Российские инициативы в области международного налогообложения - изменение международного налогового ландшафта

| И  ДЕЛО |

Москва | 2021

Н. Ю. Корниенко, А. Ф. Богатырева 
Г. А. Королев, Е. Е. Минина 
Е. А. Ястребова 

Российские инициативы  
в области  
международного 
налогообложения

Изменение международного 
налогового ландшафта

УДК .
ББК .
     Р

Корниенко Наталья Юрьевна, заведующая научно-исследовательской Лабораторией 
развития налоговой системы Института прикладных экономических исследований 
РАНХиГС, канд. юрид. наук, доцент, kny@ranepa.ru

Королев Георгий Александрович, канд. юрид. наук, старший научный сотрудник Лаборатории 
развития налоговой системы ИПЭИ РАНХиГС, Korolev-ga@ranepa.ru

Минина Елена Евгеньевна, старший научный сотрудник Лаборатории развития налоговой 
системы ИПЭИ РАНХиГС, minina-ee@ranepa.ru

Ястребова Екатерина Александровна, научный сотрудник Лаборатории развития налоговой 
системы ИПЭИ РАНХиГС, yastrebova-ea@ranepa.ru

Богатырева Анна Федоровна, научный сотрудник Лаборатории развития налоговой 
системы ИПЭИ РАНХиГС, bogatyreva-af@ranepa.ru

Рецензент
Гончаренко Л. И., д-р экон. наук, профессор, научный руководитель Департамента налогов 
и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа 
ФГБОУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

Корниенко, Н. Ю. и др.
Российские инициативы в области международного налогообложе-
ния: изменение международного налогового ландшафта / Н. Ю. Корни-
енко, А. Ф. Богатырева, Г. А. Королев, Е. Е. Минина, Е. А. Ястребова; под ред. 
Н. Ю. Корниенко. —  Москва: Издательский дом «Дело» РАНХиГС, 2021. — 
120 с. — (Научные доклады: налоги). —  ISBN----

Тема исследования посвящена актуальному вопросу изменения международного 
налогового ландшафта и инициативам России, которые влияют на этот процесс, —  
развитию специальных административных районов, совершенствованию налогового 
маневра в IT-отрасли, созданию регулирования деятельности иностранных лиц 
в интернете, предложениям в части Pillar  и Pillar .
Результаты данной работы могут быть использованы в интересах российских 
органов госвласти, а также вузов для развития научного потенциала в целях повы-
шения качества экспертно-аналитической работы и образовательных программ, 
в частности для специалистов-практиков в области международного налогообло-
жения как в налоговых органах, так и в бизнесе и стать основой для проведения 
дальнейших исследований.

 УДК .
ISBN ----   
 
 
             ББК . 

© ФГБОУ ВО «Российская академия народного хозяйства  
и государственной службы при Президенте Российской Федерации», 


Р

Содержание

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 

. Предварительные вопросы для рассмотрения: 
наднациональный и страновой уровни . . . . . . . . . . . . . 

1.1. Наднациональный уровень  . . . . . . . . . . . . . . . . . 

1.2. Страновой уровень .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 

. Предшествующий опыт денонсации СИДН в мире . . . . . 

2.1. СИДН США —  Нидерландские Антильские острова . . . . . 

2.2. СИДН между Сенегалом и Маврикием .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 

2.3. СИДН Аргентины с Чили, Испанией и Швейцарией . . . . . 

2.4. СИДН между Данией и Францией, Данией и Испанией . . . 

2.5. Расторжение Финляндией и Швецией СИДН  

с Португалией  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 

2.6. СИДН Швеция —  Греция . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 

. Россия: изменения, денонсация СИДН  . . . . . . . . . . . . 

3.1. Изменение СИДН c Кипром, Мальтой, Люксембургом.  .  .  . 

3.2. Денонсация СИДН с Нидерландами . . . . . . . . . . . . . 

3.3. Страны, с которыми планируется вести переговоры  

по изменению СИДН .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 

. Развитие САР в России . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 

. Налоговый маневр в IT-отрасли России . . . . . . . . . . . . 

. Деятельность иностранных лиц в интернете  
на территории России.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 

. Выводы по результатам анализа . . . . . . . . . . . . . . . . 

Заключение.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 

Приложение А  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 

Список литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 

Введение

Международный налоговый ландшафт, который 
Международный налоговый ландшафт, который 
фактически сложился в основных своих чертах 
фактически сложился в основных своих чертах 
в середине прошлого века, на сегодняшний день 
в середине прошлого века, на сегодняшний день 
перестал соответствовать мировой экономике, 
перестал соответствовать мировой экономике, 
роли и месту многонациональных корпораций. 
роли и месту многонациональных корпораций. 
Несоответствие в XXI веке становится все более 
Несоответствие в XXI веке становится все более 
значительным в условиях развития цифровой 
значительным в условиях развития цифровой 
экономики и недостатка налоговых поступле-
экономики и недостатка налоговых поступлений, 
обусловленного последствиями мирового 
ний, обусловленного последствиями мирового 
экономического кризиса и пандемии. В таких 
экономического кризиса и пандемии. В таких 
условиях необходимость скорого изменения 
условиях необходимость скорого изменения 
международного налогового ландшафта стала 
международного налогового ландшафта стала 
очевидной и на наднациональном и националь-
очевидной и на наднациональном и национальном 
уровнях. На наднациональном уровне, уров-
ном уровнях. На наднациональном уровне, уровне 
ОЭСР и G20, проводится реформа BEPS 2.0, 
не ОЭСР и G20, проводится реформа BEPS 2.0, 
страны также осуществляют свои действия, одни 
страны также осуществляют свои действия, одни 
из которых соответствуют наднациональному 
из которых соответствуют наднациональному 
видению, а другие —  ему противоречат. Послед-
видению, а другие —  ему противоречат. Последние 
два года стали наиболее плодотворными 
ние два года стали наиболее плодотворными 
в осуществлении этого вопроса. При этом, пока 
в осуществлении этого вопроса. При этом, пока 
идет доработка видения на наднациональном 
идет доработка видения на наднациональном 
уровне, страны, включая Россию, совершают 
уровне, страны, включая Россию, совершают 
свои отдельные мероприятия и с научной точки 
свои отдельные мероприятия и с научной точки 
зрения данные процессы только начинают рас-
зрения данные процессы только начинают рас-

Б А. Ф.  .

сматриваться. Целью исследования стал анализ актуальных 
сматриваться. Целью исследования стал анализ актуальных 
российских инициатив в контексте общемировых изменений 
российских инициатив в контексте общемировых изменений 
международного налогового ландшафта, включая пересмотр 
международного налогового ландшафта, включая пересмотр 
СИДН, но не ограничиваясь им с рядом стран в 2020–2021 го-
СИДН, но не ограничиваясь им с рядом стран в 2020–2021 годах. 
В докладе были поставлены следующие задачи: проана-
дах. В докладе были поставлены следующие задачи: проанализировать 
инициативы по изменению международного на-
лизировать инициативы по изменению международного на-
логового ландшафта ОЭСР и G20; провести обзор денонсации 
логового ландшафта ОЭСР и G20; провести обзор денонсации 
СИДН в мире; проанализировать инициативы России по из-
СИДН в мире; проанализировать инициативы России по из-
менению международного налогового ландшафта.
менению международного налогового ландшафта.

В качестве основной инициативы России по изменению 
В качестве основной инициативы России по изменению 

международного налогового ландшафта в начале исследова-
международного налогового ландшафта в начале исследова-
ния рассматривался пересмотр и денонсация СИДН, при этом 
ния рассматривался пересмотр и денонсация СИДН, при этом 
денонсация СИДН оценивалась как исключительная, редко 
денонсация СИДН оценивалась как исключительная, редко 
применяемая мера урегулирования вопросов международно-
применяемая мера урегулирования вопросов международно-
го налогообложения между странами.
го налогообложения между странами.

В исследовании применяется совокупность общенаучных 
В исследовании применяется совокупность общенаучных 

и специальных методов познания, таких как системный ана-
и специальных методов познания, таких как системный ана-
лиз, метод аналогии и общелогический метод обобщения, 
лиз, метод аналогии и общелогический метод обобщения, 
сравнительно-правовой метод, структурно-функциональный 
сравнительно-правовой метод, структурно-функциональный 
анализ.
анализ.

Новизна исследования заключается в том, что впервые 
Новизна исследования заключается в том, что впервые 

собраны, систематизированы и проанализированы собы-
собраны, систематизированы и проанализированы собы-
тия по изменению международного налогового ландшафта 
тия по изменению международного налогового ландшафта 
за 2020–2021 годы как на уровне России, так и на наднаци-
за 2020–2021 годы как на уровне России, так и на наднаци-
ональном уровне, при этом предыдущий опыт денонсации 
ональном уровне, при этом предыдущий опыт денонсации 
СИДН рассмотрен не только за прошедший период времени 
СИДН рассмотрен не только за прошедший период времени 
в странах Евразии, Америки, Африки, но и включает опыт де-
в странах Евразии, Америки, Африки, но и включает опыт де-
нонсации за 2020–2021 годы.
нонсации за 2020–2021 годы.

В России 2020–2021 годы, вероятно, запомнятся не только 
В России 2020–2021 годы, вероятно, запомнятся не только 

как годы пандемии, но и как годы, ознаменованные ради-
как годы пандемии, но и как годы, ознаменованные ради-
кальным пересмотром российских соглашений об избежании 
кальным пересмотром российских соглашений об избежании 
двойного налогообложения с Кипром, Люксембургом, Маль-
двойного налогообложения с Кипром, Люксембургом, Маль-
той, Швейцарией и Нидерландами. В 2022 году, возможно, 
той, Швейцарией и Нидерландами. В 2022 году, возможно, 
ожидается пересмотр соглашений об избежании двойного на-
ожидается пересмотр соглашений об избежании двойного на-
логообложения как минимум с Сингапуром и Гонконгом. По-
логообложения как минимум с Сингапуром и Гонконгом. По-
мимо данной инициативы России на международном уровне 
мимо данной инициативы России на международном уровне 
продолжаются инициативы радикального изменения между-
продолжаются инициативы радикального изменения между-

Р     

народного налогового ландшафта в связи с тем, что действу-
народного налогового ландшафта в связи с тем, что действу-
ющая международная налоговая система больше не отражает 
ющая международная налоговая система больше не отражает 
реалии современного цифровизированного мира. При этом 
реалии современного цифровизированного мира. При этом 
Россия выдвигает свои предложения по корректировкам дан-
Россия выдвигает свои предложения по корректировкам дан-
ных инициатив, а также реализует внутренние инициативы, 
ных инициатив, а также реализует внутренние инициативы, 
которые вместе с тем могут оказать влияние на междуна-
которые вместе с тем могут оказать влияние на междуна-
родном уровне. Поэтому практическая значимость работы 
родном уровне. Поэтому практическая значимость работы 
заключается в представлении комплексных аналитических 
заключается в представлении комплексных аналитических 
выводов к последним событиям международной налоговой 
выводов к последним событиям международной налоговой 
повестки, которые позволят налоговым органам учесть их 
повестки, которые позволят налоговым органам учесть их 
для разработки последующих предложений.
для разработки последующих предложений.

Международный налоговый ландшафт предполагает гло-
Международный налоговый ландшафт предполагает гло-

бальность действия налогово-правовых норм, которые меня-
бальность действия налогово-правовых норм, которые меня-
ются как на международном уровне, так и на национальном. 
ются как на международном уровне, так и на национальном. 
Ландшафт не меняется в одночасье, он связан как со страте-
Ландшафт не меняется в одночасье, он связан как со страте-
гическими, так и с тактическими задачами, которые стоят 
гическими, так и с тактическими задачами, которые стоят 
перед правительствами государств, и сейчас процесс карди-
перед правительствами государств, и сейчас процесс карди-
нального изменения международного налогового ландшафта 
нального изменения международного налогового ландшафта 
только начинает развиваться.
только начинает развиваться.

1. Предварительные 
вопросы для рассмотрения: 
наднациональный 
и страновой уровни

1.1. Н 

Международные налоговые вопросы никогда 
Международные налоговые вопросы никогда 
не занимали такого значимого места в полити-
не занимали такого значимого места в политической 
повестке дня, как в последние 10–15 лет. 
ческой повестке дня, как в последние 10–15 лет. 
Международный налоговый ландшафт, сложив-
Международный налоговый ландшафт, сложившийся 
к началу XXI века, фактически был сфор-
шийся к началу XXI века, фактически был сформирован 
в экономических условиях, значитель-
мирован в экономических условиях, значительно 
отличающихся от экономики начала XXI века. 
но отличающихся от экономики начала XXI века. 
При этом различия все продолжают усиливаться 
При этом различия все продолжают усиливаться 
в условиях развития цифровой экономики. Нель-
в условиях развития цифровой экономики. Нельзя 
не согласиться с выводом Л. И. Гончаренко, 
зя не согласиться с выводом Л. И. Гончаренко, 
прозвучавшим на международном форуме «Рос-
прозвучавшим на международном форуме «Российская 
неделя международного налогообло-
сийская неделя международного налогообложения», 
о том, что в новых реалиях цифровой 
жения», о том, что в новых реалиях цифровой 
экономики возникает проблема не только опре-
экономики возникает проблема не только опре-
деления формирования добавленной стоимости, 
деления формирования добавленной стоимости, 
но и ее распределения между государствами [1].
но и ее распределения между государствами [1].

Существенно возросла интеграция националь-
Существенно возросла интеграция националь-

ных экономик и рынков. Это, в свою очередь, 
ных экономик и рынков. Это, в свою очередь, 
создало нагрузку на международную налоговую 
создало нагрузку на международную налоговую 
систему, что подтолкнуло внимание стран к теме 
систему, что подтолкнуло внимание стран к теме 
международного налогообложения.
международного налогообложения.

Действующий международный налоговый ланд-
Действующий международный налоговый ланд-

шафт предполагает возможность размывания на- 
шафт предполагает возможность размывания на- 

Р     

9

логовой базы и перемещения прибыли (BEPS). Необходимы 
логовой базы и перемещения прибыли (BEPS). Необходимы 
были глобальные изменения для восстановления доверия 
были глобальные изменения для восстановления доверия 
к системе и обеспечения того, чтобы прибыль облагалась 
к системе и обеспечения того, чтобы прибыль облагалась 
налогом там, где происходит экономическая деятельность 
налогом там, где происходит экономическая деятельность 
и создается стоимость [2]. ОЭСР оценивает, что практика 
и создается стоимость [2]. ОЭСР оценивает, что практика 
BEPS ежегодно обходится странам в 100–240 млрд долл. США 
BEPS ежегодно обходится странам в 100–240 млрд долл. США 
в виде упущенной выгоды, что эквивалентно 4–10% глобаль-
в виде упущенной выгоды, что эквивалентно 4–10% глобаль-
ных поступлений от корпоративного подоходного налога [3].
ных поступлений от корпоративного подоходного налога [3].

По нашему мнению, современный международный на-
По нашему мнению, современный международный на-

логовый ландшафт возник благодаря невероятным, ранее 
логовый ландшафт возник благодаря невероятным, ранее 
не возникавшим экономическим международным связям 
не возникавшим экономическим международным связям 
и в дальнейшем еще будет изменяться, усиливаться под вли-
и в дальнейшем еще будет изменяться, усиливаться под вли-
янием деятельности компаний, отдельных стран и складыва-
янием деятельности компаний, отдельных стран и складыва-
ющегося наднационального уровня регулирования. К этой же 
ющегося наднационального уровня регулирования. К этой же 
оценке склоняется В. А. Гидирим, который пишет, что эконо-
оценке склоняется В. А. Гидирим, который пишет, что эконо-
мические взаимосвязи между национальными экономиками 
мические взаимосвязи между национальными экономиками 
стали настолько сильны, что со временем возникло и углуби-
стали настолько сильны, что со временем возникло и углуби-
лось противоречие между потребностями наднационального 
лось противоречие между потребностями наднационального 
регулирования таких взаимосвязей, то есть интернациона-
регулирования таких взаимосвязей, то есть интернациона-
лизацией государственного регулирования и относительной 
лизацией государственного регулирования и относительной 
закрытостью, и национальным характером налоговых систем 
закрытостью, и национальным характером налоговых систем 
государств [4].
государств [4].

Значительным шагом начала устранения несоответствий 
Значительным шагом начала устранения несоответствий 

между сложившимися международными налоговыми и эко-
между сложившимися международными налоговыми и экономическими 
условиями стал план BEPS Организации экономическими 
условиями стал план BEPS Организации экономического 
развития и сотрудничества (ОЭСР), одобренный 
номического развития и сотрудничества (ОЭСР), одобренный 
в 2013 году «Большой двадцаткой» (G20). Этот план не возник 
в 2013 году «Большой двадцаткой» (G20). Этот план не возник 
неожиданно, ему предшествовала постепенная, плодотвор-
неожиданно, ему предшествовала постепенная, плодотворная 
работа на уровне ОЭСР и G20, «Большой семерки» (G7).
ная работа на уровне ОЭСР и G20, «Большой семерки» (G7).

ОЭСР выделяет следующие ключевые вехи до 2013 года [5]:
ОЭСР выделяет следующие ключевые вехи до 2013 года [5]:

 
–  год —  G определяет проблемы уклонения от уплаты 
налогов как приоритетные в своей деятельности;
 
–  год —  доклад ОЭСР «Вредоносная налоговая конкуренция: 
возникающая глобальная проблема»;
 
– – годы —  разработка международных стандартов 
налоговой прозрачности и обеспечение обязательств 
по выходу на глобальный уровень;

Б А. Ф.  .

 
– – годы —  глобальный финансовый кризис —  G 
заявляет о своих планах покончить с банковской тайной 
и создать глобальный форум по прозрачности и обмену информацией 
для целей налогообложения.

На сайте ОЭСР отмечено, что после финансового кризиса 
На сайте ОЭСР отмечено, что после финансового кризиса 
2008 года страны G20 на первое место в своей повестке дня 
2008 года страны G20 на первое место в своей повестке дня 
поставили налоги и возглавили борьбу с уклонением от их 
поставили налоги и возглавили борьбу с уклонением от их 
уплаты.
уплаты.

Далее активная работа на наднациональном уровне была 
Далее активная работа на наднациональном уровне была 

продолжена:
продолжена:

 
–  год —  принятие пакета из  мер в рамках плана BEPS;
 
–  год —  создание Инклюзивной рамочной структуры 
ОЭСР/G по BEPS;
 
– – годы —  проведение активных дискуссий по теме 
BEPS в рамках инклюзивной рамочной структуры.

Изменения, которые проходят начиная с 2020 года, детально 
Изменения, которые проходят начиная с 2020 года, детально 
описаны ниже.
описаны ниже.

Отметим, что доклад в части изменений наднационально-
Отметим, что доклад в части изменений наднационального 
уровня охватывает только вопросы последних двух лет. Во-
го уровня охватывает только вопросы последних двух лет. Вопрос 
Конвенции MLI включен в описание в связи с ее прямым 
прос Конвенции MLI включен в описание в связи с ее прямым 
влиянием на изменение/денонсацию СИДН, при условии, что 
влиянием на изменение/денонсацию СИДН, при условии, что 
фактически она реализуется в России с 2021 года. Все измене-
фактически она реализуется в России с 2021 года. Все изменения, 
происходящие в России, также представлены за период 
ния, происходящие в России, также представлены за период 
последних двух-трех лет. Данные ограничения установлены 
последних двух-трех лет. Данные ограничения установлены 
авторами доклада для отражения наиболее актуальной ин-
авторами доклада для отражения наиболее актуальной информации.

формации.

Таким образом, мы наблюдаем, что международный нало-
Таким образом, мы наблюдаем, что международный налоговый 
ландшафт начинает стремительно меняться за послед-
говый ландшафт начинает стремительно меняться за последние 
несколько лет и локомотивом изменений стали ОЭСР 
ние несколько лет и локомотивом изменений стали ОЭСР 
и G20.
и G20.

В 2020 году международной сетью BDO 
В 2020 году международной сетью BDO 1 был проведен 
 был проведен 

опрос среди компаний из более чем 50 стран мира, посвящен-
опрос среди компаний из более чем 50 стран мира, посвященный 
проблемам и актуальным вопросам в налоговой сфере, 
ный проблемам и актуальным вопросам в налоговой сфере, 
с которыми чаще всего сталкиваются лидеры рынка. В опрос 
которыми чаще всего сталкиваются лидеры рынка. В опро-

 
         1 BDO —  международная аудиторско-консалтинговая группа.

Р     

11

се участвовало 256 руководителей финансовых и налоговых 
се участвовало 256 руководителей финансовых и налоговых 
практик компаний из разных отраслей, ведущих деятель-
практик компаний из разных отраслей, ведущих деятельность 
в четырех макрорегионах —  EMEA (Европа, Ближний 
ность в четырех макрорегионах —  EMEA (Европа, Ближний 
Восток, Африка), Азиатско-Тихоокеанском регионе, Север-
Восток, Африка), Азиатско-Тихоокеанском регионе, Север-
ной и Южной Америке [6]. Один из выводов опроса заключа-
ной и Южной Америке [6]. Один из выводов опроса заключа-
ется в том, что компании ожидают дальнейшего изменения 
ется в том, что компании ожидают дальнейшего изменения 
международного налогового ландшафта при сохранении вы-
международного налогового ландшафта при сохранении вы-
сокого уровня неопределенности в национальном и между-
сокого уровня неопределенности в национальном и между-
народном налоговом законодательстве и регулировании.
народном налоговом законодательстве и регулировании.

На саммите в Риме 30–31 октября 2021 года в декларации 
На саммите в Риме 30–31 октября 2021 года в декларации 

по его итогам лидеры стран G20 окончательно одобрили гло-
по его итогам лидеры стран G20 окончательно одобрили гло-
бальную налоговую реформу BEPS 2.0 [7].
бальную налоговую реформу BEPS 2.0 [7].

По состоянию на 4 ноября 2021 года 137 стран и юрисдик-
По состоянию на 4 ноября 2021 года 137 стран и юрисдик-

ций присоединились к двухкомпонентному (Pillar 1 и Pillar 2) 
ций присоединились к двухкомпонентному (Pillar 1 и Pillar 2) 
плану по реформированию международных правил налого-
плану по реформированию международных правил налого-
обложения и обеспечению того, чтобы многонациональные 
обложения и обеспечению того, чтобы многонациональные 
компании платили справедливую долю налогов, где бы они 
компании платили справедливую долю налогов, где бы они 
ни работали [8].
ни работали [8].

В рамках Инклюзивной рамочной структуры ОЭСР/G20 
В рамках Инклюзивной рамочной структуры ОЭСР/G20 

по BEPS (OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS) 141 страна 
по BEPS (OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS) 141 страна 
и юрисдикция реализует 15 действий по борьбе с уклонени-
и юрисдикция реализует 15 действий по борьбе с уклонени-
ем от уплаты налогов, повышению согласованности между-
ем от уплаты налогов, повышению согласованности между-
народных налоговых правил, обеспечению более прозрачной 
народных налоговых правил, обеспечению более прозрачной 
налоговой среды и решению налоговых проблем, возникаю-
налоговой среды и решению налоговых проблем, возникаю-
щих в результате цифровизации экономики. Напомним, что 
щих в результате цифровизации экономики. Напомним, что 
пакет из 15 действий (мер) по борьбе с уклонением от уплаты 
пакет из 15 действий (мер) по борьбе с уклонением от уплаты 
налогов, связанных с размыванием налоговой базы и пере-
налогов, связанных с размыванием налоговой базы и перемещением 
прибыли (BEPS), был принят в октябре 2015 года, 
мещением прибыли (BEPS), был принят в октябре 2015 года, 
а инклюзивная рамочная структура была создана в июне 
а инклюзивная рамочная структура была создана в июне 
2016 года.
2016 года.

В 2019–2020 годах ОЭСР и G20 вели активную работу 
В 2019–2020 годах ОЭСР и G20 вели активную работу 

по формулированию Pillar 1 и Pillar 2, активные дискуссии 
по формулированию Pillar 1 и Pillar 2, активные дискуссии 
в рамках инклюзивной рабочей структуры о том, как решать 
в рамках инклюзивной рабочей структуры о том, как решать 
налоговые проблемы цифровизации экономики, проходили 
налоговые проблемы цифровизации экономики, проходили 
начиная с 2017 года.
начиная с 2017 года.

В январе 2019 года ОЭСР была представлена сначала полиВ 
январе 2019 года ОЭСР была представлена сначала политическая 
записка, обозначившая двухкомпонентную систему 
тическая записка, обозначившая двухкомпонентную систему 

Б А. Ф.  .

Pillar 1 и Pillar 2, в феврале был выложен более детальный ма-
Pillar 1 и Pillar 2, в феврале был выложен более детальный ма-
териал для общественных консультаций по данному вопросу, 
териал для общественных консультаций по данному вопросу, 
в марте были проведены общественные консультации и по-
в марте были проведены общественные консультации и по-
лучены ответы от заинтересованных лиц.
лучены ответы от заинтересованных лиц.

В октябре 2019 года были опубликованы предложения 
В октябре 2019 года были опубликованы предложения 

секретариата ОЭСР по созданию нового унифицированно-
секретариата ОЭСР по созданию нового унифицированно-
го подхода к налогообложению международных компаний 
го подхода к налогообложению международных компаний 
в рамках Pillar 1. В ноябре 2019 года был опубликован кон-
в рамках Pillar 1. В ноябре 2019 года был опубликован кон-
сультационный документ о мерах противодействия раз-
сультационный документ о мерах противодействия раз-
мыванию налоговой базы в рамках Pillar 2. Предложения 
мыванию налоговой базы в рамках Pillar 2. Предложения 
секретариата отражали действующий на тот момент взгляд 
секретариата отражали действующий на тот момент взгляд 
на концепцию унифицированного подхода. Концепция пред-
на концепцию унифицированного подхода. Концепция пред-
полагала использование трехуровневого распределения при-
полагала использование трехуровневого распределения при-
были многонациональных компаний (МНК). В рамках Pillar 1 
были многонациональных компаний (МНК). В рамках Pillar 1 
предусмотрены: сумма А —  часть остаточной прибыли груп-
предусмотрены: сумма А —  часть остаточной прибыли груп-
пы компаний, которую получают страны сбыта даже при 
пы компаний, которую получают страны сбыта даже при 
отсутствии физического присутствия МНК в них; сумма В —  
отсутствии физического присутствия МНК в них; сумма В —  
вознаграждение за выполнение базовых функций в области 
вознаграждение за выполнение базовых функций в области 
маркетинга и дистрибуции в стране сбыта; сумма С —  возна-
маркетинга и дистрибуции в стране сбыта; сумма С —  возна-
граждение за выполнение дополнительных функций в стране 
граждение за выполнение дополнительных функций в стране 
сбыта.
сбыта.

Предусмотрена реализация Pillar 1 путем разработки и под- 
Предусмотрена реализация Pillar 1 путем разработки и под- 

писания многосторонней конвенции.
писания многосторонней конвенции.

Реформа международного налогообложения с учетом вы-
Реформа международного налогообложения с учетом вышеуказанных 
документов становится все более четкой и де-
шеуказанных документов становится все более четкой и детальной, 
однако остается еще много вопросов, например во-
тальной, однако остается еще много вопросов, например вопрос 
о минимальной ставке налога в рамках Pillar 2.
прос о минимальной ставке налога в рамках Pillar 2.

В январе 2020 года ОЭСР выпустила заявление Инклюзив-
В январе 2020 года ОЭСР выпустила заявление Инклюзив-

ной рамочной программы по BEPS о двухкомпонентном под-
ной рамочной программы по BEPS о двухкомпонентном подходе 
Pillar 1 и Pillar 2 («Основа 1» и «Основа 2»). Заявление было 
ходе Pillar 1 и Pillar 2 («Основа 1» и «Основа 2»). Заявление было 
еще более детальным, при этом были определены основные 
еще более детальным, при этом были определены основные 
ключевые темы, по которым нужна дополнительная работа. 
ключевые темы, по которым нужна дополнительная работа. 
В феврале 2020 года ОЭСР был представлен отчет об анализе 
В феврале 2020 года ОЭСР был представлен отчет об анализе 
и оценке эффекта от данной реформы международного на-
и оценке эффекта от данной реформы международного налогообложения [
9]. По мнению ОЭСР, наибольший эффект 
логообложения [9]. По мнению ОЭСР, наибольший эффект 
будет достигнут за счет Pillar 2, от Pillar 1 в первую очередь 
будет достигнут за счет Pillar 2, от Pillar 1 в первую очередь 
выиграют развивающиеся страны. База обложения увели-
выиграют развивающиеся страны. База обложения увели-