Российский аудит и его роль в формировании новой парадигмы

Арабян К.К.

 

РОССИЙСКИЙ АУДИТ 
И ЕГО РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ
НОВОЙ ПАРАДИГМЫ

монография

Russian audit аnd its role 
in the formation of а new paradigm
(monograph)

Москва
2021

УДК 657.6
ББК 65.052
А79

Р е ц е н з е н т ы :

В.Р. Веснин – доктор экономических наук
Е.И. Балалова – доктор экономических наук

     
Арабян К.К.
А79 
Российский аудит и его роль в формировании новой парадигмы: монография / 
К.К. Арабян. – Москва: Первое экономическое издательство, 
2021. – 76 с.

ISBN: 978-5-91292-401-9
DOI: 10.18334/9785912924019 

Монография посвящена исследованию роли российского аудита в системе международного 
аудита. Рассмотрена эволюция российской научной школы аудита, показана 
ее роль в создании новой парадигмы аудита и преодолении кризиса в аудиторской 
деятельности.
Ключевые слова: аудит, российская научная школа аудита, парадигма, аудиторская 
деятельность, кризис, доверие, пользователи результатов аудита, рынок 
аудиторских услуг.

© Арабян К.К., 2021
© Оформление, дизайн обложки
Первое экономическое издательство, 2021
ISBN: 978-5-91292-401-9

Содержание

Введение  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

ГЛАВА 1. Развитие аудита  в исторической ретроспективе . . . . . . . . . . . . . . 7
1.1. Эволюция аудита и переосмысление его роли 
в экономике . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
1.2. Кризис доверия и трансформация ценностей 
в аудиторской деятельности  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

ГЛАВА 2. Российская научная школа аудита  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
2.1. Эволюция финансового контроля и формирование 
российской научной школы аудита  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
2.2. Рынок аудиторских услуг:
проблемы, тенденции и перспективы  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
2.3. Роль российской научной школы аудита
в формировании новой парадигмы  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48

Заключение  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60

Список литературы  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

Сведения об авторе:

Арабян Кнарик Карапетовна – доктор экономических наук, 
профессор кафедры государственного регулирования и публичной 
политики РАНХиГС 

Выражаю огромную благодарность моему Папе за веру в меня, 
поддержку моих идей и проектов!

Введение 

Аудит занимает важное место в системе общественных отношений и 
позволяет регулировать сложные социально-экономические процессы, 
обеспечивая защиту национальных интересов и безопасность государ-
ства, в связи с чем дальнейшее развитие его теоретико-методологиче-
ских положений представляет собой важнейшею научно-практическую 
задачу. Являясь единственным независимым видом финансового кон-
троля, именно аудит предоставляет в законодательно установленном 
порядке официальное мнение о достоверности бухгалтерской (финан-
совой) отчетности всем заинтересованным пользователям.
Аудит развивался по двум моделям: первая модель – эволюци-
онная, вторая – директивная. Эволюционная модель характерна 
для стран с развитой рыночной экономикой, а директивная модель 
формируется в странах, где аудит внедряется при переходе от пла-
новой экономики к рыночной. 
В России аудит был внедрен вместе с другими элементами рыночной 
экономики и,  несмотря на то, что  был основан  на лучших мировых 
практиках и  достижениях международных научных школ, приобрел 
собственную специфику, обусловленную ревизионной наследственно-
стью советского периода и особенностями социально- экономического 
развития в условиях резкого перехода к рыночной экономке.   
Директивная модель развития аудита в России предвосхитила 
потребности рынка и бизнес-среды и привела к появлению консал-
тингового аудита, который впоследствии стал основой для форми-
рования новой парадигмы. 
Усилиями  отечественных ученых и практикующих аудиторов за 
короткий период времени была проведена  колоссальная работа по 
формированию национальной системы аудита.
Вклад в развитие методологических и методических аспектов 
аудита внесли российские ученые: Р.А. Алборов, Р.Х. Андерсон, 
М.А.   Азарская, П.П. Баранов, Н.П. Барышников, С.Б.  Барнгольц, 
И.Н. Богатая, Р.П. Булыга, В.В. Бурцев, С.М. Бычкова, И.Ф.  Ветрова, 
А.А. Гаврилов, В.Г. Гетьман, Т.А.   Голикова, В.Д.  Голышев, 
М.А. Городилов, О.В. Голосов, А.Г. Грязнова, Е.М. Гутцайт, Ю.Н. Гузов, 
Д.К. Долотенкова, А.Ф. Дятлова, И.И. Елисеева, В.Б. Ивашкевич, 
Ж.А. Кеворкова, Н.В. Ким, Н.В. Кобозева, В.И. Колбасин, В.В. Земсков, 
Е.В.  Зубарева, Н.А.  Казакова, О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов, 
А.Л. Кудрин, И.П. Курочкина, М.В. Мельник, О.А. Миронова, 
В.В. Нитецкий, О.А. Носова, Б.Е. Одинцов, С.В. Панкова, В.И. Петрова, 

В.И. Подольский О.В. Попова, М.Л. Пятов, Т.М. Рогуленко, А.Л. Руф, 
Н.А.  Ремизов, Е.В. Саталкина, Т.В.   Синицына, Э.А. Сиротенко, 
А.А. Ситнов, В.В. Скобара, В.Я. Соколов, Я.В. Соколов, А.К. Солодов, 
Е.В. Старавойтова, Е.А. Стоянов, P.C. Стоянова, С.А. Стуков, В.П. Суйц, 
А.Е. Суглобов, С.С. Суханов, Н.Н.  Хахонова, Л.И.   Хоружий, В.Т. Чая, 
С.М. Шапигузов, А.А. Шапошников, С.М. Шахрай, А.Н. Шеремет, 
Л.З. Шнейдман. Исследование отдельных проблем аудита и пути их 
решения отражены в работах российских ученых: В.Д. Андреева, 
Е.В. Анохиной, А.Ф. Аксененко, Е.И. Балаловой, Т.М. Ворожейкиной, 
Л.А. Головниной, И.А.  Городецкой, А.В. Газаряна, Ю.А. Данилевского, 
И.М.  Дмитриевой, И.Д.    Деминой, Н.Д. Бровкиной, Т.В. Бодровой, 
Н.М. Заварихина, А.Н. Зевайкиной, Ю.Н.  Иткина, П.И. Камышанова, 
А.Н. Кизилова, Т.И. Кришталевой, Ю.Ю.  Кочинева, Б.А. Лугового, 
Л.Г. Макарова, В.Ф. Массарыгиной, 6 Е.А. Мизиковского, 
Ж.А. Морозовой, Н.Т. Лабынцева,  В.И.  Петровой, Д.Н. Письменной, 
Г.Б. Полисюк, С.А. Рассказовой-Николаевой, А.Н. Романова, 
Н.Н. Саламатовой, Н.М. Сандуленко, Е.С. Соколовой, 
О.В. Соловьевой, А.Е. Субботиной, Г.И. Сухачевой, К.Л. Угольникова, 
А.А. Терехова, В.А. Тереховой, Л.А. Чайковской, З.А. Хайло, 
А.Н.  Хорина и многих других. Важно отметить влияние науч-
ных исследований в смежных с аудитом предметных областях. 
Проблемами в области учета и анализа хозяйственной деятельности 
занимались российские ученые: М.А. Вахрушина, Н.М. Бобошко, 
Д.В.  Дианов, А.Ф. Ионова, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий, 
С.И.  Полякова, Н.Н. Селезнева, С.К. Татур, А.Д. Шеремет и др. 
В области экономики, теории управления, права и статистики сле-
дует отметить труды и исследования российских ученых: А.А. Аузана, 
Т.Н. Агаповой, Н.Я. Бамбаевой, Н.П Иващенко, Н.Д. Ильенковой, 
В.В. Климанова, В.И.  Марцинкевича, В.Г. Минашкина, С.В. Мхитаряна, 
О.В. Поповой, Н.А. Садовниковой, К.Э. Свейби, Н.В. Тихомировой, 
А.И. Уринцова, Е.Б. Шуваловой, Н.Д. Эриашвили и др.
События последних лет показали, что адаптация мирового сце-
нария развития аудиторской деятельности является нецелесоо-
бразной, поскольку международный аудит находится в кризисе. 
Очевидно, что существующая парадигма аудита не соответствует 
потребностям экономики.
В монографии исследуется эволюция  аудита в Российской 
Федерации и его роль в  формировании новой парадигмы, которая 
может способствовать преодолению кризиса в аудиторской дея-
тельности.

ГЛАВА 1. РАЗВИТИЕ АУДИТА 
В ИСТОРИЧЕСКОЙ РЕТРОСПЕКТИВЕ

1.1. Эволюция аудита и переосмысление его роли 
в экономике

Аудит занимает важное место в системе общественных отноше-
ний и позволяет регулировать сложные социально-экономические 
процессы, обеспечивая защиту национальных интересов и безопас-
ность государства, в связи с чем дальнейшее развитие его теорети-
ко-методологических положений представляет собой важнейшею 
научно-практическую задачу. Являясь единственным независимым 
видом финансового контроля, именно аудит предоставляет в зако-
нодательно установленном порядке официальное мнение о досто-
верности бухгалтерской (финансовой) отчетности всем заинтересо-
ванным пользователям.
Аудит принято рассматривать в широком и узком смыслах. 
В  широком смысле аудит рассматривается как область проверок. 
В узком смысле под аудитом понимают деятельность, целью которой 
является выражение мнения о достоверности аудируемой финансо-
вой отчетности. Аудит сформировался как отдельный и самостоя-
тельный вид финансового контроля, основанный на трех ключевых 
принципах: 1) независимость; 2) достоверность; 3) публичность.
Можно выделить онтологические, гносеологические и ценност-
ные предпосылки возникновения финансового контроля и аудита 
как его отдельного вида.
Онтологические предпосылки связаны с тем, что контроль неиз-
бежно сопутствует любой деятельности, явлению. После появле-
ния товарообмена и по мере эволюции экономических процессов 
зарождался финансовый контроль [19]. В историческом аспекте 
появление аудита можно рассматривать как результат эволюции 
экономических процессов и предпринимательской деятельности. К 
основным причинам формирования и развития аудита естествен-
ным путем относятся: появление частной собственности, развитие 
финансовых рынков, появление конфликта интересов между соб-
ственниками и управленческим персоналом, потребность внеш-

них пользователей в подтверждении достоверности информации 
в бухгалтерской (финансовой) отчетности из-за систематических 
 банкротств компаний, необходимость получения достоверной 
финансовой отчетности через систему независимых проверок.
Дальнейшая эволюция экономики предопределяет познаватель-
ные или гносеологические предпосылки, обусловленные поиском 
новых методов и форм финансового контроля.
Особую роль в совершенствовании финансового контроля 
выполняет аудит, который принято рассматривать как деятель-
ность, направленную на выражение разумной уверенности, пре-
жде всего таких групп пользователей, как инвесторы и кредиторы. 
Однако такой подход является ограниченным, поскольку одной из 
ключевых задач в рамках аудита является проверка достоверности 
информации об уплате налогов и сборов экономическими субъек-
тами.
Таким образом, государство является одним из основных заин-
тересованных пользователей результатов аудита. Нельзя также при-
низить значимость достоверности данных, предоставляемых эконо-
мическими субъектами в органы статистики, на основании которых 
формируются макроэкономические показатели, необходимые для 
реализации эффективной государственной экономической поли-
тики.
Ценностные предпосылки аудита обусловлены его практической 
значимостью как инструмента, направленного на формирование 
уверенности пользователей в отношении достоверности финансо-
вой отчетности.
Ключевая ценность аудита заключается в повышении качества 
финансовой и прочей аудируемой информации, являющейся основой 
для принятия управленческих решений. Очевидно, что аудит – это 
инструмент, влияющий на качество принятия решений, что напря-
мую влияет и на эффективность управления. По мере трансформации 
экономических процессов потребность в качественной информации 
усиливается, и аудит должен реагировать на эти изменения.
Роль аудита чрезвычайно значима в повышении культуры веде-
ния бизнеса. Аудит позволяет снизить информационные риски, 
способствует развитию рационального предпринимательского 

мышления, формированию этики ведения бизнеса и выполняет 
функции регулятора социально-экономических процессов.
На наш взгляд, можно выделить две модели формирования и 
эволюции аудита. Первая модель – эволюционная, когда аудит 
формировался исходя из потребностей пользователей финансовой 
информации. Такой сценарий характерен для стран Европы и США. 
Таким образом, сформировалась международная система аудита, 
которая впоследствии внедрялась в другие страны при переходе от 
нерыночной экономики к рыночной вместе с другими ее элемен-
тами.
Вторая модель – директивная. В странах, где аудит развивался 
по директивной модели, системы независимых проверок приоб-
ретали собственную специфику. В зависимости от особенностей 
национальной экономики аудит способствовал формированию 
предпринимательства, оптимизации бизнес-процессов, разработке 
нормативных актов, информационно-просветительской работе 
с сотрудниками аудируемых организаций. Все это приводило к 
формированию культуры ведения бизнеса. В этом смысле аудит в 
директивной модели имеет добавленную ценность, так как изна-
чально включает в себя консалтинговую составляющую.
Все остальные модели аудита, имеющие свои специфические 
черты, обусловленные национальными особенностями экономиче-
ских процессов, являются производными от рассмотренных выше.
Большое влияние на формирование международного аудита ока-
зали научные школы.
Английская научная школа. Л.Р. Диски в своей работе «Аудит: 
практическое руководство для аудиторов» раскрыл сущность аудита 
как вида финансового контроля и сформулировал практические 
рекомендации для организации и проведения аудиторской проверки, 
что позволяет говорить о возникновении классической английской 
школы аудита в конце XIX века. Л.Р. Дикси рассматривал аудит в 
идеологии ревизии. Смещая акценты проверки на систему учета, Л.Р. 
Дикси выделял три вида нарушений: методологические ошибки, тех-
нические ошибки и недобросовестные действия.
Американская научная школа. Следующий этап развития аудита 
ознаменован работами американской научной школы, в частно-

сти американского ученого Р.X. Монтгомери, который, развивая 
научные исследования Л.Р. Дикси, идеологически переосмыслил 
теоретико-методологические положения аудита, стандартизировал 
аудиторские процедуры и сформировал концепцию подтверждения 
достоверности отчетности. Большой вклад в развитие фундамен-
тальных положений аудита внесли американские ученые Р. Маутц 
и Х. Шараф – авторы общепринятой системы постулатов.
Амстердамская научная школа. Особое влияние на развитие 
аудита оказала амстердамская школа, одним из выдающихся пред-
ставителей которой был Т. Лимперг, исследовавший фундамен-
тальные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. Его научные 
работы, в том числе теория рациональных ожиданий, представлен-
ная в 1926 г., оказали существенное влияние на теоретико-методо-
логические положения аудита. По мнению Т. Лимперга, неопреде-
ленность ожиданий от результатов аудита для разных участников 
аудиторской проверки оказывает существенное влияние на вери-
фикацию бухгалтерской отчетности. Одной из ключевых проблем 
наличия рисков необнаружения в аудите Т. Лимперг считал недо-
статочность проработанности теории аудита.
На рисунке 1 схематично представлена авторская концепция 
формирования и развития международных научных школа аудита.

Рис. 1. Авторская концепция обоснования возникновения и развития 
международных научных школ аудита

По мнению Р. Маутца и Х. Шарафа, именно теория аудита спо-
собствует решению практических проблем в аудиторской деятель-

 
 
 
 
 

Амстердамская школа 
Американская школа 
Английская школа 

Модель развития характерна для стран с резким 
переходом к рыночной экономике. Аудит при-
обретает специфические черты с учетом исто-
рических, экономических и культурных пред-
посылок 

Модель развития характерна для стран с 
развитой рыночной экономикой. Между-
народный аудит органично интегрируется  
в экономику 

МЕЖДУНАРОДНЫЙ АУДИТ 

По директивной  модели 
По эволюционной  модели 

Экстраполяция международного аудита 

ности. Достижения Р. Маутца и Х. Шарафа впоследствии развил в 
своих работах британский ученый Д. Флинт. В своих научных иссле-
дованиях он идентифицировал аудит как общественно значимую 
деятельность и большое внимание уделил этическим вопросам.
Таким образом, английская модель аудита, основополагающие 
принципы которой были переосмыслены и дополнены исследова-
ниями представителей американской и амстердамской школ, в том 
числе посредством трансформации подходов к проведению аудита, 
и стандартизация процедур привели к формированию международ-
ной модели аудита, которая экстраполировалась в другие страны с 
учетом влияния исторических, социально-экономических и куль-
турных особенностей конкретной страны.

1.2. Кризис доверия и трансформация ценностей 
в аудиторской деятельности 

На развитие аудита огромное влияние оказали международные 
финансовые и экономические кризисы, последствия которых суще-
ственным образом приводили к трансформации методологии проверок.
На рисунке 2 обобщены ключевые кризисы XIX–XXI веков и дана 
оценка их влияния на развитие международного аудита.
Великая депрессия и ее влияние на дальнейшее развитие аудита. 
Мировой экономический кризис 1929–1933 годов усилил потреб-
ность в услугах аудиторов. Последствия кризиса привели к переос-
мыслению методологии проведения аудита, и требования к качеству 
проверок значительно ужесточились. Аудит становится востребо-
ванным инструментом, оказывающим влияние на эффективность 
принятия управленческих решений на основе качественной и под-
твержденной финансовой информации.
После окончания кризиса практически все страны начали вво-
дить необходимые требования к объему информации, содержа-
щейся в годовых отчетах, обязательности публикации этих отчетов 
и заключений аудиторов.
В 1973 году был создан Комитет по Международным стандар-
там финансовой отчетности (КМСФО), который координировал 
работу по формированию международных стандартов  финансовой