Международные стандарты финансовой отчётности: базовый курс

Министерство образования и науки Российской Федерации 

Уральский федеральный университет  

имени первого Президента России Б. Н. Ельцина 

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ  

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ:  

БАЗОВЫЙ КУРС

Учебное пособие

Рекомендовано методическим советом  
Уральского федерального университета  

для студентов вуза, обучающихся  

по направлениям подготовки  

38.03.01 «Экономика» и 38.04.08 «Финансы и кредит» 

Екатеринбург 

Издательство Уральского университета 

2017 

УДК 657:006.32(075.8)
ББК 65.052.2я73

    М43 

Авторы-составители:

Н. Н. Илышева, Е. Р. Синянская,  

О. Е. Решетникова, О. В. Савостина 

Рецензенты: канд. экон. наук, доц. Ж. Р. Скребкова, завкафедрой 
бухгалтерского учёта, анализа и аудита Уральского гуманитарного 
института; 
кафедра бухгалтерского учёта и аудита Уральского государственного 
экономического университета (завкафедрой канд. экон. наук, 
доц. Н. С. Нечеухина) 

Научный редактор — д-р экон. наук, проф. С. И. Крылов

На обложке использовано изображение с сайта http://imhotour.ru

М43

Международные стандарты финансовой отчётности: 
базовый курс : учеб. пособие / авт.-сост. Н. Н. Илышева, 
Е. Р. Синянская, О. Е. Решетникова, О. В. Савостина. — 
Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2017. — 236 с.
ISBN 978-5-7996-2087-5

В издании рассматриваются основные положения международных 

стандартов финансовой отчётности (МСФО). Концепция реформирования 
бухгалтерского учёта в Российской Федерации базируется 
на требованиях данных стандартов с перспективой перехода всех 
предприятий и организаций на отчётность по МСФО. В связи с этим 
знание основ международных стандартов необходимо для всех студентов, 
специализирующихся в области бухгалтерского учёта, анализа 
и аудита.

УДК 657:006.32(075.8)
ББК 65.052.2я73

ISBN 978-5-7996-2087-5
© Уральский федеральный 
     университет, 2017

Введение

И

нтеграция российских хозяйствующих субъектов 
в мировую экономическую систему наряду с правовыми, 
технико-технологическими и логистическими вопросами 
поднимает перед руководителями предприятий и организаций 
также и проблемы предоставления финансовой 
информации в виде бухгалтерской отчётности. Действующие 
в настоящее время международные стандарты финансовой 
отчётности (МСФО) предъявляют к раскрытию ин-
формации такие требования, как понятность, уместность, 
сопоставимость и надежность, а также публичность отчёт-
ных данных.

В 1990-х гг. в России была принята концепция рефор-

мирования бухгалтерского учёта, в основу которой поло-
жен постулат о том, что отечественные стандарты ведения 
учёта должны быть максимально приближены к междуна-
родным, но при этом необходимо учитывать и националь-
ную специфику.

На начальной стадии реализации данной концепции 

отчётность по международным стандартам предоставля-
ли только крупные предприятия, кредитные организации, 
а также организации, ведущие совместную деятельность. 
При этом они либо осуществляли параллельный учёт, либо 

| Введение|

трансформировали показателей российских форм отчётно-
сти в международные.

Современный этап (начиная с 2013 г.) связан с посте-

пенным вовлечением в переход на МСФО более широкого 
круга российских предприятий. Для этих целей была утвер-
ждена новая редакция Федерального закона «О бухгалтер-
ском учёте», внесены изменения в нормативные положения 
по бухгалтерскому учёту и формы финансовой отчётности, 
которые обязательны к применению всеми организациями, 
включая малый бизнес.

Специалистам в области бухгалтерского учёта, а тем бо-

лее аудиторам и финансовым аналитикам, невозможно эф-
фективно осуществлять свою деятельность без знания содер-
жания и концептуальных основ национальных стандартов 
во взаимосвязи с требованиями мировой экономики. Для 
этого нужно понимание общих черт и различий двух видов 
стандартизации и методов ведения учёта, оценки имущест-
ва, признания доходов, расходов и финансовых результатов, 
чтобы объективно анализировать финансовое состояние ор-
ганизации, решать текущие и стратегические управленче-
ские вопросы.

Настоящее учебное пособие рассчитано на бакалавров, 

обучающихся по направлению 38.03.01 «Экономика», и ма-
гистров направления 38.04.08 «Финансы и кредит», специа-
лизирующихся в учётно-аналитической сфере.

В первой главе учебного пособия изложены история со-

здания международных стандартов и действующая в насто-
ящее время система их разработки и внедрения.

Во второй главе раскрываются цели составления финан-

совой отчётности, а также базисные принципы ее формиро-
вания и предоставления заинтересованным пользователям 
содержащейся в ней информации.

| Введение |

Третья и четвертая главы освещают требования к признанию, 
оценке и методологии учёта таких наиболее существенных 
для предприятий объектов, как основные средства, 
запасы, нематериальные активы, выручка и финансовые 
инструменты.

Для лучшего усвоения материала в каждой главе приводятся 
соответствующие изученной теме тесты.

Глава1.Историясоздания  
международныхстандартов

1.1. МСФО и US GAAP

О

дной из ключевых проблем, волнующих мировую 
бухгалтерскую общественность, остаётся проблема 

международной стандартизации бухгалтерского учёта. Процессы 
интеграции общественного производства и глобализации 
экономики в мировом масштабе выявили необходимость 
сблизить существующие модели учёта, т. к. сложившиеся 
в различных странах мира национальные особенности составления 
финансовой отчётности и законодательные нормы 
способствовали появлению различных моделей финансового 
учёта. Для бизнеса было бы предпочтительнее, чтобы 
во всех странах бухгалтерская (финансовая) отчётность 
подготавливалась на единой основе. Интенсивное развитие 
глобализации, интернационализации экономических, финансовых, 
политических и общественных отношений постепенно 
привело к появлению мирового рынка, для которого 
не существует национальных границ. Одними из первых 
с этой проблемой в своей деятельности столкнулись транс-

| 1.1.МСФОиUSGAAP |

7

национальные компании. После Второй мировой войны 
(1939–1945 гг.) произошли значительные изменения в практике 
ведения бизнеса. Это было вызвано в первую очередь 
расширением сферы влияния компаний, владеющих производственными 
подразделениями в нескольких странах, 
и развитием международных рынков капитала. Для подготовки 
консолидированной отчётности требовалось приведение 
всех данных дочерних предприятий, находящихся за рубежом, 
в сопоставимые показатели.

За последние 40 лет роль транснациональных компаний 

(ТНК), занимающих доминирующее положение на большинстве 
сегментов рынка, значительно усилилась. Они оказывают 
влияние на страны, правительства и людей путём 
международных слияний и поглощений. Национальные экономики 
отдельных стран постепенно перерастают в транс-
национальную экономику. Многообразие концептуальных 
принципов учёта создаёт определённые проблемы при ве-
дении международного бизнеса в таких компаниях, посколь-
ку постоянно приходится приспосабливаться к традициям 
и нормативным актам страны-партнёра. Это обуславлива-
ет необходимость развития информационного обеспечения 
по международным принципам. В ряде случаев сложность 
разработки единой учётной политики компании связана 
с присущими ТНК особенностями. Чем в большем количест-
ве стран имеются представительства ТНК, тем больше слож-
ностей возникает при разработке единой стратегии.

Взаимное проникновение капиталов различных стран 

друг в друга в виде производственных, капитальных и фи-
нансовых инвестиций также привело к необходимости сбли-
зить существующие методики учёта с целью достижения 
единства требований к качеству информации, правилам 
оценки, переоценки и раскрытию информации. До Второй 
мировой войны все потребности в финансировании компа-

| Глава 1. История создания международных стандартов |

ний удовлетворялись за счёт внутренних источников. Одна-
ко после войны ситуация резко изменилась. Значительному 
росту международных рынков капитала способствовали спе-
циальные программы помощи в восстановлении разрушен-
ных стран. Создание систем международного кредитования 
обусловило интенсивное развитие общего рынка. В насто-
ящее время хорошо известны такие рынки капитала, как 
рынок евровалют и международный кредитно-финансовый 
рынок, на которых представлены компании США, Японии, 
Великобритании и других развитых стран мира. После кри-
зисов фондового рынка, произошедших в 1987 и 1998 гг., 
стало очевидным, что рынки капитала взаимосвязаны и вли-
яют практически на все ведущие рынки мира.

Неотъемлемой чертой интернационализации экономи-

ческих отношений является также создание предприятий 
со смешанным капиталом и привлечение в национальные 
экономики иностранных инвестиций и кредиторов, способ-
ствующих дальнейшей взаимообусловленности и взаимоза-
висимости экономик различных стран.

Процессу глобализации экономик способствуют и интег-

рационные процессы, например, создание Европейского со-
юза и введение единой европейской валюты — евро.

В условиях глобализации рынков капитала бухгалтерский 

учёт, признанный мощной информационной базой, не может 
оставаться в рамках национальных принципов и правил. Появляется 
необходимость в создании единой системы финансового 
учёта. Осознание этой необходимости является предпосылкой 
к созданию международных стандартов учёта и аудита. В противном 
случае разнообразие систем учёта затрудняет выбор эффективного 
объекта для инвестирования, и дальнейшее развитие 
международных рынков капитала становится невыгодным.

Обвальное падение цен акций на бирже США в октябре 

1929 г., принявшее катастрофические масштабы на ми-

| 1.1.МСФОиUSGAAP |

9

ровых фондовых рынках и породившее многолетний глобальный 
экономический кризис (Великую депрессию) 
в индустриально развитых странах и регионах, выявило 
недостатки применявшейся в то время системы бухгалтерского 
учёта и финансовой отчётности. Отчётность разных 
компаний не всегда правильно понималась пользователями. 
Принципы и требования к составлению финансовой отчётности 
в разных странах и даже в разных компаниях одной 
страны существенно отличались. Элементы отчётности ока-
зывались несопоставимыми, непригодными для проведения 
финансового анализа, приводили к ошибочным и неодноз-
начным выводам о результатах деятельности и финансовом 
состоянии компаний, представивших отчётность.

В начале 1930-х гг. Комиссия по ценным бумагам и бир-

жам потребовала от компаний, которые предлагали акции 
на открытом рынке, раскрывать значимую информацию 
о себе. В связи с этим в США начали разрабатывать систему 
национальных общепризнанных стандартов бухгалтерского 
учёта и отчётности, учитывая законодательство своей стра-
ны. Стандарты применялись добровольно крупными компа-
ниями, участвующими в торгах на фондовых биржах. Затем 
возникла система GAAP США (GAAP — Generally Accepted 
Accounting Principles), дошедшая до наших дней. В настоя-
щее время Федеральная комиссия по ценным бумагам США 
требует применения GAAP всеми крупными компаниями, 
входящими в листинг на американских фондовых биржах. 
В Европе пошли по пути обязательного применения компа-
ниями национальных планов счетов бухгалтерского учёта 
по модели известного австрийского бухгалтера Э. Шмален-
баха. Из этих планов счетов бухгалтерского учёта позже воз-
никла система национальных счетов для учёта внутреннего 
валового продукта и других показателей национальной эко-
номической статистики.

| Глава 1. История создания международных стандартов |

Национальные общепризнанные стандарты бухгалтерско-

го учёта (GAAP) получили распространение в Канаде, Англии, 
Мексике, Италии, поскольку фондовый рынок США охваты-
вал более половины мирового фондового рынка. Сведения, 
публиковавшиеся компаниями, отличались как качественно, 
так и количественно. Но, несмотря на то, что в каждой из этих 
стран GAAP имели свои особенности, они смогли обеспечить 
определённое единство и стабильность подходов к ведению 
бухгалтерского учёта и составлению финансовой отчётности, 
а также гарантировать её сопоставимость с отчётностью дру-
гих национальных компаний. Достоверность и надёжность 
отчётной информации повысились, возросло доверие к ней 
со стороны разных пользователей. Европейская комиссия 
издала Четвертую и Седьмую директивы, унифицирующие 
финансовую отчётность стран Европейского Союза, которые 
требовали от стран-участниц изменять национальные законо-
дательства при противоречии директивам.

Принято сопоставлять национальные правила учёта 

с теми, что действуют в США (US GAAP). Но из этой при-
вычки не следует делать вывод, что правила учёта в США 
лучше во всех отношениях или хотя бы в каком-то одном. 
Это, в частности, подтверждается скандалом с американ-
ской компанией Enron, в котором наглядно проявилось 
несовершенство американских стандартов консолидации от-
чётности. Кроме того, американские стандарты отчётности 
представляют собой свод правил и практических инструк-
ций, в то время как Международные стандарты финансо-
вой отчётности (МСФО) построены на основе Концепции 
(Принципов), что позволяет достаточно гибко применять 
их в различных спорных ситуациях, опираясь на профес-
сиональное суждение бухгалтера. Таким образом, домини-
рование американских стандартов финансовой отчётности 
связано прежде всего с явным господством американского