Международные стандарты финансовой отчетности

Международные 
стандарты  
финансовой отчетности

Учебное пособие для магистратуры

Ответственные редакторы 
доктор юридических наук, профессор  
Ю. К. Ц а р е г р а д с к а я, 
кандидат юридических наук, доцент  
О. С. С о б о л ь

НОРМА
ИНФРА-М
Москва, 2023

Московский государственный юридический университет 
имени О. Е. Кутафина (МГЮА)

Рекомендовано  
Редакционно-издательским советом  
Московского государственного юридического университета  
имени О. Е. Кутафина (МГЮА) для  обучающихся 
по образовательным программам высшего образования — 
программам магистратуры по направлению подготовки  
40.04.01 Юриспруденция 

УДК 657.1(075.8)
ББК 65.052:65.268я73
 
М43

Учебное пособие подготовили преподаватели кафедры финансового права 

Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кута-
фина (МГЮА): Арзуманова Л. Л., доктор юридических наук, профессор, по-
четный работник сферы образования РФ — гл. 1; Орлова Н. Ю., кандидат эко-
номических наук, доцент — гл. 5; Петрова И. В., кандидат юридических наук, 
доцент — гл. 2; Романцова Т. В., кандидат экономических наук, доцент — гл. 7; 
Соболь О. С., кандидат юридических наук, доцент — введение, гл. 6; Царе-
градская Ю. К., доктор юридических наук, профессор — гл. 3; Черноверх-
ский А. М., кандидат юридических наук — гл. 4.

Рецензенты:
Мигачев Ю. И., доктор юридических наук, профессор, профессор кафе-
дры административного права и процесса Московского государственного 
юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА);
Мачехин В. А., кандидат юридических наук, доцент, руководитель на-
логовой практики Московского представительства компании «Линклейтерз» 
(Великобритания).

Международные стандарты финансовой отчетности : 

учебное пособие для магистратуры / отв. ред. Ю. К. Царе-
градская, О. С. Соболь. — Москва : Норма :  ИНФРА-М, 2023. — 
152 с. — DOI 10.12737/1897640.
ISBN 978-5-00156-265-8 (Норма) 
ISBN 978-5-16-017920-9 (ИНФРА-М, print) 
ISBN 978-5-16-110935-9 (ИНФРА-М, online)

В учебном пособии раскрыты правовой статус и назначение международных 

стандартов финансовой отчетности, определены концептуальные основы представ-
ления финансовых отчетов (финансовой отчетности), состав финансовой отчетно-
сти по международным стандартам, охарактеризовано раскрытие информации об 
активах организации, отражение финансовых результатов в бухгалтерской отчет-
ности, представление сведений о налоге на прибыль. Существенное внимание уде-
лено вопросу составления российскими организациями финансовой отчетности по 
международным стандартам.
Для магистрантов, аспирантов, преподавателей юридических и экономических 

образовательных организаций высшего профессионального образования, руково-
дителей экономических субъектов, аудиторов, практикующих специалистов, юри-
стов и предпринимателей.
УДК 657.1(075.8) 
ББК 65.052:65.268я73
© Коллектив авторов, 2023

М43

Оглавление

Введение  .................................................................................................... 8

Глава 1. Правовой статус и назначение международных 
стандартов финансовой отчетности  ..................................10
§ 1. Роль МСФО в глобализации экономики  
и реформировании бухгалтерского учета в России  ............ 10
§ 2. Международные организации, занимающиеся  
вопросами унификации учета и финансовой отчетности.  
Совет по международным стандартам финансовой 
отчетности  ............................................................................... 15
§ 3. Порядок разработки и принятия МСФО,  
их правовой статус. Состав, тематические направления  
и интерпретации МСФО  ........................................................ 20
§ 4. Стандарты GAAP. Основные различия между МСФО  
и GAAP. Перспективы сближения МСФО и GAAP  ............ 22
Вопросы для самоконтроля  ........................................................... 23
Литература  .................................................................................... 23

Глава 2. Концептуальные основы представления  
финансовых отчетов (финансовой отчетности)  ..............25
§ 1. Общая характеристика Концептуальных основ  
представления финансовых отчетов ...................................... 25
§ 2. Цель финансовых отчетов общего назначения 
 (финансовой отчетности) и элементы финансовой 
отчетности  ............................................................................... 29
§ 3. Сущность качественных характеристик  
полезной финансовой информации  ...................................... 38
§ 4. Пользователи финансовой отчетности  
и их информационные потребности  ..................................... 41
Вопросы для самоконтроля  ........................................................... 44
Литература  .................................................................................... 45

Оглавление

Глава 3. Состав финансовой отчетности  
по международным стандартам  ........................................ 46
§ 1. Назначение финансовой отчетности, предъявляемые 
требования, состав финансовой отчетности  ........................ 46
§ 2. Информация, представляемая в бухгалтерском  
балансе  ..................................................................................... 50
§ 3. Примечания к финансовой отчетности:  
состав и требование к форме и содержанию  ....................... 55
Вопросы для самоконтроля  ........................................................... 57
Литература  .................................................................................... 58

Глава 4. Раскрытие информации об активах организации  
по МСФО  .................................................................................59
§ 1. Учет нематериальных активов ............................................... 59
§ 2. Учет основных средств  .......................................................... 78
§ 3. Учет запасов  ............................................................................ 92
Вопросы для самоконтроля  ......................................................... 100
Литература  .................................................................................. 100

Глава 5. Отражение финансовых результатов  
в бухгалтерской отчетности, составленной  
по международным стандартам  .......................................101
§ 1. Отражение прибыли или убытка за период, 
фундаментальные ошибки и изменения  
в учетной политике  ............................................................... 101
§ 2. Оценка выручки по справедливой стоимости  ................... 105
§ 3. Финансовая отчетность о зарубежной деятельности. 
Раскрытие информации в финансовой отчетности  ............110
§ 4. Основной и альтернативный подходы к учету затрат  
по займам. Сведения, отражаемые в финансовой  
отчетности  ..............................................................................114
Вопросы для самоконтроля  ..........................................................115
Литература  ...................................................................................116

Глава 6. Представление сведений о налогах на прибыль  
в МСФО  .................................................................................117
§ 1. Понятие налогов на прибыль. Содержание  
концептуальных терминов IAS 12 «Налоги на прибыль»  ...117
§ 2. Налогооблагаемые и вычитаемые временные  
разницы  .................................................................................. 122

Оглавление 
7

§ 3. Понятие текущего и отложенного налога.  
Порядок расчета отложенного налога  ................................ 127
§ 4. Раскрытие информации, касающейся налогов  
на прибыль, в финансовой отчетности ............................... 129
Вопросы для самоконтроля  ......................................................... 134
Литература  .................................................................................. 134

Глава 7. Составление российскими организациями  
финансовой отчетности по международным  
стандартам  ............................................................................135
§ 1. Факторы, обусловливающие необходимость составления 
российскими организациями отчетности в соответствии 
с МСФО  ................................................................................. 136
§ 2. Проблемы, возникающие у российских организаций 
при составлении отчетности в соответствии с МСФО. 
Трансформация отчетности в формат МСФО  ................... 138
§ 3. Модели трансформации отчетности, составленной  
по российским стандартам, в формат МСФО  ................... 143
Вопросы для самоконтроля  ......................................................... 151
Литература  .................................................................................. 151

Введение

Предлагаемое вниманию читателей учебное пособие «Междуна-
родные стандарты финансовой отчетности» написано в соответствии 
с рабочей программой учебной дисциплины «Международные стан-
дарты финансовой отчетности» основной профессиональной образо-
вательной программы высшего образования «Магистр международ-
ного финансового права», разработанной кафедрой финансового пра-
ва Московского государственного юридического университета имени 
О. Е. Кутафина (МГЮА) на основании федерального государственно-
го образовательного стандарта высшего образования — магистрату-
ра по направлению подготовки 40.04.01 Юриспруденция.
В основу учебного пособия положены международные стандар-
ты финансовой отчетности, определяющие требования к составле-
нию финансовой отчетности и раскрытию информации об активах и 
обязательствах. Кроме того, изложение учебного материала в рамках 
представленного пособия строится с учетом положений Концептуаль-
ных основ представления финансовых отчетов, Федерального закона 
«О консолидированной финансовой отчетности».
Авторы предлагаемого учебного пособия рассматривают право-
вой статус и назначение международных стандартов финансовой от-
четности. В связи с этим исследуются вопросы их роли в глобализа-
ции экономики и реформировании бухгалтерского учета в России, 
определяются цели и задачи Совета по международным стандартам 
финансовой отчетности, устанавливается правовой статус стандар-
тов GAAP.
Далее представлена характеристика концептуальных основ пред-
ставления финансовых отчетов (финансовой отчетности). В частно-
сти, указаны цель, содержание финансовых отчетов общего назначе-
ния и финансовой отчетности, определены пользователи финансовой 
отчетности и их информационные потребности.
Детально рассмотрен состав финансовой отчетности, формируе-
мой по международным стандартам. В этих целях с учетом практиче-
ских рекомендаций охарактеризована информация, представляемая в 
бухгалтерском балансе, примечаниях к финансовой отчетности.

Введение 
9

В учебном пособии проанализированы вопросы раскрытия ин-
формации о нематериальных активах, основных средствах, запасах 
организации при составлении финансовой отчетности, определены 
проблемы отражения финансовых результатов в бухгалтерской от-
четности, составленной по международным стандартам. Кроме того, 
обозначены правовые и экономические аспекты представления све-
дений о налогах на прибыль, в связи с чем разграничиваются бухгал-
терская и налогооблагаемая прибыль, текущий и отложенный нало-
ги, указываются компоненты расхода (дохода) по налогу на прибыль.
Существенное внимание в рамках учебного пособия уделено во-
просу составления российскими организациями финансовой отчетно-
сти по международным стандартам. В частности, выявлены пробле-
мы, возникающие у российских организаций при составлении отчет-
ности в соответствии с международными стандартами финансовой 
отчетности, определены модели трансформации отчетности, состав-
ленной по российским стандартам, в формат международных стан-
дартов.
Главы учебного пособия содержат вопросы для самоконтроля и 
список рекомендуемой литературы. Международные стандарты фи-
нансовой отчетности, использованные при подготовке учебного посо-
бия, приведены по состоянию на 31 марта 2022 г.

Глава 1. Правовой статус и назначение  
международных стандартов финансовой отчетности

Обучающийся должен
знать:
— тенденции, определяющие развитие бухгалтерского учета и от-
четности в Российской Федерации в связи с переходом на междуна-
родные стандарты финансовой отчетности (МСФО);
— положения концептуальных документов МСФО;
— содержание и правила применения действующих международ-
ных стандартов;
— способы раскрытия информации в отчетности;
— понятие МСФО;
— содержание деятельности Совета по международным стандар-
там финансовой отчетности, его цели и задачи;
— стандарты GAAP;
уметь:
— ориентироваться в правилах применения важнейших теорети-
ческих положений и принципов МСФО;
— обосновывать позицию по тематике, связанной с МСФО;
— применять понятия и категории МСФО;
владеть:
— практическими навыками по применению МСФО и проведению 
необходимых расчетов;
— навыками принятия профессиональных решений в процессе вы-
бора оптимальных вариантов методики бухгалтерского учета и со-
ставления отчетности;
— навыками оформления отчетов по МСФО и составления пояс-
нительной записки с учетом международных требований по раскры-
тию информации.

§ 1. Роль МСФО в глобализации экономики  
и реформировании бухгалтерского учета в России

В глобальном мире IT-технологий особую актуальность приобре-
тает стандартизация норм, регламентирующих порядок и процедуру 
проведения бухгалтерии. Это вызвано стремлением к единообразно-

§ 1. Роль МСФО в глобализации экономики 
11

му пониманию всех бизнес-процессов, активизации финансовой си-
стемы и международных экономических процессов, что, в свою оче-
редь, переориентирует национальную систему учета на систему уче-
та межнационального уровня.
Переходный период в области использования МСФО приходится 
на 2010—2012 гг. В это время Национальным советом по финансо-
вой отчетности была проведена экспертиза применимости содержа-
ния МСФО и их имплементации в российскую правовую плоскость, 
в связи с чем международные стандарты стали флагманом для разви-
тия бухгалтерского учета в целом.
Указ Президента РФ от 3 апреля 1997 г. № 278 «О первоочередных 
мерах по реализации Послания Президента Российской Федерации 
Федеральному Собранию «Порядок во власти — порядок в стране. 
(О положении в стране и основных направлениях политики Россий-
ской Федерации)» закрепил проработку и утверждение до 15 ноября 
1997 г. программы перехода на международные стандарты учета на-
чиная с 1998 г. (п. 26). Постановлением Правительства РФ от 6 марта 
1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгал-
терского учета в соответствии с международными стандартами фи-
нансовой отчетности» утверждена Программа реформирования бух-
галтерского учета в соответствии с МСФО.
Согласно обозначенной Программе существует несколько причин 
применения МСФО.
Во-первых, система бухучета, существовавшая в условиях плано-
вого управления экономикой, была ориентирована на информацион-
ные потребности Советского государства. Изменение экономической 
ситуации требовало новых, более решительных подходов к реформе 
системы отчетности в России. Сложившаяся же система регулирова-
ния бухучета не способствовала ускорению перехода на МСФО.
Во-вторых, выросла значимость фондового рынка, одним из усло-
вий стабильности которого является достоверная экономическая ин-
формация о его участниках, а ее отсутствие может привести к серь-
езным экономическим и политическим последствиям. Поэтому для 
повышения прозрачности деятельности общественно значимых пред-
приятий и обеспечения сравнимости отчетности однородных пред-
приятий (независимо от наличия или отсутствия дочерних обществ) 
необходим переход на МСФО не только на уровне консолидирован-
ной отчетности, но и на уровне отчетности отдельных юридических 
лиц. Сегодня в условиях интернационализации мировой экономики, 
глобализации рынков капитала бухгалтерский учет является одним 

Глава 1. Правовой статус и назначение международных стандартов

из средств международного общения. Интеграция российского биз-
неса в мировую экономику, сохранение традиционных и поиск новых 
рынков сбыта продукции российского производства, создание усло-
вий для привлечения иностранных инвестиций в страну диктуют не-
обходимость изучения и использования в экономическом общении 
универсального языка, понятного миру, — международных стандар-
тов финансовой отчетности.
В-третьих, внедрение МСФО в России даст возможность россий-
ским компаниям повысить доверие иностранных инвесторов за счет 
прозрачности и надежности финансовых отчетов и сопоставимости 
их с теми, которые применяются в иностранных компаниях. Очевид-
но, что желанным объектом для инвестирования будет заинтересо-
ванная в росте капитализации компания, которая дорожит своими 
акционерами, решает не только сиюминутные, но и долгосрочные 
задачи (отчетность, составленная по МСФО, снабжает пользовате-
лей информацией не только о прошлом и настоящем, но и о буду-
щем). Информация, содержащаяся в отчетности, составленной по 
МСФО, позволяет собственникам компании задуматься об оптими-
зации затрат, дивидендной политике, проводить реструктуризацию, 
управлять стоимостью компании. Все это наряду с фундаменталь-
ными факторами, относящимися к производственно-хозяйственной 
деятельности, приводит к многократному увеличению капитализа-
ции компании.
В-четвертых, в настоящее время стоимость российских предприя-
тий явно недооценена: в случае выхода на фондовые рынки цена ак-
ций промышленных предприятий России будет в десятки раз ниже 
их реальной стоимости. Одним из основных факторов, способствую-
щих недооценке стоимости российских предприятий, является непро-
зрачность деятельности и невозможность оценить активы компаний 
по справедливой стоимости. В то же время стоимость активов зару-
бежных предприятий, функционирующих в аналогичных сферах биз-
неса и сопоставимых с российскими, по величине натуральных пока-
зателей значительно превышает стоимость активов российских ком-
паний, рассчитанную по бухгалтерскому балансу.
Цель подготовленной Программы — приведение собственной си-
стемы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями экономи-
ки рыночного типа и МСФО.
В Программе заявлены задачи, предполагающие: создание обеспе-
чивающей полезным информационным насыщением системы стан-
дартов учета и отчетности; увязку реформы российского бухгалтер-