Книжная полка Сохранить
Размер шрифта:
А
А
А
|  Шрифт:
Arial
Times
|  Интервал:
Стандартный
Средний
Большой
|  Цвет сайта:
Ц
Ц
Ц
Ц
Ц

Налоги и налогообложение

Покупка
Артикул: 800034.01.99
Доступ онлайн
900 ₽
В корзину
В учебнике представлено четыре раздела, сформированных по смысловым блокам, в разной степени входящим в учебные планы налоговых дисциплин: рассмотрены вопросы истории появления и развития налогов, классические и современные теории налогов; характеристика налоговой системы РФ, теоретические основы налогового контроля в РФ; описан механизм исчисления и взимания налогов и сборов и порядок уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды; рассмотрена специфика налогообложения коммерческих банков. А также представлены задания и задачи для практических занятий и самостоятельной работы (пятый раздел). Учебник рекомендован студентам, обучающимся по направлениям «Экономика и управление», «Юриспруденция», «Экономика», «Торговое дело», «Менеджмент».
Налоги и налогообложение : учебник / М. М. Шадурская, Е. А. Смородина, Т. В. Бакунова [и др.] ; Министерство науки и высшего образования Российской Федерации, Уральский государственный экономический университет. - Екатеринбург : Изд-во Уральского ун-та, 2020. - 294 с. - ISBN 978-5-7996-3030-0. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1950227 (дата обращения: 29.03.2024). – Режим доступа: по подписке.
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов. Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в ридер.
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА 
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

Учебник

Под общей редакцией канд. экон. наук, доц. Ю. С. Долгановой,  
канд. экон. наук, доц. Н. А. Истоминой

Рекомендован Советом по учебно-методическим вопросам  
и качеству образования Уральского государственного экономического  
университета в качестве учебника для обучающихся высших учебных заведений  
по направлениям подготовки УГСН 38.00.00 «Экономика и управление»

Екатеринбург 
Издательство Уральского университета
2019

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации
Уральский государственный экономический университет

Серия «Современные финансы и банковское дело»

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Рекомендовано 
Советом по учебно-методическим вопросам и качеству образования 
Уральского государственного экономического университета 
в качестве учебника для обучающихся в высших учебных заведениях 

Екатеринбург 

2020

по направлениям «Экономика и управление», «Юриспруденция»,  
«Экономика», «Торговое дело», «Менеджмент»

Издательство Уральского университета

УДК 336.14(075.8)
ББК 65.261.3я73
  Б98

А в т о р ы:

канд. экон. наук, доц. Ю. С. Долганова (главы 1, 4–7, 9);  
канд. экон. наук, доц. Н. А. Истомина (предисловие, введение, главы 1–2, 4–7);  
канд. экон. наук, доц. О. А. Бойтуш (глава 2);  
канд. экон. наук, доц. Т. Д. Одинокова (глава 3); 
канд. экон. наук, доц. А. К. Измоденов (глава 8) 

Р е ц е н з е н т ы:
Кафедра государственного и муниципального управления Курского государственного 
университета (заведующий кафедрой д-р полит. наук, доц. В. Б. Слатинов);
И. В. Сугарова, д-р экон. наук, проф. кафедры «Финансы и кредит»  
Северо-Осетинского гос. университета им. К. Л. Хетагурова

Бюджетная система Российской Федерации: учебник / под общ. ред. 
Ю. С. Долганововой, Н. А. Истоминой. – Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 
2019. – 356 с.

ISBN 978-5-7996-2699-0
 

В учебнике последовательно рассматриваются вопросы теории бюджета, структура и принципы 
построения бюджетной системы Российской Федерации, дается характеристика теоретических 
основ и современной структуры государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, 
приводятся теоретико-правовые и практические характеристики бюджетной сбалансированности, 
бюджетного контроля и бюджетного процесса, раскрываются вопросы, связанные с межбюджетными 
отношениями и современной бюджетной политикой Российской Федерации.
Учебник рекомендован для аудиторной и самостоятельной работы обучающихся высших 
учебных заведений по направлениям подготовки УГСН 38.00.00 «Экономика и управление».
Библиогр.: 138 назв. Рис. 28. Табл. 52.

УДК 336.14(075.8)
ББК 65.261.3я73

Книга издана при финансовой поддержке ООО «УГМК-Холдинг»

 © Уральский государственный  
ISBN 978-5-7996-2699-0 экономический университет, 2019

Б98

УДК 336.22(075.8)
ББК 65.26я73
Н23

Н23 

УДК 336.22(075.8) 
ББК 65.26я73

В учебнике представлено четыре раздела, сформированных по смысловым блокам, в разной 
степени входящим в учебные планы налоговых дисциплин: рассмотрены вопросы истории 
появления и развития налогов, классические и современные теории налогов;  характеристика 
налоговой системы РФ, теоретические основы налогового контроля в РФ; описан механизм исчисления 
и взимания налогов и сборов и порядок уплаты страховых взносов во внебюджетные 
фонды; рассмотрена специфика налогообложения коммерческих банков. А также представлены 
задания и задачи для практических занятий и самостоятельной работы (пятый раздел).
Учебник рекомендован студентам, обучающимся по направлениям «Экономика и  управление», «
Юриспруденция», «Экономика», «Торговое дело», «Менеджмент».

Налоги и налогообложение : учебник / М. М. Шадурская, Е. А. Сморо- 
дина, Т. В. Бакунова [и др.] ; Министерство науки и высшего образования  
Российской Федерации, Уральский государственный экономический университет.  — 
Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2020. — 294 с.

ISBN 978-5-7996-3030-0

ISBN 978-5-7996-3030-0

Авторский коллектив:
кандидат экономических наук, доцент М. М. Шадурская — гл. 2, п. 4.3, гл. 6, 7, 8; кандидат 
экономических наук, доцент Е. А. Смородина — гл. 1, 3, 4, 5, п. 8.5, 8.6, 8.7, 8.8, 11.2, 11.3, 11.5; 
кандидат экономических наук, доцент Т. В. Бакунова — гл. 13, 14, 15; кандидат экономи- 
ческих наук, доцент М. И. Львова — п. 11.1, 11.4, 11.5, 11.6; кандидат экономических 
наук, доцент И. В. Торопова — гл. 9, 10, 12; М. М. Шадурская, Е. А. Смородина, Т. В. Бакунова,  
М. И. Львова – задания и задачи для практических занятий и самостоятельной работы

© Шадурская М. М., Смородина Е. А., Бакунова Т. В., Львова М. И., Торопова И. В., 2020
© Уральский государственный экономический университет, 2020

Рецензенты:
кафедра бухгалтерского учета и аудита Уральского государственного  
горного университета (протокол № 9 от 13 мая 2019 г.);
А. А. Емельянов, кандидат экономических наук, доцент кафедры  
прикладной экономики Технического университета УГМК

Оглавление

 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  . .  5

Раздел 1 
Теоретические основы и эволюция налогообложения

Глава 1. Возникновение и развитие налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

Глава 2. История развития научных представлений о налогах и налогообложении . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 
19

Глава 3. Экономическая природа налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
3.1. Налоги в системе финансовых отношений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
3.2. Экономическая сущность, характерные черты и признаки налога и сбора . . . . . . . . . . . 33
3.3. Функции налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

Глава 4. Основы построения системы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
4.1. Принципы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
4.2. Элементы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
4.3. Виды налогов и основания для их классификации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

Глава 5. Налоговая политика государства. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
5.1. Концептуальные основы и типы налоговой политики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
5.2. Управление налогообложением (государственный налоговый менеджмент) . . . . . . . . . 50
5.3. Налоговый механизм и характеристика его элементов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51

Раздел 2 
Налоговая система России

Глава 6. Теоретические основы налоговой системы РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
6.1. Система налогов и сборов РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
6.2. Понятие и характеристика налоговой системы РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
6.3. Принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения . . . 59

Глава 7. Налоговый контроль в РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
7.1. Сущность и формы налогового контроля. Виды налоговых проверок . . . . . . . . . . . . . . . . 63
7.2. Права и обязанности налоговых органов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
7.3. Права и обязанности налогоплательщиков . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
7.4. Изменение сроков уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
7.5. Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных сумм налогов . . . . . . . . . . . . . . . . 72
7.6. Ответственность за нарушение налогового законодательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

Предисловие

Раздел 3 
Механизм исчисления и уплаты налогов и сборов в Российской Федерации.  
Порядок применения специальных налоговых режимов

Глава 8. Федеральные налоги и сборы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
8.1. Налог на добавленную стоимость (НДС) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
8.2. Акцизы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
8.3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
8.4. Налог на прибыль организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
8.5. Налог на добычу полезных ископаемых . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
8.6. Водный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
8.7. Сборы за право пользования объектами животного мира и за пользование объектами 
водных биологических ресурсов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
8.8. Государственная пошлина . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
8.9. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья . . . . . . . . . . . . . . . . 114

Глава 9. Региональные налоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
9.1. Налог на имущество организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
9.2. Транспортный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
9.3. Налог на игорный бизнес . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127

Глава 10. Местные налоги и сборы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
10.1. Налог на имущество физических лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
10.2. Земельный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
10.3. Торговый сбор . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141

Глава 11. Специальные налоговые режимы РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
11.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей . . . . 148
11.2. Упрощенная система налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
11.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход . . . . . . . . . . . 155
11.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции . . . . 161
11.5. Патентная система налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
11.6. Налог на профессиональный доход . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166

Глава 12. Страховые взносы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173

Раздел 4 
Особенности налогообложения коммерческих банков в РФ

Глава 13. Правовые и экономические аспекты налогообложения банков . . . . . 185

Глава 14. Особенности налогообложения прибыли коммерческих банков . . . . 189
14.1. Состав доходов и расходов коммерческого банка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
14.2. Основные элементы и порядок расчета и уплаты налога на прибыль коммерче-
скими банками . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
14.3. Особенности исчисления налога на прибыль для банков, имеющих обособленные 
территориальные подразделения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197

Глава 15. Особенности исчисления и уплаты коммерческими банками на-
лога на добавленную стоимость (НДС) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
15.1. Характеристика операций коммерческих банков, подлежащих обложению НДС .........201
15.2. Основные элементы и порядок расчета и уплаты НДС коммерческими банками ........202

Раздел 5
Задания и задачи для практических занятий и самостоятельной работы

Задачи по начислению штрафов и пеней за нарушение налогового  
законодательства   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 207

Деловые ситуации по части первой Налогового кодекса РФ  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 210

Задачи по теме «Федеральные налоги»   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 215

Задачи по теме «Региональные налоги»  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 251

Задачи по теме «Местные налоги»  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 258 

Задачи по теме «Специальные налоговые режимы»*   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 264

Задачи по теме «Страховые взносы во внебюджетные фонды»*   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 272 

Задачи по теме «Налогообложение коммерческих банков»   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 274 

Комплексные задачи на закрепление материала по дисциплине   .  .  .  .  .  .  .  .  . 281

Словарь использованных терминов и определений  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 284

Основная литература и источники .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 291

Предисловие

Развитие экономических и общественных отношений в нашей стране со-
провождается преобразованием финансовой, в том числе бюджетной и налого-
вой, денежно-кредитной и других жизненно важных систем хозяйствования. В 
ходе реформирования финансовой системы государства особое внимание уде-
ляется созданию эффективной налоговой системы. Построение рациональной 
системы налогообложения, обеспечивающей баланс общенациональных, кор-
поративных и личных экономических интересов, всегда находилось в центре 
финансовой научной мысли. В связи с этим многие теоретические, практиче-
ские и правовые аспекты налогообложения требуют пристального внимания и 
нуждаются в системном исследовании.
Налоговая грамотность членов общества, и особенно специалистов в области 
налогообложения, способствует эффективному управлению налогообложением. 
Учебник включает в себя основы теоретических знаний по налогообложе-
нию, механизму исчисления и уплаты налогов в РФ, базовые термины налого-
вого законодательства РФ, цели и методы организации налогового контроля.
Один из разделов учебника направлен на изучение специфики налогоо-
бложения коммерческих банков, что способствует расширению возможностей 
студентов, планирующих осуществлять деятельность в банковской сфере, по 
получению соответствующих знаний и навыков в процессе изучения дисци-
плины «Налоги и налогообложение».
Структура учебника предполагает возможность использования его и как 
дополнительный источник информации к лекционным курсам по дисципли-
нам «Налоги и налогообложение», «Налоговые системы», «Теория и история 
налогообложения», и как базовый инструмент для самостоятельного изучения 
налоговых дисциплин. В учебник включены примеры исчисления налоговых 
платежей, вопросы для самопроверки, основные термины и определения.
Примеры, приведенные в тексте учебника, носят разъяснительный харак-
тер и раскрывают суть особенностей применения отдельных положений дей-
ствующего налогового законодательства.
При написании учебника были использованы раскрывающие теорети-
ческие и практические аспекты налогообложения труды А. Смита, А. Вебера,  
Д. Рикардо, А. Ю. Казака, В. М. Пушкаревой, С. В. Барулина, Д. Г. Черника,  
А. В. Брызгалина, Т. Ф. Юткиной, М. В. Романовского и др.
В данной редакции учебника имеется раздел заданий и задач для прак-
тических занятий и самостоятельной работы. Предлагаемые задания для са-
мостоятельной работы будут способствовать лучшему усвоению материала. 
Деловые ситуации призваны способствовать развитию обширного мышления, 
необходимого для применения полученных знаний в будущем в практической 
деятельности. Задачи по темам, отмеченным *, составлены с использованием 
материала: 1. Налогообложение организаций. Задачи и тесты : учебник / кол. 
авт. ; под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : КноРус, 2014. — 192 с. 2. Налого- 
обложение организаций и физических лиц : учеб. пособие / сост.  Г. П. Комарова,  
И. В. Гущина, Е. Н. Орлова и др. — Иркутск : Изд-во БГУЭП, 2012. — 228 с.

Раздел 1 
 
Теоретические основы и эволюция 
налогообложения

Глава 1 
Возникновение и развитие налогообложения

Налоги, как и многие другие общественные явления, в значительной мере являются 
отражением конкретно-исторических условий. История налогов насчитывает 
тысячелетия. Возникновение налогообложения было вызвано появлением 
государства и государственного аппарата, создавших и использовавших фискальные 
механизмы для финансирования своих расходов.
Один из главных принципов любого исследования — это взаимодействие 
теории и практики. Познание вопросов возникновения и развития налогообложения 
является необходимым условием разработки налоговой системы на современном 
этапе. Современность непонятна без истории, история без современности 
неактуальна.
На самых ранних ступенях вместе с возникновением государства начальной 
формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Теоретически при-
несение жертвы базировалось на доброй воле. Однако оно было неписаным зако-
ном и, таким образом, становилось принудительной выплатой или сбором. Среди 
жертвоприношений упоминалась достославная десятина — одна из зародышевых 
форм налогообложения. В Пятикнижии Моисея сказано: «…и всякая десятина 
на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу: это святые 
Господня»1. Соответственно, первая процентная ставка сбора была определенной 
и составляла 10 % от полученных доходов.
По мере развития государства наряду с церковной десятиной возникла «свет-
ская» десятина, которая являлась вознаграждением за оказанные услуги или 
арендной платой, взимаемыми в пользу князей, чтобы компенсировать имуще-
ственные права их владельца, исконного хозяина земли. Десятина существовала 
во многих странах и в разные исторические эпохи — от Древнего Египта до сред-
невековой Европы.
Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, нося-
щих преимущественно натуральную форму. Одной из первых организованных 

1 Пятикнижие Моисея. Левит 27, строфа 30 // Все начиналось с десятины: этот многоликий нало-
говый мир. М.: Прогресс, 1992. С. 32.

Раздел 1. Теоретические основы и эволюция налогообложения

налоговых систем, многие стороны которой находят отражение и в современном 
налогообложении, является налоговая система Древнего Рима.
Рим начинал свое существование как незначительное общинное образование 
в Средней Италии, небольшой город-государство. В мирное время расходы его 
были невелики, так как городом управляли магистры, которые исполняли свои 
должности безвозмездно, зачастую вкладывая свои собственные средства. Глав-
ную статью расходов составляло строительство общественных зданий. Эти рас-
ходы покрывались за счет сдачи в аренду общественных земель. Налоговые ме-
ханизмы использовались исключительно для решения чрезвычайных задач — для 
финансирования военных действий. В этот период граждане облагались налогом 
в соответствии со своими доходами. Определение суммы налога (ценза) проводи-
лось специально избранными чиновниками.
В IV–III вв. до н. э. Римское государство разрасталось, завоевывались все но-
вые города — колонии. В колониях вводились коммунальные налоги, которые 
взимались регулярно и после окончания войны, а также государственный налог. 
После окончания военных действий налоги уменьшались, а иногда и совсем от-
менялись. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало.
Развитие государственных институтов Рима и необходимость реорганизации 
финансового хозяйства объективно привели к проведению императором Окта-
вианом Августом (63 г. до н. э. — 14 г. н. э.) кардинальной налоговой реформы, 
в результате которой появился первый всеобщий денежный налог — трибут. 
Во всех провинциях были созданы финансовые учреждения, осуществляющие 
контроль за налогообложением. Была заново проведена оценка налогового по-
тенциала провинций с целью более справедливого распределения налогов и уве-
личения их отдачи.
Главным источником доходов в римских провинциях служил поземельный на-
лог. В среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка. 
Существовали и особые формы налогообложения, например, налог на количество 
фруктовых деревьев, налог на виноградные лозы. Облагались налогом и недви-
жимость, живой инвентарь, включая рабов и ценности. Каждый житель провинции 
должен был платить единую для всех подушную подать.
Кроме прямых появились и косвенные налоги, например: налог с оборота 
в размере 1 %; особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4 %; налог 
на освобождение рабов — 5 % от их стоимости1. В 6 г. н. э. император Август ввел 
налог с наследства — 5 %, данным налогом облагались лишь граждане Рима. Налог 
с наследства носил целевой характер. Полученные средства направлялись на 
пенсионное обеспечение профессиональных солдат.
Необходимо отметить, что в Римской империи политика государства в области 
налогов строилась на нахождении оптимального соотношения между средствами, 
поступающими в доход государства, и средствами, остающимися в распоряжении 
граждан после их уплаты, что способствовало развитию хозяйства, 
расширению товарно-денежных отношений.

1 Баатц Д. «Итак, отдавайте кесарево кесарю». Налоги в Римской империи // Все начиналось с десятины: 
этот многоликий налоговый мир. М.: Прогресс, 1992. С. 74–89.

Глава 1. Возникновение и развитие налогообложения

Многие хозяйственные традиции Древнего Рима перешли к Византии. Глав-
ной отличительной особенностью византийского государства являлось центра-
лизованное управление, осуществлявшееся императором и его административ-
ным аппаратом. Основным источником доходов были прямые налоги.
В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно существовал 21 вид пря-
мых налогов. Главными из них были: поземельный налог, который вначале взи-
мался в натуральной форме, а начиная с V в. — в денежной; подушная подать; 
налоги на оснащение солдат оружием; налог на покупку лошадей; налог на ре-
крутов, с помощью которого можно было освободиться от воинской повинности; 
пошлина на продажу товаров (обычно ее ставка составляла 10–12,5 %); пошлина 
на выдачу грамот и даже собственное повышение в должности чиновника. Суще-
ствовали также штрафы, получившие название «налог на воздух», который упла-
чивался, например, если строящееся здание превышало установленные заранее 
размеры. Многие из упомянутых выше налогов исчезли еще до наступления VII в. 
Однако они были заменены новыми, столь же многочисленными.
Документы поздневизантийского периода свидетельствуют о том, что изобре-
тательности в области налогообложения не было предела. Так, устанавливались 
сборы за взвешивание, снабжение продуктами питания, охранный налог, налог на 
строившиеся суда, «локтевой сбор» — за контрольное измерение тканей. Однако 
обилие налогов и жесткие меры по их взиманию отнюдь не привели к финансо-
вому процветанию Византийской империи. Наоборот, чрезмерный налоговый 
пресс имел своим последствием сокращение налоговой базы и, как следствие, фи-
нансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства1.
Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI–
XVII вв. в Европе. Это государство еще не имело налоговой системы. Налоговые 
платежи имели характер разовых изъятий, практически не существовало круп-
ного постоянного налога, поэтому периодически парламенты государств предо-
ставляли правителям полномочия производить взыскания и вводить чрезвычай-
ные налоги. Государство не имело достаточно квалифицированных чиновников, 
поэтому сбором налогов занимались, как правило, откупщики, которые выкупали 
установленные налоги у государства, внося сумму налога в казну полностью. Да-
лее, заручившись государственными полномочиями, они вместе со своими помощниками 
в принудительном порядке осуществляли сбор налогов с населения, 
стараясь при этом получить прибыль. Проблема справедливости налогообложения 
стояла очень остро.
По мнению В. М. Пушкаревой, так можно охарактеризовать первый период 
развития налогообложения, включающий в себя хозяйственные системы древнего 
мира и средних веков, который отличался неразвитостью и случайным характером 
налогов2.
Однако развитие европейской государственности объективно потребовало 
замены «случайных» налогов и института откупщиков стройной, рациональной 

1 Шрайнер П. «Централизованная власть и налоговый ад». Налоговое бремя в Византийской империи // 
Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. М.: Прогресс, 1992. С. 109–121.

2 Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 
1996. С. 157.

Раздел 1. Теоретические основы и эволюция налогообложения

и обоснованной системой налогообложения. В конце XVII — начале XVIII в. наступает 
второй период развития налогообложения, когда налоги становятся ведущим 
источником доходной части бюджетного устройства.
Развитие демократических процессов в европейских странах нашло отражение 
в вопросах установления и введения налогов. Так, в Англии в 1215 г. «Великой 
хартией вольностей» было впервые установлено, что налоги вводятся только 
с согласия нации. Данный принцип был повторен и в 1648 г., а в 1689 г. «Билль 
о правах» окончательно закрепил за представительными органами власти право 
утверждать все государственные доходы и расходы1.
В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих 
прямые и косвенные налоги. Особую роль из косвенных налогов стал 
играть акциз. Обычно он взимался у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых 
товаров. Данный налог существовал, например, в Пруссии, где от его введения 
страдали прежде всего крестьяне, которые при покупке изделий промысла 
в городе должны были платить еще и акциз2. В Германии акцизом облагались 
ввозимые товары, т. е. от него освобождались товары, идущие на экспорт. Ставки 
акциза обычно колебались от 5 до 25 %3.
Из прямых налогов основная масса доходов приходилась на подушный и подоходный 
налоги. Во Франции, например, они затрагивали преимущественно 
крестьянство, а дворянство и духовенство были освобождены от их уплаты, поэтому 
удельный вес этих налогов в доходах бюджета был гораздо меньше, чем 
в других европейских странах. Буржуазия и крестьянство отдавали в виде прямых 
налогов 10–15 % своих валовых доходов. Отметим, что Франция XVIII столетия 
характеризовалась высоким удельным весом прямых налогов в доходах бюджета, 
они составляли примерно 50 %. В Англии же за счет прямых налогов поступала 
всего одна четвертая часть государственных доходов4.
Одновременно с развитием государственного налогообложения начинает 
формироваться научная теория, основоположником которой является шотландский 
экономист и философ Адам Смит (1723–1790 гг.). В своей работе «Исследование 
о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) он впервые сформулировал 
принципы налогообложения, дал определение налогов.
XIX в. стал третьим историческим периодом развития налогообложения, 
когда наряду со становлением финансовой науки происходит формирование 
научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогооб-
ложения. Практически все экономические школы, занимающиеся финансовой 
теорией, не обошли стороной вопросы теории налогообложения. Этот же период 
стал началом уменьшения числа налогов, а их формы стали более определенными. 
Во второй половине XIX в. многие государства предприняли попытки во-

1 Налоги и налоговое право / А. В. Брызгалин, В. Р. Берник и др. М.: Аналитика-Пресс, 1997. С. 20.

2 Вольф Ю. Р. «Об утверждении богоугодного равенства на вечные времена». Налоговые реформы 
в век абсолютизма и Просвещения // Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. М.: 
Прогресс, 1992. С. 256–257.

3 Штюрмер М. Голодная казна — слабое государство // Все начиналось с десятины: этот многоликий 
налоговый мир. М.: Прогресс, 1992. С. 276–277.

4 Там же. С. 279–280.

Глава 1. Возникновение и развитие налогообложения

плотить научные воззрения на практике. Именно тогда была заложена структура 
современных налоговых систем.
Рассмотрев основные периоды в развитии налогообложения зарубежных 
стран, интересно будет остановиться на истории возникновения и развития налогообложения 
в России, которое претерпевало те или иные изменения вместе 
с изменениями в политическом устройстве государства и с историческими ве-
хами. Знание исторического опыта налогообложения позволит понять проблемы 
современной налоговой системы РФ.
Финансовая система Древней Руси начала складываться только с конца IX в. 
в период объединения Древнерусского государства. Основным источником до-
ходов княжеской казны была дань. Сначала это был нерегулярный платеж в виде 
контрибуции с побежденных народов, который затем все более превращался 
в прямой систематический налог. Дань взималась двумя способами: «повозом», 
когда она привозилась в Киев, и «полюдьем», когда князь или его дружина сами 
ездили за нею. Единицей обложения служил дым, определяемый количеством 
печей и труб в каждом хозяйстве.
Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных по-
шлин. Наиболее распространенными из них были: «мыт» — пошлина, взимав-
шаяся при провозе товаров через горные заставы; «перевоз» — за перевоз через 
реку; «гостиная» пошлина — за право иметь склады; «торговая» пошлина — за 
право создавать рынки. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, «про-
дажа» — за прочие преступления.
В XIII в. в период татаро-монгольского нашествия основным налогом стал 
«выход», взимавшийся сначала баскаками — уполномоченными хана, а затем 
самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой души мужского пола 
и скота. Помимо «выхода», или дани, были и другие ордынские тяготы. Например, 
«ям» — обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам.
Непомерные поборы выступали постоянной причиной вооруженной борьбы 
русского народа, которая в конце первой четверти XIV в. привела к ликвидации 
системы басмачества.
Дальнейшие этапы формирования налоговой системы дореволюционной 
России представлены в табл. 1. Их анализ свидетельствует о том, что состояние 
экономики и политики государства, цели и задачи, которые оно решало в кон-
кретный период своего развития, обусловливали выбор соответствующих фи-
скальных механизмов, совершенствовавшихся по мере развития финансовой на-
уки и теории налогообложения.
Мирный этап развития России был прерван начавшейся Первой мировой вой-
ной. Война губительно сказалась на финансовом положении страны. Резко вы-
росла бумажно-денежная эмиссия. Чтобы покрывать растущие военные расходы, 
правительству потребовалось систематически повышать налоги и сборы, вводить 
новые акцизы. Стремительно росли суммы займов, как внутренних, так и внешних. 
Уменьшился золотой запас России, которым она была вынуждена обеспечивать 
внешние займы.

Доступ онлайн
900 ₽
В корзину