляет ее налоговый потенциал, который функционально зависит от объема богатства частных лиц в данной стране (граждан и предприятий) и от темпов наращивания этого богатства.
     Если граждане и предприятия в данной стране богатеют, то доходы государства тоже растут - даже при сохранении прежних налоговых ставок. Если имеет место обратный процесс, то государству для сохранения прежнего объема налоговых поступлений приходится повышать ставки налогов - что неблагоприятно отражается на его позиции в конкурентной борьбе на мировом рынке и создает дополнительные трудности при администрировании его налоговой системы.
     Налоговый потенциал страны требует осторожного с ним обращения. Есть определенные количественные ограничения при его использовании, при выходе за которые государство рискует не только снижением темпов экономического развития, но и прогрессирующим уменьшением самого этого налогового потенциала. Но при соблюдении этих ограничений можно добиваться одновременно как роста налоговых доходов государства, так и наращиванием его налогового потенциала.
     Таким образом, налоговый потенциал - неоднозначное понятие. Например, в Большом толковом словаре налоговых терминов и норм «налоговый потенциал» определяется как «предельно возможный объем налогов, сборов и других обязательных платежей, рассчитанных по законодательно утвержденным ставкам (по их предельному уровню) и предназначенных для зачисления в бюджетную систему»¹.
     Там же указывается, что «налоговый потенциал РФ складывается из совокупности налоговых потенциалов субъектов РФ, и, в свою очередь, налоговый потенциал субъекта РФ есть совокуп

¹ Большой толковый словарь налоговых терминов и норм, М. 2002. С. 476.

10

ность налоговых потенциалов составляющих его муниципальных образований». А налоговый потенциал «муниципального образования определяется суммой налогов, сборов и других обязательных платежей, которые начисляются и уплачиваются налогоплательщиками, зарегистрированными на его территории».
     При этом в том же источнике отмечается, что «Льготы по налогам, а также налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки, предоставляемые органами государственной власти и местного самоуправления в текущем году, уменьшают возможности поступления налогов и сборов других обязательных платежей, снижают их собираемость по сравнению с бюджетными назначениями».
     Между тем, в самом простом понимании, налоговый потенциал -это сумма всего того, что государство может забрать у нас.
     Это может быть немного, совсем ничего (так, сейчас появилось уже понятие «отрицательных налогов»). А может быть и много, и даже больше, чем очень много: ведь государство, кроме денег, может забирать и наше имущество и еще - требовать личного служения государству.
     Кроме обязательной воинской службы и участия в работе суда в качестве присяжного заседателя, встречаются и другие формы личных безвозмездных повинностей граждан: участие в работе пожарных дружин, школьных советов, экологических патрулей и т.д. А в Германии и Австрии обязательно также и участие граждан в выборах органов государственной власти; за уклонение от такого участия на граждан налагаются ощутимые штрафы.
     Абсолютная сумма налогового потенциала страны с трудом поддается точному расчету - если брать понятие налогового потенциала в вышеуказанном расширенном понимании этого понятия, но она может быть довольно точно определена - если под налоговым потенциалом понимать только совокупность налоговых баз всех ус

11

тановленных в данной стране налогов. В этом случае потенциальные размеры налоговых доходов государства определяются уровнем налоговых ставок по соответствующим видам налогов. При этом конкретные ставки обложения для каждого вида налога определяются как особенностями экономической и социальной ситуации в данной стране, так и интенсивностью конкуренции на мировом рынке.
     В целом для каждой страны можно выделить два вида налогового потенциала: предельный (маржинальный) налоговый потенциал и приведенный (рабочий) налоговый потенциал.
     Предельный налоговый потенциал равен сумме всех частных имуществ граждан и предприятий в данной стране, он может использоваться только при самых чрезвычайных обстоятельствах (войны, стихийные бедствия, эпидемии) и только очень короткое время.
     Государство в таких ситуациях бывает вынуждено фактически конфисковывать имущество граждан и предприятий (примеры - мобилизация гужевого транспорта и автомобилей в военное время), что не только затрагивает имущественные интересы населения, но и негативно отражается затем на налоговых доходах государства. В этом случае фактически имеет место прямая растрата налогового потенциала страны - и на восстановление его в прежнем объеме могут уйти многие годы.
     Приведенный налоговый потенциал означает такой размер налогового потенциала, использование которого - даже до крайних его пределов - не препятствует нормальному процессу производства товаров, благ (также и людей) в данной стране.
     Такой налоговый потенциал можно считать реальным («рабочим») налоговым потенциалом данной страны, и количественно он составляет объем прибавочного продукта, регулярно производимого в этой стране. Но, поскольку налоги сейчас взимаются в основном

12