Финансовые расследования


К. Б. Беловицкий





                ФИНАНСОВЫЕ РАССЛЕДОВАНИЯ




            Учебное пособие




Рекомендовано Учебно-методическим советом по высшему образованию в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальности «Экономическая безопасность»






Москва Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°» 2022

УДК 343.3/.9:336
ББК 67.408.12
     Б43

Автор:
     К. Б. Беловицкий - к.э.н., доцент, доцент кафедры экономической экспертизы и финансового мониторинга ФГБОУ ВО «МИРЭА -Российский технологический университет»;
Рецензенты:
     Н. П. Купрещенко - д.э.н., профессор, профессор кафедры экономики и бухгалтерского учета Московского университета МВД России им. В. Я. Кикотя;
     А. А. Жоголев - к.э.н., доцент, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению АПИ «Воробьевы горы».

     Беловицкий, Константин Борисович.

Б43 Финансовые расследования : учебное пособие / К. Б. Беловицкий. - Москва : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2022. - 320 с. : ил.
        ISBN 978-5-394-05062-6.
        DOI 10.29030/978-5-394-05062-6-2022.
        В учебном пособии рассматриваются понятие и сущность финансовых расследований, дается характеристика органов, осуществляющих финансовые расследования. Приводятся общие положения методики финансовых расследований, в частности методики расследования налоговых преступлений, мошенничества в финансовой сфере, легализации преступных доходов, банкротства. Изучаются методы установления и закрепления следов на материальных и нематериальных носителях, сущность и задачи судебно-экономической экспертизы.
        Для студентов, обучающихся по направлению подготовки специалистов «Экономическая безопасность», сотрудников правоохранительных органов и подразделений экономической безопасности юридических лиц.


ISBN 978-5-394-05062-6

                                     © Беловицкий К. Б., 2022
                                     © Оформление.
              ООО ИТК «Дашков и К°», 2022

        СОДЕРЖАНИЕ



Глава 1. Понятие и сущность финансовых расследований.....................................7
   Введение........................................7
   1.1. Сущность, понятие, объект и предмет финансовых расследований, виды финансовоэкономических преступлений.....................8
   1.2. Международное сотрудничество РФ при проведении финансовых расследований........18
Глава 2. Органы, осуществляющие финансовые расследования....................................23
   Введение......................................23
   2.1. Государственные органы, проводящие финансовые расследования......................24
   2.2. Негосударственные органы, проводящие финансовые расследования......................39
Глава 3. Общие положения методики финансовых расследований....................................46
   Введение......................................46
   3.1. Следы на материальных и нематериальных носителях.....................................48
   3.2. Методы, применяемые при финансовом расследовании.................................59
   3.3. Состав преступления......................65
   3.4. Классификация (виды) составов преступлений.72
   3.5. Объективная сторона преступления.........76
   3.6. Субъективная сторона преступления.......104
   3.7. Субъект преступления....................111

3

Глава 4. Поводы и основания для проведения финансовых расследовании....................... 122
   Введение......................................122
   4.1. Понятие и сущность поводов и оснований для проведения финансовых расследований........122
   4.2. Служебное расследование (служебная проверка): понятие и сущность............................127
Глава 5. Сущность и задачи судебно-экономической экспертизы..................................... 138
   Введение.....................................138
   5.1. Сущность и задачи судебно-экономической экспертизы.....................................139
   5.2. Правовая основа судебно-экономической экспертизы.....................................142
   5.3. Виды и предметы судебно-экономической экспертизы.....................................146
   5.4. Задачи и методы судебно-бухгалтерской экспертизы.....................................150
   5.5. Задачи судебной финансово-кредитной экспертизы....................................153
   5.6. Задачи товароведческой судебной экспертизы .... 155
   Заключение...................................158
Глава 6. Основы методики расследования налоговых преступлений......................... 163
   Введение.....................................164
   6.1. Общие положения.........................164
   6.2. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых
      взносов (статья 198 УК РФ)................181
   6.3. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых
      взносов (статья 199 УК РФ)................186

4

   6.4. Неисполнение обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ)...........................190
   6.5. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов (статья 199.2 УК РФ).........193
   6.6. Уклонение страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд
      (статья 199.3 УК РФ).......................196

   6.7. Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд
      (статья 199.4 УК РФ)......................199
Глава 7. Основы методики расследования мошенничества в финансовой сфере................204
   Введение.....................................204
   7.1. Общие положения.........................205
   7.1. Мошенничество (статья 159 УК РФ)........220
   7.3. Мошенничество в сфере кредитования (статья 159.1    УК РФ)......................225
   7.4. Мошенничество при получении выплат (статья 159.2    УК РФ)......................227
   7.5. Мошенничество с использованием электронных средств платежа
      (статья 159.3 УК РФ)......................229
   7.6. Мошенничество в сфере страхования (статья 159.5 УК РФ)..........................232

5

Глава 8. Основы методики расследования легализации преступных доходов...................234
   Введение......................................234
   8.1. Понятие легализации доходов, полученных преступным путем...............................235
   8.2. История формирования законодательства, направленного на противодействие
      легализации преступных доходов в России....243
   8.3. Легализация преступных доходов: особенности квалификации преступления в России.............249
   8.5. Объективная сторона преступлений, связанных с легализацией преступных доходов ...257
   8.6. Субъективная сторона квалификации преступлений, связанных с легализацией преступных доходов.............................266
Глава 9. Основы методики расследования банкротства......................................278
   Введение......................................278
   9.1. Теоретические основы банкротства юридического лица..............................279
   9.2. Прогнозирование банкротства в рамках деятельности службы экономической безопасности...................................289
   Заключение....................................310
   Приложение А. Оценочные критерии и баллы для оценки вероятности банкротства предприятия методом А- счета...............313
   Приложение Б. Коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости..................315

6

        Глава 1. Понятие и сущность финансовых расследовании

    1.1.    Сущность, понятие, объект и предмет финансовых расследований, виды финансово-экономических преступлений.
    1.2.    Международное сотрудничество РФ при проведении финансовых расследований.

    Введение

    Обеспечение экономической безопасности государства, компании и домохозяйства имеет жизненно-важное значение для физических лиц и собственников бизнеса.
    Злоумышленники (будь то иностранные государства, конкуренты или преступные элементы) стремятся обогатиться за счет других. Даже во многих компьютерных играх помимо добычи ресурсов, продажи товаров можно быстро пополнить свою казну за счет завоевания противника.
    Практически любой бизнесмен сталкивается с действиями третьих сил, которые наносят ущерб его компании.
    Для того чтобы обезопасить свой бизнес, экономику страны от вмешательства, необходимо знать: кто угрожает или уже нанес ущерб, что произошло, как предотвратить возможные негативные действия в будущем и возместить ущерб. Для этого и производятся финансовые расследования.
    Преступления в кредитно-финансовой сфере, в области законодательства о налогах и сборах, легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем, рейдерство, взяточничество и другие коррупционные и должностные преступления, особенно связанные с нецелевым использованием бюджетных средств, преступления в сфере государственного оборонного заказа, жилищно-коммунального комплекса, здравоохранения и образования, автодорожного хозяйства, связанные с приватизацией государственного имущества и реализацией государственных непрофильных


7

активов, относятся к числу наиболее опасных угроз для безопасности государства¹.

    1.1. Сущность, понятие, объект и предмет финансовых расследований, виды финансовоэкономических преступлений
    Для выяснения сущности финансовых расследований его необходимо разделить на две составляющих: финансы и расследования.
    Согласно словарю Ожегова², финансы - это совокупность денежных средств государства, предприятия; система формирования и распределения этих средств.
    Для более глубокого понимания сущности категории «финансовая безопасность Российской Федерации» и определения границ предметной области, задаваемой ею, целесообразно обратиться к сущности понятия «финансы», которое неразрывно связано с деньгами и товарно-денежными отношениями.
    В условиях товарно-денежных отношений происходит непрерывный процесс движения денег, переход их от одного владельца к другому, в том числе ввиду существования криминальных денежных отношений, неформальных финансовых институтов и соответствующей инфраструктуры, функционирование которой обеспечивает формирование и использование фондов денежных средств, получаемых преступным путем.
    «Финансы» (фр. finance от ср.-лат. financia) в переводе означают наличность, доход; в широком смысле - денежные средства, денежные обороты.


¹ Противодействие преступлениям в сфере экономики: матер. Международ. науч.-практ. конф. (Москва, 24 апреля 2015 г.) / Следственный ком. Российской Федерации, Акад. Следственного ком. Российской Федерации; под ред. А.И. Бастрыкина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. 391 с.

² Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Словарь русского языка. М.: Русский язык, 1990.

8

    Очевидно, поэтому понятие «финансы» зачастую отождествляют с понятием «деньги». Однако это два различных, но взаимосвязанных понятия. Финансы существенно отличаются от денег, как по содержанию, так и по выполняемым функциям.
    Деньги - это товар особого рода, стихийно выделившийся в общей массе товаров. Его особенность состоит в том, что он, по сути, представляет собой всеобщий эквивалент, с помощью которого измеряются затраты труда ассоциированных товаропроизводителей.
    Главное назначение денег выражается в их функциях. На современном этапе деньги выполняют пять функций: меры стоимости; средства обращения; средства платежа; средства образования накопления и сбережений; мировых денег.
    Если деньги можно считать всеобщим эквивалентом, то финансы - это экономический инструмент распределения и перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода, орудие контроля за образованием и использованием фондов денежных средств.
    Главное назначение финансов состоит в том, чтобы путем создания денежных доходов и фондов обеспечить не только потребности государства и предприятий в денежных средствах, но и контроль за расходованием финансовых ресурсов.
    Финансы (в широком смысле) - это не сами денежные средства, а отношения между людьми по поводу образования, распределения и использования фондов денежных средств. Финансы непосредственно связаны с функционированием общественных экономических отношений в процессе перераспределения и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.
    Финансы (в узком смысле) - это совокупность денежных отношений, организованных государством, в процессе которых осуществляется формирование, использование обще

9

государственных фондов денежных средств для осуществления экономических, политических и социальных задач.
    Как видно, совокупность денежных отношений, возникающих в связи с движением средств денежных фондов, в том числе совокупность экономических отношений, возникающих между государством, предприятиями, отраслями, регионами и отдельными гражданами в связи с движением денежных средств образует финансовые отношения.
    Финансы включают конкретные формы и методы взаимосвязей между государством, предприятиями, организациями и гражданами.
    Финансовые отношения являются частью денежных отношений. Вместе с тем не все денежные отношения являются финансовыми. Финансовые отношения охватывают только ту часть отношений, которая связана с образованием и использованием фондов денежных средств.
    Любая финансовая операция (платежи в бюджет, выплата пенсий, заработной платы и т.д.) содержит движение денег, распределение и перераспределение стоимости общественного продукта и национального дохода и поэтому относится к финансам.
    Таким образом, можно выделить следующие основные признаки финансов:
    -     экономические отношения между хозяйствующими субъектами с использованием денег. При этом деньги выступают материальной основой существования финансов;
    -     в процессе экономических отношений осуществляется формирование денежных фондов у хозяйствующих субъектов, государства и их использование.
    Сущность финансов, их конкретное содержание раскрываются в их функциях. Для финансов как экономической категории характерны две основные функции: распределительная и контрольная.
    На макро- и мезоуровнях происходит перераспределение национального дохода между уровнями бюджетной

10

системы, территориями, отраслями народного хозяйства, социальными группами населения.
    На микроуровне осуществляется перераспределение поступающих доходов между себестоимостью, прибылью и налогами; организациями, контрагентами, персоналом, собственниками и государством.
    Контрольная функция заключается в контроле за формированием доходов государства и расходованием средств для выполнения его функций и задач. Проявляется при наличии органов контроля и нормативных основ их функционирования; показателей контроля и правдивой информации об их состоянии.
    Контроль на микроэкономическом уровне проявляется в контроле за эффективностью денежного оборота, достаточностью и сохранностью средств.
    Рассматривая финансы как систему экономических отношений, мы представляем их многообразие, и для изучения крайне важно их классифицировать, разделив на отдельные группы, имеющие сходные свойства, отличающиеся однородностью и составляющие систему элементов, все структурные подразделения которой связаны между собой.


О

-с X Щ m

Рисунок 1.1 - Сферы и звенья финансовой системы

11

     Такая совокупность элементов, сфер и звеньев финансовых отношений, посредством которых осуществляется распределение, формирование и использование фондов денежных средств называется финансовой системой (рис. 1.1).
     Исходя из изложенного, можно сделать вывод, что финансовая система по сути своей является функциональной системой и предметной областью финансовой безопасности. При рассмотрении вопросов нейтрализации угроз финансам или финансовой системе предмет финансовой безопасности государства или страны превращается в объект безопасности следующего нижестоящего уровня. Иными словами, возникает проблема безопасности финансов или финансовой системы в целом, как проблема безопасности нового объекта безопасности, в качестве которого выступают финансы или финансовая система в целом. При этом, в зависимости от характера угроз, определяющих природу предмета безопасности нового объекта безопасности, определяется вид безопасности финансов или финансовой системы.
     Наличие объективной взаимосвязи угроз (опасностей) финансам или финансовой системе в целом с угрозами государству (стране), исходящих от финансов (финансовой системы), позволяет говорить о «финансовой безопасности России»³ .
     Согласно словарю Ожегова⁴, расследовать - это подвергнуть всестороннему рассмотрению, изучению фактов, обстоятельств дела.
     Синонимы⁵ к слову «расследовать»: рассматривать; проверить; рассмотреть; изучать; выяснить; исследовать; изучить; разобрать; разбирать; выяснять; проверять; производить расследование; подвергать изучению; произведший

³ Беловицкий К.Б. Актуальные вопросы экономической безопасности: учебное пособие. М.: Научный консультант, 2019. 362 с.

⁴ Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Словарь русского языка. М.: Русский язык, 1990.

⁵ https://sinonim.org/s/ расследовать

12

расследование; доследуемый; сыскивать; дорасследовав-ший; доследовать; дорасследованный.
    Расследование - это целенаправленная, активная деятельность по изучению какого-либо явления.
    Финансовые расследования требуют знаний в экономике, оперативно-розыскной деятельности, уголовном и уголовно-процессуальном праве, криминалистике и носят междисциплинарный характер.
    В зависимости от объекта (финансы субъектов хозяйствования или государственные и муниципальные финансы) применяются различные методы выявления и документирования, применяемые при проведении финансовых расследований.
    Однако законодатель не выделил отдельно в Уголовном кодексе РФ ответственность за финансовые преступления.
    Раздел VIII УК РФ называется «Преступления в сфере экономики» и состоит из трех глав: 21-й - «Преступления против собственности», 22-й - «Преступления в сфере экономической деятельности» и 23-й - «Преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях«.
    В настоящей работе финансовые преступления будут рассмотрены с учетом использования субъектами экономических отношений при совершении преступлений финансовых механизмов как средства достижения преступленного результата по следующим видам (в соответствии со статьями УК РФ)⁶:
    1.     Преступления, посягающие на государственные финансы и финансовый контроль, как то:
    • налоговая система (ст. 198-199.3);
    •     таможенные платежи - уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 194);
    •     бюджетная система - нецелевое расходование бюджетных средств и средств государственных внебюджетных

⁶ Экономические и финансовые преступления: учебное пособие / О.Ш. Петросян и др. М.: Юнита-Дана, 2017.

13

фондов, нецелевое расходование государственного целевого кредита (ст. 285.1, 285.2, ч. 2 ст. 176);
    • расходование бюджетных средств (ст. 159 и 160);
    •     финансовый (налоговый) контроль (ст. 171', 287, ч. 3 ст. 325, 327').
    2.     Преступления, посягающие на банковскую систему (172, 174, 174', 191').
    3.     Преступления, посягающие на безопасность финансовой (банковской, налоговой) системы, добросовестную конкуренцию в данной сфере (ст. 183).
    4.     Преступления, посягающие на денежное обращение:
    • безналичные расчеты (ст. 187);
    • денежное обрамление и рынок ценных бумаг (ст. 186);
    •     таможенно-валютный контроль: (ст. 181, 188, 191, 192, 193);
    •     порядок государственного регулирования фондового рынка, управление эмиссией и перераспределением ценных бумаг (ст. 185, 185').
    5.     Преступления, посягающие на кредитную систему (ст. 176 и 177).
    6.     Преступления, посягающие на банковскую, налоговую и кредитную системы (ст. 173).
    7.     Преступления, посягающие на налоговую и кредитную системы (ст. 195).
    8.     Финансовое мошенничество в сфере:
    • страхования;
    • рынка ценных бумаг, фондового рынка;
    • денежного обращения;
    • банков;
    •     кредита, в том числе государственного кредитования (субсидии);
    • налогообложения.
    Таким образом, законодатель установил, что преступления в финансовой сфере относятся к экономическим преступлениям.

14