Избранные труды по финансовому праву

ÌÎÑÊÂÀ 2021

Московский государственный университет 
имени М.В. Ломоносова

Юридический факультет

Кафедра финансового права

С.Д. ЦЫПКИН

ИЗБРАННЫЕ ТРУДЫ
ПО ФИНАНСОВОМУ
ПРАВУ

Рекомендовано
Ученым советом Юридического факультета 
Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова 
в качестве монографии для студентов, обучающихся по направлению 
подготовки 40.03.01 Юриспруденция, квалификация Бакалавр, 
магистрантов, обучающихся по направлению подготовки 
40.04.01 Юриспруденция, квалификация Магистр и аспирантов, 
обучающихся по направлению подготовки 40.06.01 
Юриспруденция, квалификация Исследователь. 
Преподаватель-исследователь

УДК 347.73
ББК 67.402

Ц97

Составитель  М.Ф. Ивлиева

Редакционная коллегия:

А.К. Голиченков, декан Юридического факультета МГУ, заведующий кафедрой 
экологического и земельного права, доктор юридических наук, профессор, 
член-корреспондент Российской академии образования, заслуженный деятель 
науки РФ; 

Н.В. Козлова, заместитель декана по научной работе, профессор кафедры граж-
данского права, доктор юридических наук, профессор; 

М.Ф. Ивлиева , заведующий кафедрой финансового права, кандидат юридиче-
ских наук, доцент; 

А.В. Ем, ассистент кафедры финансового права, кандидат юридических наук; 

С.Г. Пепеляев, кандидат юридических наук, управляющий партнер Юридиче-
ской компании «Пепеляев Групп».

 
Цыпкин, Сергей Дмитриевич.

Ц97  
Избранные труды по финансовому праву : [монография] / 

С. Д. Цыпкин ; [сост. М. Ф. Ивлиева] ; Моск. гос. ун-т имени 
М. В. Ломоносова, Юрид. ф-т, Каф. фин. права. – Москва : Ста-
тут, 2021. – 354 с.

ISBN 978-5-8354-1793-3 (в пер.)

В сборник вошли основные монографические работы известного уче-

ного, одного из ключевых разработчиков отечественной теории финансо-
вого права в 50-70-е годы ХХ века Сергея Дмитриевича Цыпкина. Чита-
телю не составит труда увидеть в них основы финасово-правовой теории, 
сохраняющие актуальность по сей день, несмотря на то, что переиздавае-
мые работы написаны в советский период и несут черты характерной для 
того времени идеологической догматики. 

Сборник включает три монографии: «Правовое регулирование нало-

говых отношений в СССР» (1955), «Доходы государственного бюджета 
СССР. Правовые вопросы» (1973) и «Финансово-правовые институты, их 
роль в совершенствовании финансовой деятельности Советского государства» (
1983).

Книга предназначена для преподавателей финансового права, аспирантов, 
магистрантов и студентов, научно-практических работников и всех, 
кто интересуется историей и теорией финансового права.

УДК 347.73 
ББК 67.402

ISBN 978-5-8354-1793-3

© Т.В. Жмурова, И.С. Цыпкина, 2021
© М.Ф. Ивлиева, сост., вступ. ст., 2021

© С.Г. Пепеляев, вступ. ст., 2021

© Редподготовка, оформление. Издательство «Статут», 2021

СОДЕРЖАНИЕ 

М.Ф. Ивлиева. 100 лет со дня рождения Сергея Дмитриевича 
Цыпкина (1921−1994) ...........................................................................5

С.Г. Пепеляев. С.Д. Цыпкин и современное налоговое право.  
К 100-летию со дня рождения ..............................................................9

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ  
НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В СССР

Предисловие ........................................................................................13

Глава I. Налоги и их значение в советском социалистическом 
государстве ..........................................................................................14

Глава II. Отношения, возникающие при уплате налогов.  
Права и обязанности налогоплательщиков .......................................34

Глава III. Действующая система налогов в СССР .............................51

ДОХОДЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА СССР. 
ПРАВОВЫЕ ВОПРОСЫ

Введение ..............................................................................................77

Глава первая. Общие теоретические вопросы правового 
регулирования доходов государственного бюджета СССР ...............82

Глава вторая. Сравнительная характеристика правового 
регулирования основных обязательных платежей  
государственных предприятий и организаций в бюджет ................136

Глава третья. Правовое регулирование налоговых отношений 
с участием колхозов, предприятий кооперативных и иных 
общественных организаций .............................................................199

Глава четвертая. Основы правового регулирования отношений  
при привлечении в государственный бюджет средств населения .....228

Содержание

ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ ИНСТИТУТЫ,  
ИХ РОЛЬ В СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ ФИНАНСОВОЙ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СОВЕТСКОГО ГОСУДАРСТВА

Введение ............................................................................................268

Глава I. Финансовая система СССР и финансово-правовые 
институты ..........................................................................................270

Глава II. Роль финансово-правовых институтов  
в совершенствовании финансовой деятельности  
Советского государства .....................................................................310

100 лет со дня рождения

Сергея Дмитриевича Цыпкина (1921–1994)

11 июня 2021 г. исполнилось бы 100 лет доктору юридических наук, 

профессору МГУ имени М.В. Ломоносова Сергею Дмитриевичу Цып-
кину. 

Сергей Дмитриевич родился 11 июня 1921 г. в Инжавинском рай-

оне Тамбовской области. По окончании средней школы он поступил 
в МВТУ имени Баумана, но война прервала его учебу, сразу после 
первого курса он был призван в армию. С 1943 по 1945 г. Сергей Дми-
триевич Цыпкин воевал на Белорусском и Украинском фронтах в во-
инских формированиях специальной связи, являлся помощником 
начальника штаба стрелкового корпуса. Он принимал участие в ос-
вобождении Болгарии, Венгрии, Чехословакии. Обеспечивал связь 
в ходе Болгарской, Будапештской, Пражской операций. За участие 
в боевых действиях был награжден орденом Красной Звезды, меда-
лями «За боевые заслуги», «За храбрость», «За Победу над Германией 
в Великой Отечественной войне».

После окончания Великой Отечественной войны Сергей Дмитри-

евич поступил в Московский юридический институт, окончил его 
и продолжил учебу в аспирантуре. Его научным руководителем был 
один из патриархов советского финансового права Михаил Абрамович 
Гурвич. В 1953 г. С.Д. Цыпкин защитил в Московском юридическом 
институте кандидатскую диссертацию на тему «Налог как институт 
советского финансового права». Вторая глава диссертационного ис-
следования называлась «Налоговое правоотношение», ее содержание 
было посвящено субъектам налоговых правоотношений, основаниям 
возникновения, изменения и прекращения данного вида финансо-
вых правоотношений. Практически сразу после защиты диссертации 
Сергей Дмитриевич перешел работать в МГУ, на созданную в 1954 г. 
кафедру административного и финансового права. Вся его дальней-
шая научная и преподавательская деятельность до конца жизни была 
связана с МГУ, с юридическим факультетом и кафедрой, на кото-
рой вместе с ним много лет работал другой видный ученый, доцент 
Виктор Васильевич Бесчеревных. Цыпкин прошел на кафедре путь 
от ассистента до профессора, успешно защитив в 1973 г. докторскую 
диссертацию «Теоретические вопросы правового регулирования до-
ходов государственного бюджета СССР». 

М.Ф. Ивлиева

В соавторстве с В.В. Бесчеревных в 1967 г. был написан и издан 

учебник «Советское финансовое право», переизданный в 1974 и в 1982 
гг. В соавторы учебника были привлечены М.Л. Коган, Н.А. Куфакова 
и Э.Г. Полонский. 

Нескольким поколениям студентов юридического факультета МГУ 

Сергей Дмитриевич Цыпкин читал лекции по финансовому праву, вел 
семинары на дневном отделении юридического факультета, преподавал 
спецкурс «Современные проблемы бюджетного и налогового права». 
Многим студентам и аспирантам он запомнился игрой в шахматы, 
которые были его большим увлечением все годы работы в МГУ. 

Не без участия Цыпкина в 80-е гг. прошлого века были защищены 

две докторские диссертации видными учеными в области финансового 
права Н.И. Химичевой и Л.К. Вороновой. Н.И. Химичева защитила 
докторскую диссертацию в 1980 г. по теме «Субъекты бюджетного 
права». Л.К. Воронова в 1982 г. защитила докторскую диссертацию 
«Расходы государственного бюджета СССР». 

Сергей Дмитриевич Цыпкин ушел из жизни в 1994 г., он не застал 

постсоветского «ренессанса» науки финансового права, становления 
и развития российского налогового права, появления огромного числа 
научных работ, защищенных кандидатских и докторских диссерта-
ций, рождения новых финансово-правовых институтов, включения 
курса налогового права в программы всех юридических вузов страны. 
Не застал он и появления самостоятельных кафедр финансового права 
во всех ведущих вузах страны. Решением Ученого совета МГУ имени 
М.В. Ломоносова от 19 июля 2006 г. в структуре МГУ была воссоздана 
кафедра финансового права, на которой работают ученики Сергея 
Дмитриевича. 

Готовя к изданию настоящий сборник трудов Цыпкина, редакци-

онная коллегия выбрала из его научного наследия три работы, в ко-
торых он последовательно развивает и излагает свои научные взгляды 
в отношении налогов, доходов государственного бюджета, системы 
и основных институтов советского финансового права. Работы напи-
саны на протяжении значительного отрезка времени – почти 30 лет. 

• В 1955 г. в развитие своей кандидатской диссертации С.Д. Цып-

кин издает работу «Правовое регулирование налоговых отношений 
в СССР». В этой научной работе впервые предлагается определение 
налогового права как совокупности правовых норм, регулирующих 
отношения по уплате налогов; раскрывается содержание «права уста-
новления налогов»; производится классификация существующих 
налогов на три группы – в зависимости от плательщиков; делается 

100 лет со дня рождения Сергея Дмитриевича Цыпкина (1921−1994)

вывод о том, что налоговые отношения могут существовать только 
в форме правоотношений, что данные правоотношения по свое-
му содержанию не сводятся только к уплате налога, они являются 
сложными. Именно в этой работе предложено определение объекта 
налогообложения как основного элемента закона о налоге: «В каждом 
законе о налоге, кроме указания на то, кто является плательщиком на-
лога, указывается также, при наличии каких обстоятельств это лицо 
обязано платить налог»

1.

• В 1973 г. выходит в свет монография С.Д. Цыпкина «Доходы 

государственного бюджета СССР. Правовые вопросы»

2. Она является 

первым фундаментальным исследованием всего комплекса вопросов 
правового регулирования доходов бюджетов, налоговых отношений. 
В работе сформулировано понятие правого института доходов государ-
ственного бюджета СССР, которое является более узким, чем понятие 
института государственных доходов. 

• В 1983 г. в МГУ издается монография «Финансово-правовые 

институты, их роль в совершенствовании финансовой деятельности 
Советского государства»

3, в которой исследуются сложнейшие вопросы 

науки финансового права: структура и состав финансовой системы, 
системы финансового права, дается анализ институтов финансового 
права. Цыпкин отмечает, что «единственно правильным является опре-
деление финансовой системы как совокупности различных звеньев, 
групп однородных по формам мобилизации и использования денежных 
средств общественных экономических отношений».

Редакционная коллегия решила опубликовать указанные научные 

труды без каких-либо купюр и сокращений, чтобы сохранить для чита-
теля тот общественно-экономический и политический фон, который 
существовал на момент их издания. Иначе сложно будет представить, 
что такая категория, как «объект налогообложения», была сформули-
рована в год смерти И.В. Сталина, а вывод о том, что институт «го-
сударственных доходов» шире института «доходов государственного 
бюджета СССР», сделан в том же году, когда Л.И. Брежнев получил 
Ленинскую премию за укрепление мира и дружбы между народами. 

1 Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М.: Гос-

юриздат, 1955. С. 40. 

2 См.: Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. 

М.: Юрид. лит., 1973. 

3 См.: Цыпкин С.Д. Финансово-правовые институты, их роль в совершенствовании 

финансовой деятельности Советского государства. М.: Изд-во Московского ун-та, 1983.

М.Ф. Ивлиева

Автор настоящих строк помнит тот весенний день, когда ее научный 

руководитель, профессор МГУ С.Д. Цыпкин взял ее за руку и вместе 
с ней вошел в зал, где проходило заседание диссертационного совета 
юридического факультета, помнит, что благодаря Сергею Дмитриевичу 
получила рекомендацию в конкурсную аспирантуру по финансовому 
праву, связала свою дальнейшую жизнь и работу с Московским уни-
верситетом.

М.Ф. Ивлиева ,

заведующая кафедрой финансового права

 Юридического факультета МГУ имени М.В. Ломоносова,

 кандидат юридических наук, доцент

Марина Федоровна Ивлиева активно готовила это переиздание работ 

своего учителя, С.Д. Цыпкина, в память о нем и в честь его 100-летия. 
К сожалению, к моменту, когда сборник был уже готов, Марина Федо-
ровна скоропостижно скончалась. Статья, сопровождающая сборник, – 
ее последняя работа. Это издание теперь дань памяти ей самой.

Кафедра финансового права 

С.Д. Цыпкин и современное налоговое право. 

К 100-летию со дня рождения

На исходе советской эпохи профессор Сергей Дмитриевич Цыпкин 

(1921–1994) был одним из четырех отечественных докторов юриди-
ческих наук, специализировавшихся в финансовом праве

1. Из этой 

плеяды только он занимался проблематикой бюджетных доходов

2. 

Мне посчастливилось в 1987–1991 гг. быть его аспирантом в МГУ 
им. М.В. Ломоносова.

Исследователи права того времени были чрезвычайно стеснены 

рамками, поставленными коммунистической идеологией. Но финан-
совому праву, пожалуй, не повезло больше других отраслей. Считалось, 
что в будущей социальной формации оно не будет востребовано, осо-
бенно в налоговой части.

К. Маркс, например, утверждал, что «подоходный налог предпола-

гает различные источники различных общественных классов, – пред-
полагает, следовательно, капиталистическое общество»

3. Поскольку 

страна двигалась прочь от капитализма, то зачем финансовое право? 
Разве что как тактическая задача переходного (социалистического) 
этапа. Этими соображениями определялся столь узкий состав иссле-
дователей финансово-правовой проблематики, незначительный объем 
преподавания дисциплины в вузах.

Другое ограничение распространялось на научные источники. Тру-

ды зарубежных коллег были почти недоступны, да и «не нужны»: зачем 
изучать то, что в передовой социальной формации неприменимо?

В забвении остались работы основоположников российского фи-

нансового права: В.А. Лебедева, И.Х. Озерова, И.И. Янжула и других. 
А ведь до Октября отрасль находилась на передовых рубежах. Поэтому 
в работах С.Д. Цыпкина крайне редко встречаются скудные упоми-
нания трудов дореволюционных предшественников и зарубежных 

1 Его соратниками были доктор юридических наук Н.И. Химичева (1928–2016, 

Саратов), Л.К. Воронова (1931–2015, Киев) и М.И. Пискотин (1924–2003, Москва).

2 Этой теме посвящены его работы: Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых 

отношений в СССР. М., 1955; Он же. Доходы государственного бюджета СССР. Пра-
вовые вопросы. М., 1973; Он же. Финансово-правовые институты, их роль в совершен-
ствовании финансовой деятельности Советского государства. М., 1983.

3 Маркс К. Критика Готской программы // Полн. собр. соч. К. Маркса и Ф. Энгельса. 
Т. 38. М., 1965. С. 30–33.

С.Г. Пепеляев

коллег

1. В приоритете же обязательные ссылки на труды основоположников 
коммунистического учения, программные документы КПСС, 
работы государственных и партийных лидеров.

Надо учесть также очень скупой нормативный и фактологический 

материал по вопросам финансового права, отсутствие конфликтной 
практики, которая привлекает внимание к тематике и обостряет видение 
проблем.

Тем более удивительно, что в этих сложных для науки условиях 

С.Д. Цыпкину удалось создать научную платформу, от которой можно 
было оттолкнуться, когда со сменой экономического строя возник 
«спрос» на финансовое право, в особенности на его налоговый раздел.

*  *  *

Сейчас считается, что учение об элементах состава налога «было 

всегда», что это «общее место», само собой разумеющееся, что иначе 
и быть не может. В лучшем случае исследователи называют современных 
авторов, «внесших существенный вклад»…

Однако же именно С.Д. Цыпкин стал первым в России ученым, 

который на системной основе занялся «препарированием» налога 
как правового явления. Сначала в своей кандидатской диссертации, 
защищенной в год смерти Сталина

2, а затем в монографии 1973 г. он 

обратил внимание на то, что «налоговые отношения могут существо-
вать только в форме правовых отношений», что «правовая оболочка 
налога приводит к тому, что он взимается только при наличии фак-
тического состава, предусмотренного в [нормативных] актах»

3. Этот 

состав должен быть «твердо зафиксирован». Поэтому следует говорить 
о наличии «юридических конструкций, свойственных налоговому 
методу изъятия доходов».

С.Д. Цыпкин указал на основные элементы этой конструкции: 

«По каждому налогу законодательство предусматривает круг лиц, обя-
занных его уплачивать (круг субъектов налоговых правоотношений), 
определять фактические условия, обстоятельства, порождающие обя-

1 В «Доходах государственного бюджета» упоминается труд Э.Н. Берендтса «Русское 

финансовое право», изданный в 1914 г. (с. 46); там же использованы труды болгарского 
ученого А.С. Ангелова и польского исследователя акад. С. Розмарина.

2 Цыпкин С.Д. Налоги как институт советского финансового права: Дис. … канд. 

юрид. наук. М., 1953.

3 Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. С. 50.

С.Д. Цыпкин и современное налоговое право. К 100-летию со дня рождения

занность уплаты (объекты обложения), устанавливает единицу обложе-
ния, ставки, льготы и сроки уплаты, ответственность за невыполнение 
предусмотренных обязанностей»

1.

Не особенно углубляясь в содержание каждого элемента юридиче-

ской конструкции (состава) налога, он тем не менее обратил внимание 
на необходимость продолжить детальное исследование. Например, 
отметил, что «вопрос об объекте налогообложения, представляющий-
ся простым при самой общей его постановке, оказывается довольно 
сложным при анализе правовой регламентации некоторых конкретных 
платежей в бюджет»

2.

Особенно ценен вывод о необходимости различать понятия «объект 

налогообложения» (основание взимания налога, фактическое обсто-
ятельство, юридический факт) и «предмет налогового обложения» 
(признаки фактического характера, которые обосновывают взимание 
соответствующего налога)

3.

*  *  *

В 1991 г. «стартовало» налоговое законодательство России, принявшей 
новую экономическую и социальную ипостась. Его авторы 
труды С.Д. Цыпкина не изучали и о юридическом составе налогов 
задумывались мало. Неконкретность, неполноту и казуистичность 
налоговых законов той поры можно назвать «библейской».

Однако в середине 90-х началась активная подготовка Налогового 

кодекса – документа, призванного создать действительно правовую 
основу налоговых отношений в России.

Это стимулировало научные разработки, в том числе по проблемам 

юридического состава налогов

4. Они были востребованы Конституционным 
Судом РФ при рассмотрении жалоб, связанных с качеством 
налогового законодательства. В Постановлении КС РФ от 18 февраля 
1997 г. № 3-П впервые было отмечено, что «одно лишь перечисление 
лицензионных сборов в федеральных бюджетных законах нельзя рас-

1 Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. С. 57.

2 Там же. С. 60.

3 С.Д. Цыпкин ссылается на работу М.Д. Загряцкова «Административная юстиция 
и право жалобы» (М., 1925). См.: Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета 
СССР. С. 142–143.

4 Первые комплексные исследования по этой теме: Пепеляев С.Г. Законы о налогах: 

элементы структуры. М., 1995; Основы налогового права: учеб.-методич. пособие / Под 
ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995. С. 39–79.

С.Г. Пепеляев

сматривать как их установление, поскольку эти законы не содержат 
существенных элементов налоговых обязательств».

Аналогичную позицию Суд высказал в Постановлении от 11 ноября 
1997 г. № 16-П: «…установить налог или сбор – не значит только 
дать ему название, необходимо определение в законе существенных 
элементов налоговых обязательств…. Таким образом, налог или сбор 
может считаться законно установленным только в том случае, если 
законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, 
т.е. установить налог или сбор можно только путем прямого 
перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового 
обязательства».

Подход КС РФ совпал с моим, который я представил Суду в экспертном 
заключении по данному вопросу.

Позднее правовая позиция КС РФ была воспринята законодателем 
при подготовке Налогового кодекса РФ (часть первая принята 
в 1998 г.). В п. 6 ст. 3 НК РФ закреплено, что при установлении налогов 
должны быть определены все элементы налогообложения. В ст. 17 
НК РФ отмечено, что налог считается установленным лишь в том 
случае, когда определены налогоплательщик и элементы налогообложения, 
перечисленные в статье.

Таким образом, высказанные в 1973 г. С.Д. Цыпкиным мысли 

о юридической конструкции налога спустя каких-то 25 лет нашли 
практическое воплощение в законодательстве. И хотя в историческом 
плане времени прошло немного, все же жаль, что Сергей Дмитриевич 
об этом уже не узнал.

Ну а мы должны помнить тех, чей научный труд лег в основу нынешних 
достижений. И быть им благодарны.

С.Г. Пепеляев,

кандидат юридических наук, 

управляющий партнер «Пепеляев Групп»