Налоговая система Российской Федерации

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УРАЛЬСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМЕНИ ПЕРВОГО ПРЕЗИДЕНТА РОССИИ Б. Н. ЕЛЬЦИНА

НАЛОГОВАЯ  СИСТЕМА

РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

Учебник

Рекомендовано

методическим советом Уральского федерального университета

в качестве учебника для студентов вуза,

обучающихся по направлениям подготовки 38.03.01 «Экономика»,

38.03.02 «Менеджмент», 38.04.08 «Финансы и кредит»

Екатеринбург

Издательство Уральского университета

2020

Учебник состоит из двух разделов. В первом разделе освещены вопросы теории

и истории развития научных представлений о налогах и налогообложении, рассмот-
рены теоретические и правовые основы налоговой системы Российской Федерации. Дается
общая характеристика налоговых систем зарубежных стран, что позволяет провести
сравнение с налоговой системой РФ. Второй раздел содержит описание механизма ис-
числения и уплаты налогов и страховых взносов, действующих на территории РФ,
порядок применения специальных налоговых режимов.

Для студентов, обучающихся по программам бакалавриата и магистратуры по на-

правлениям подготовки «Экономика», «Финансы и кредит» и «Менеджмент».

Налоговая система Российской Федерации : учебник / М. М. Шадурская,

Е. А. Смородина, И. В. Торопова, М. И. Львова, А. Г. Лачихина ; под общ.
ред. М. М. Шадурской ; Министерство науки и высшего образования Рос-
сийской Федерации, Уральский федеральный университет. – Екатеринбург :
Изд-во Урал. ун-та, 2020. – 254 с. : ил. – (Учебник УрФУ). – Библиогр.:
с. 250–252. – 400 экз. – ISBN 978-5-7996-3036-2. – Текст : непосредственный.

ISBN 978-5-7996-3036-2

Н23

ISBN 978-5-7996-3036-2

УДК 336.2(470+571)(075.8)
ББК 65.261.4(2Рос) я73

© Уральский федеральный университет, 2020

А в т о р ы:

М. М. Шадурская, Е. А. Смородина, И. В. Торопова, М. И. Львова, А. Г. Лачихина

П о д  о б щ е й  р е д а к ц и е й

М. М. Шадурской

Р е ц е н з е н т ы:

кафедра бухгалтерского учета и аудита

Уральского государственного горного университета

(заведующий кафедрой доктор экономических наук, профессор Е. Г. Шатковская);

О. В. Котова, кандидат экономических наук,

специалист по контролю качества аудиторской фирмы ООО «Новый Аудит»,

аттестованный аудитор

УДК 336.2(470+571)(075.8)
ББК 65.261.4(2Рос) я73
       Н23

Серия «Учебник УрФУ» основана в 2017 году

Редакционная коллегия серии:

кандидат технических наук  Е. В. Вострецова,
кандидат экономических наук  Е. С. Авраменко,

И. Ю. Плотникова (ответственный секретарь серии)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Список основных сокращений .............................................................................. 5

Предисловие ........................................................................................................ 7

РАЗДЕЛ  1.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  И  ПРАВОВЫЕ  ОСНОВЫ  НАЛОГОВ

И  НАЛОГОВЫХ  СИСТЕМ  РОССИИ  И  ЗАРУБЕЖНЫХ  СТРАН

Глава  1. История развития научных представлений о налогах и налогообложении ... 11

1.1. Общие теории налогов ........................................................................... 12
1.2. Частные теории налогов ......................................................................... 16
Контрольные тесты ..................................................................................... 18

Глава 2. Экономическая природа налогов ............................................................. 20

2.1. Сущность и признаки налога и сбора ...................................................... 20
2.2. Функции налогов ................................................................................... 23
2.3. Классификация налогов ......................................................................... 25
Контрольные тесты ..................................................................................... 28

Глава 3. Принципы и элементы налогообложения ................................................. 30

3.1. Классические принципы налогообложения ............................................ 30
3.2. Элементы налогообложения

и их теоретическая и правовая характеристики ........................................ 33

Контрольные тесты ..................................................................................... 35

Глава 4. Теоретические и правовые аспекты налоговой системы РФ ..................... 37

4.1. Сущность и виды налоговых систем ...................................................... 37
4.2. Становление и развитие современной налоговой системы РФ .................. 40
4.3. Характеристика действующей налоговой системы РФ ............................. 58

4.3.1. Система налогов РФ .................................................................... 58
4.3.2. Организация налогового контроля в РФ ........................................ 59
4.3.3. Принципы построения налоговой системы РФ .............................. 61
4.3.4. Права налоговых органов РФ ...................................................... 62
4.3.5. Обязанности налоговых органов и их должностных лиц ................ 64
4.3.6. Права и обязанности налогоплательщиков ..................................... 66
4.3.7. Ответственность за нарушение налогового законодательства .......... 70

Контрольные тесты ..................................................................................... 73

Глава 5. Налоговые системы зарубежных стран: общая характеристика
и определение особенностей. Международное налогообложение ........................... 76

5.1. Понятие и основные черты современных налоговых систем

зарубежных стран ................................................................................ 76

5.2. Международное налогообложение и пути его регулирования .................. 90
5.3. Международно-правовые основы борьбы с налоговыми преступлениями .... 96
Контрольные тесты .................................................................................... 103

РАЗДЕЛ  2.  МЕХАНИЗМ  ИСЧИСЛЕНИЯ

И  УПЛАТЫ  НАЛОГОВ  И  СБОРОВ В  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ.

ПОРЯДОК  ПРИМЕНЕНИЯ  СПЕЦИАЛЬНЫХ  НАЛОГОВЫХ  РЕЖИМОВ

Глава 6. Федеральные налоги и сборы ................................................................ 109

6.1. Налог на добавленную стоимость (НДС) .............................................. 109
6.2. Акцизы .............................................................................................. 116
6.3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) ............................................ 119
6.4. Налог на прибыль организаций ............................................................. 134
6.5. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) ................................... 146
6.6. Водный налог ...................................................................................... 149
6.7. Сборы за право пользования объектами животного мира

и за пользование объектами водных биологических ресурсов ................ 151

6.8. Государственная пошлина .................................................................... 154
6.9. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья ....... 156
Контрольные тесты .................................................................................... 158

Глава 7. Региональные налоги ........................................................................... 163

7.1. Налог на имущество организаций ........................................................ 163
7.2. Транспортный налог ............................................................................. 169
7.3. Налог на игорный бизнес ..................................................................... 173
Контрольные тесты .................................................................................... 175

Глава 8. Местные налоги и сборы ...................................................................... 177

8.1. Налог на имущество физических лиц ................................................... 177
8.2. Земельный налог .................................................................................. 184
8.3. Торговый сбор .................................................................................... 189
Контрольные тесты .................................................................................... 192

Глава 9. Специальные налоговые режимы РФ ..................................................... 195

9.1. Система налогообложения

для сельскохозяйственных товаропроизводителей ................................. 195

9.2. Упрощенная система налогообложения ................................................ 198
9.3. Система налогообложения при выполнении соглашений

о разделе продукции ............................................................................. 205

9.4. Патентная система налогообложения .................................................... 209
9.5. Налог на профессиональный доход ........................................................ 213
Контрольные тесты ..................................................................................... 217

Глава 10. Страховые взносы во внебюджетные фонды ......................................... 228

Контрольные тесты .................................................................................... 238

Словарь терминов и определений ....................................................................... 241

Библиографический список .............................................................................. 250

Оглавление

СПИСОК  ОСНОВНЫХ  СОКРАЩЕНИЙ

БС
бюджетная система

ВВП
валовый внутренний продукт

ВКС
высококвалифицированные специалисты

ВНД
валовый национальный доход

ВНиМ
временная нетрудоспосбность и в связи с материнством

Д
доход

ДФЛ
доходы, полученные от работы с физическими лицами

ДЮЛ
доходы, полученные от работы с юридическими лицами

ЕГРН
Единый государственный реестр недвижимости

ЕГРЮЛ
Единый государственный реестр юридических лиц

ЕНВД
единый налог на вмененный доход

ЕС
Европейский союз

ЕСН
единый социальный налог

ЕСХН
единый сельскохозяйственный налог

ЖКХ
жилищно-коммунальное хозяйство

ИНН
идентификационный номер налогоплательщика

ИНС
индивидуальный инвестиционный счет

ИП
индивидуальный предприниматель

ИФНС
инспекция Федеральной налоговой службы

КОАП
Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации

л. с.
лошадиная сила

МНК
мультинациональные корпорации

НБ
налоговая база

НВ
налоговый вычет

НДПИ
налог на добычу полезных ископаемых

НДС
налог на добавленную стоимость

НДФЛ
налог на доходы физических лиц

НК РФ
Налоговый кодекс Российской Федерации

ОМС
обязательное медицинское страхование

ОПС
обязательное пенсионное страхование

ОСС
обязательное социальное страхование

ОЭСР
Организация экономического сотрудничества и развития

ПСН
патентная система налогообложения

ПФР
Пенсионный фонд России

Р
расход

ТК РФ
Таможенный кодекс Российской Федерации

ТНК
транснациональные корпорации

У
убыток

УСН
упрощенная система налогообложения

ФЛ
физическое лицо

ФНС
Федеральная налоговая служба

ФСС РФ
Фонд социального страхования РФ

ФФОМС
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

ЮЗАО
Юго-Западный автономный округ

FATF
Financial Action Task Forse, Группа разработки финансовых мер по борьбе
с отмыванием денег

СIAT
Модельное соглашение об обмене налоговой информацией

Список основных сокращений

ПРЕДИСЛОВИЕ

Эффективное функционирование экономики России и отдельных тер-

риторий в условиях спада производства, снижения цен на нефть, кризисных
явлений, экономических санкций зависит от того, насколько правильно
и гармонично построена система налогообложения. В частности, налоги
призваны создавать благоприятные условия для повышения эффективно-
сти производства, устранения диспропорций в экономике, повышения роли
малого и среднего предпринимательства в формировании доходов бюдже-
тов, способствовать росту жизненного уровня населения. Налоги могут яв-
ляться серьезным рычагом регулирования экономических процессов, про-
текающих в стране, а не выполнять исключительно фискальную функцию.

Анализируя основные изменения, происходящие в российской налоговой

системе за период с момента принятия Налогового кодекса РФ, можно
утверждать, что в основном эти изменения направлены на повышение на-
логовых поступлений в бюджетную систему. Вместе с тем нестабильность
налогового законодательства, хаотичный характер изменений, отсутствие
системности усложняют процесс изучения и практического применения на-
логового законодательства и препятствуют развитию экономики.

Современному специалисту в области экономики и финансов, который

желает успешно работать и приносить пользу стране, нужно свободно вла-
деть положениями Налогового кодекса РФ, уметь ориентироваться в слож-
ных вопросах налогообложения. Кроме того, необходимы умения по при-
менению положений действующего законодательства по налогам и сборам
в практических ситуациях, как корпоративного характера, так и частного.

В первом разделе предлагаемого учебника в доступной для понимания

форме излагаются сущность действующей в России налоговой системы,
история развития научных представлений и основы теории налогов и на-
логообложения. В нем раскрываются экономическая сущность и функции
налогов, приводится их классификация. Определены понятия и правовые
аспекты налогового контроля. Налоговая система РФ охарактеризована
по всем элементам, включая структуру и принципы налогообложения, описание 
законодательной основы по налогам и сборам, перечень и характеристику 
действующих налогов и сборов. Подробно, с комментариями рассмотрены 
права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов
и их должностных лиц. Последняя глава первого раздела посвящена обобщенной 
характеристике налоговых систем зарубежных стран, что позволяет 
провести аналогию с действующей налоговой системой РФ.

Во втором разделе учебника рассматривается механизм исчисления

и уплаты налогов в РФ, страховых взносов. Уделено внимание особеннос-

тям применения специальных налоговых режимов на территории РФ. Содержание 
учебника базируется на актуальных нормах действующего законодательства 
и соответствует требованиям Федерального государственного
образовательного стандарта высшего образования последнего поколения.

Структура учебника предполагает возможность использования его как

дополнительного источника информации к лекционным курсам по дисциплинам: «
Налоги и налогообложение», «Налоговая система РФ» и прочим
налоговым дисциплинам, а также как базовый инструмент для самостоятельного 
изучения этих дисциплин. Кроме теоретического материала,
в учебник включены примеры, отражающие особенности применения отдельных 
положений налогового законодательства и исчисления налоговых
платежей; тесты для самопроверки; словарь основных налоговых терминов
и определений.

При написании учебника были использованы труды А. Смита, А. Вебе-

ра, Д. Рикардо, В. Г. Панскова А. Ю. Казака, В. М. Пушкаревой, С. В. Барулина, 
Д. Г. Черника, А. В. Брызгалина, Т. Ф. Юткиной, М. В. Романовского, 
Т. Я. Сильвестровой, Е. Ю. Сидоровой и др.

Авторами отдельных глав и подразделов учебника являются: канд. экон.

наук, доцент М. М. Шадурская – гл. 1; гл. 2: п. 2.1, 2.3; гл. 3: п. 3.2; гл. 4:
п. 4.3; гл. 6: п. 6.1, 6.2, 6.3, 6.4, 6.9; канд. экон. наук, доцент Е. А. Смородина – 
гл. 2: п. 2.2; гл. 3: п. 3.1; гл. 6: п. 6.5, 6.6, 6.7, 6.8; гл. 9: п. 9.2, 9.4;
канд. экон. наук, доцент М. И. Львова – гл. 5; гл. 9: п. 9.1, 9.3, 9.5; канд.
экон. наук, доцент И. В. Торопова – гл. 7; гл. 8; гл. 10; А. Г. Лачихина –
гл. 4: п. 4.1, 4.2.

Предисловие

Раздел 1

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ

И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВ

И НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ

РОССИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Глава 1

ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ НАУЧНЫХ ПРЕДСТАВЛЕНИЙ

О НАЛОГАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

Налоги – сложная и многофункциональная стоимостная экономичес-

кая категория, прошедшая длительный исторический путь становления как
на практике, так и в теории. Налоги как способ изъятия и перераспреде-
ления доходов возникли вместе с государством. К. Маркс сумел очень
точно выразить генетическую связь налогов с государством: «В налогах
воплощено экономически выраженное существование государства»1. В свое
время Пьер Жозеф Прудон (французский общественный деятель, осново-
положник анархизма) заметил, что «в сущности, вопрос о налоге есть
вопрос о государстве»2. Следовательно, с одной стороны, государство
не может существовать без взимания налогов; с другой, налоги – это орга-
ническая часть государства. Там, где есть государство, имеются и налоги,
а их сущность обусловлена назначением и функциями первого.

Налог – одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понима-

ния природы налога обусловлена тем, что налог – одновременно экономическое,
хозяйственное и правовое явление реальной жизни. Поскольку реальный
процесс налогообложения осуществляется государством, то и исследова-
ния природы налога финансовая наука вела в рамках учения о государстве.

По мере своего развития учение о государстве открывало новые воз-

можности для выяснения природы налога. Таким образом, трудности
исследования налога заключались в том, что две науки – экономическая
и правовая – занимались налогом каждая, не считая его «своим» предметом
исследования. Выделение финансовой науки в самостоятельную отрасль
знания позволило ей в последней четверти XIX – в начале XX в., используя
идеи неоклассической школы и учение о правовом государстве, обосновать
необходимость взимания налогов, сформулировать определение налога –
одним словом, выяснить экономическую природу налога.

Учитывая вышеизложенное, проанализируем эволюцию представлений

о природе налога под влиянием развития учения о государстве и на осно-
вании анализа исследований по данному вопросу работ А. Смита, Д. Ри-
кардо, Н. Н. Тургенева, а также работ В. М. Пушкаревой, Д. Г. Черника,
Т. Ф. Юткиной, А. В. Брызгалина, М. В. Романовского и др., в которых
можно найти сведения о генезисе категории «налог».

1 Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. 2-е изд. М. : Гос. изд-во полит. лит., 1955. Т. 4. С. 308.
2 Алексеенко М. М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита,

Ж.-Б. Сея, Рикардо, Сисмонди и Д.-С. Милля. Харьков : Универ. тип., 1870. С. 34.