Государственные стандарты бухгалтерского учета в Российской Федерации

Москва  2020

МИНИС ТЕРС ТВО НАУКИ И ВЫСШ ЕГО О Б РА З О ВА Н И Я РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ 

ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ 

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «МИСиС»

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ ПРОМЫШЛЕННЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ 

ИМ. В. А. РОМЕНЦА 

 

Кафедра государственного и муниципального управления 

в промышленных регионах

Е.П. Грабская 

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СТАНДАРТЫ  
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Учебное пособие

Рекомендовано редакционно-издательским 
советом университета

№ 4003

УДК 657.22 
 
Г75

Р е ц е н з е н т 

канд. техн. наук М. А. Лозинская

Грабская Е. П.

Г75  
Государственные стандарты бухгалтерского учета в 

Российской Федерации : учеб. пособие / Е. П. Грабская. – 
М. : Изд. Дом НИТУ «МИСиС», 2020. – 94 с.

ISBN 978-5-907227-05-7

Учебное пособие подготовлено на основе новейших нормативных 

документов в области бюджетного учета, законодательства, регламентирующего 
деятельность сектора государственного управления. 
Учтены тенденции сближения российских стандартов бухгалтерско-
го учета в госсекторе с МСФО. В учебном пособии рассматриваются 
теоретические вопросы разработки и утверждения национальных 
стандартов учета и отчетности в секторе государственного управле-
ния как важнейшей составляющей нормативно-правового регули-
рования бухгалтерского учета и отчетности в общественном секторе 
экономики. Задачей учебного пособия по применению федеральных 
стандартов бухгалтерского учета для организаций государственно-
го сектора, вступивших в силу с января 2018 г., является оказание 
практической помощи в освоении изменений, новых требований к 
учету и отчетности.

Рекомендуется для студентов, обучающихся по программам бака-

лавриата и магистратуры по направлению «Государственное и муни-
ципальное управление», а также для лиц, интересующихся особен-
ностями организации и ведения бюджетного бухгалтерского учета. 

УДК 657.22

 Грабская Е.П., 2020

ISBN 978-5-907227-05-7
 НИТУ «МИСиС», 2020

Оглавление

Предисловие .....................................................................5

ГЛАВА 1.  Федеральные стандарты бухгалтерского учета 

для организаций государственного сектора ............6

 
1.1.  Основные направления развития  

бухгалтерского учета в России ........................... 6

 
1.2.  Основные нормативные акты и документы, 

регулирующие бухгалтерский учет  
в Российской Федерации .................................. 16

 
1.3.  Структура и содержание федеральных  

стандартов бухгалтерского учета ....................... 20

 
Контрольные вопросы ........................................... 30

ГЛАВА 2.  Концептуальные основы бухгалтерского учета 

и отчетности организаций государственного  
сектора ........................................................... 31

 
2.1.  Понятия, принципы, правила признания ........... 31

 
2.2.  Субъекты бухгалтерского учета  

и бухгалтерской (финансовой) отчетности .......... 32

 
2.3.  Пользователи бухгалтерской отчетности ............ 37

 
2.4.  Методы и принципы ведения бухгалтерского  

учета ............................................................. 37

 
2.5.  Рабочий план счетов субъекта учета .................. 39

 
2.6. Первичные (сводные) учетные документы ..........40

 
2.7. Объекты бухгалтерского учета ..........................42

 
2.8.  Оценка и методы оценки объектов  

бухгалтерского учета ....................................... 46

 
2.9. Требования к бухгалтерской отчетности .............50

 
2.10. Инвентаризация ...........................................51

 
Контрольные вопросы ...........................................51

ГЛАВА 3. Учет основных средств ......................................53

 
3.1.  Термины, определения, принятие к учету ..........53

 
3.2. Оценка объектов основных средств ....................56

3.3. Амортизация объектов основных средств ...........60

 
3.4.  Обесценение и выбытие объектов основных  

средств .......................................................... 64

 
3.5.  Раскрытие информации об основных средствах 

в бухгалтерской (финансовой) отчетности .......... 66

 
Контрольные вопросы ...........................................68

ГЛАВА 4. Операции по аренде ..........................................69

 
4.1. Классификация объектов учета ........................69

 
4.2.  Отражение объектов учета аренды  

в бухгалтерском учете ..................................... 72

 
4.3.  Отражение объектов учета аренды  

на льготных условиях ..................................... 77

 
4.4.  Раскрытие информации в бухгалтерской 

(финансовой) отчетности .................................. 78

 
Контрольные вопросы ...........................................79

ГЛАВА 5. Учетная политика организации ..........................80

 
5.1.  Понятие «учетная политика».  

Формирование учетной политики ..................... 80

 
5.2. Выбор способов ведения бухгалтерского учета ....81

 
5.3.  Выбор техники, формы и организации  

бухгалтерского учета ....................................... 84

 
Контрольные вопросы ...........................................90

Библиографический список .............................................. 91

Предисловие

Учебное пособие подготовлено с учетом изменений бюджетного 

и налогового законодательства, произошедших в 2017–2019 гг., 
а также новых указаний и рекомендаций Минфина России и Фе-
дерального казначейства по организации и ведению бюджетного 
учета и применению бюджетной классификации. Бухгалтерский 
(бюджетный) учет в государственных (муниципальных) учреж-
дениях является составной частью российской национальной си-
стемы бухгалтерского учета, ориентированной на создание ком-
плексной, достоверной и оперативной информации для подготовки 
бухгалтерской (бюджетной) отчетности и данных, необходимых 
пользователям для максимально эффективного управления го-
сударственными (муниципальными) финансами на всех уровнях 
властных структур бюджетной системы Российской Федерации.

В настоящее время силами Минфина России ведется разработ-

ка полного набора федеральных стандартов бухгалтерского уче-
та в секторе государственного управления. Стандарты являют-
ся базовыми документами, определяющими основные правила 
(способы) ведения бухгалтерского (бюджетного) учета и форми-
рования бухгалтерской (финансовой), в том числе бюджетной, 
отчетности. Положения стандартов применяются одновременно 
со всеми другими утвержденными стандартами и нормативны-
ми правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского 
(бюджетного) учета и составления отчетности. 

Настоящее пособие подготовлено для студентов очной и заоч-

ной форм обучения по программе «Государственное и муници-
пальное управление». Задачей учебного пособия по применению 
федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций 
государственного сектора, вступивших в силу с 1 января 2018 г., 
является оказание практической помощи в освоении изменений, 
новых требований к учету и отчетности.

Необходимость учебного пособия обусловлена трудностями 

усвоения материала, отсутствием достаточного количества учеб-
но-методических материалов и учебных пособий, сложностью 
бухгалтерского учета в учреждениях бюджетной сферы.

ГЛАВА 1. 
 Федеральные стандарты 
бухгалтерского учета 
для организаций 
государственного сектора

1.1.  Основные направления развития  

бухгалтерского учета в России

Реформирование российской системы нормативного регули-

рования бухгалтерского учета проводится в настоящее время 
на основе Международных стандартов финансовой отчетности 
(МСФО). Стандарты разделяются на два комплекта: стандарты 
для коммерческих организаций и стандарты для сектора госу-
дарственного управления. 

Реформа системы нормативного регулирования бухгалтерско-

го учета на основе МСФО длится уже почти 25 лет. За это время 
были осуществлены значительные преобразования, отечествен-
ный бухгалтерский учет существенно изменился и перешел на 
новый уровень развития. 

В марте 1998 г. Правительством Российской Федерации была 

принята Программа реформирования бухгалтерского учета в со-
ответствии с Международными стандартами финансовой отчет-
ности. Целью этой программы являлось приведение российской 
системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями 
рыночной экономики и Международными стандартами финан-
совой отчетности, что неизбежно привело к необходимости из-
учения, анализа, теоретического осмысления и применения в 
практической деятельности передового мирового опыта в области 
бухгалтерского учета и отчетности.

Переход экономических отношений на рыночные рельсы, 

появление многочисленной группы пользователей, заинтересованных 
в учетной и отчетной финансовой информации, а также 
изменения гражданско-правовой среды предопределили необ-

ходимость адекватной трансформации как системы, так и правил 
бухгалтерского учета. При этом в программе были учтены 
результаты реформирования бухгалтерского учета начиная с 
1992 г. и цель реформы была определена как создание необходимых 
условий для получения достоверной и надежной финансовой 
информации – неотъемлемого элемента рыночной инфраструктуры, 
обеспечивающего благоприятный инвестиционный 
климат.

Основные направления реформы:

 
– формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих 
полезной информацией пользователей, в первую 
очередь инвесторов;

 
– увязка реформы бухгалтерского учета в России с основными 
тенденциями гармонизации стандартов на международном 
уровне;

 
– оказание методической помощи организациям в понима-

нии и внедрении реформированной модели бухгалтерского уче-
та.

В соответствии с принятой программой для достижения по-

ставленных целей была обновлена нормативная база бухгалтер-
ского учета, начались подготовка и повышение квалификации 
специалистов бухгалтерского учета.

Другим документом, характеризующим новый этап рефор-

мирования отечественного бухгалтерского учета с целью его 
адаптации к условиям рыночной экономики и Международным 
стандартам финансовой отчетности, стала Концепция развития 
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на 
среднесрочную перспективу, принятая Приказом Минфина Рос-
сии от 01.07.2004 № 180 (далее – Концепция 2004 г.).

В новой Концепции 2004 г. практически отсутствовали точ-

ные формулировки, которые при организации и ведении бухгал-
терского учета могли бы непосредственно применяться. Также 
в Концепции 2004 г. собственно о бухгалтерском учете (как о 
процессе формирования информации, необходимой для состав-
ления отчетности) практически ничего не говорилось, все вни-
мание разработчиков было сосредоточено только на самой от-
четности. Предусматривалось фактическое исключение органов 
государственного управления (Минфина России) из числа субъ-
ектов, формирующих правила составления отчетности, с одно-

временным существенным повышением роли так называемого 
профессионального сообщества (фонд «НРБУ «БМЦ», НП «ИПБ 
России», фонд «НСФО»). Минфину России предполагалось пре-
доставить право обеспечения законодательного утверждения 
всех инициатив и разработок, выходящих из недр этого сообще-
ства.

Концепция 2004 г. предполагала, что изменения в бухгалтер-

ском учете и отчетности, в том числе переход на МСФО, будут 
происходить постепенно с учетом возможностей и готовности про-
фессиональной среды, а также органов государственной власти.

В Концепции 2004 г. также были представлены этапы разви-

тия бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспек-
тиве. На период 2004–2014 гг. они включали следующее:

 
– обязательный перевод на МСФО консолидированной фи-

нансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих 
субъектов (открытые акционерные общества, иные организа-
ции, имеющие публично размещаемые или публично обращающиеся 
ценные бумаги, финансовые организации, работающие со 
средствами физических и юридических лиц);

 
– совершенствование принципов и требований к организации 
учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерского 
учета, обеспечивающих формирование информации для составления 
индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности;

 
– 
усиление контроля обеспечения общественно значимыми 

хозяйствующими субъектами публичности консолидированной 
финансовой отчетности;

 
– совершенствование системы подготовки и повышения квалификации 
кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности;

 
– 
развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского 
учета, отчетности, аудиторской деятельности;

 
– расширение сферы контроля качества бухгалтерской отчетности, 
в том числе подготовленной по МСФО.

Переход к составлению отчетности на основании МСФО для 

российских компаний должен стать важным шагом на пути повышения 
их открытости, прозрачности и конкурентоспособности (
в том числе в борьбе за источники финансирования на отечественном 
и международных рынках капитала), снижения 

стоимости привлекаемых ими заемных средств, а также общего 
улучшения состояния финансового рынка России. Отчетность, 
отвечающая международным стандартам, дает более объективную 
оценку не только финансовому состоянию компании, но и 
эффективности системы управления компанией, что необходимо 
не только внешним пользователям, но и менеджерам компании.

Основными отличиями МСФО от российской системы нормативного 
регулирования бухгалтерского учета и отчетности является 
отсутствие в МСФО четких правил отражения конкретных 
хозяйственных операций, поскольку они регламентируют 
принципы составления отчетности. В сложившейся российской 
практике предусмотрено достаточно жесткое регулирование всего 
учетного процесса – от форм первичных учетных документов 
и типовых бухгалтерских проводок до форм отчетности. Кроме 
того, МСФО предусматривают, что при решении значительной 
части вопросов, возникающих в процессе подготовки отчетности, 
следует ориентироваться на профессиональное суждение. 
Это возлагает большую ответственность на специалиста, занима-
ющегося подготовкой отчетности, и требует от него значительно 
большего профессионализма, чем в ситуациях, когда необходимо 
применять четко регламентированные нормы.

Министерство финансов Российской Федерации определило 

на перспективу Ключевые направления совершенствования системы 
бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) 
отчетности: 

 
– повышение открытости и прозрачности данных; 

 
– повышение подотчетности финансовой деятельности публично-
правовых образований, развитие систем оценки результатов 
их деятельности; 

 
– обеспечение доступности и достоверности информации для 

всех заинтересованных пользователей; 

 
– повышение качества финансового менеджмента в секторе 

государственного управления; 

 
– обеспечение гармонизации бюджетной, бухгалтерской и 

статистической отчетности организаций государственного сектора; 

 
– 
улучшение качества управления государственной (муниципальной) 
собственностью, предоставление более полной и точной 
информации о ее характеристиках. 

Совершенствование основных параметров отчетности в государственном 
секторе должно обеспечить повышение степени 
соответствия отчетности организаций государственного сектора 
требованиям заинтересованных пользователей; повышение 
степени соответствия федеральных стандартов международным 
(МСФО ОС); повышение взаимосвязи показателей и результатов 
бухгалтерского учета и отчетности с механизмами бюджетного 
планирования. 

В настоящее время процесс реформирования бухгалтерского 

учета не завершен, об этом свидетельствует наличие многочисленных 
проблем современной системы отечественного бухгалтерского 
учета. В большей части они связаны с нормативным регулированием 
бухгалтерского учета. 

Согласно ст. 20 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ 

«О бухгалтерском учете» регулирование бухгалтерского учета 
осуществляется в соответствии со следующими принципами:

 
– соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребностям 
пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а 
также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

 
– единство системы требований к бухгалтерскому учету;

 
– установление упрощенных способов ведения бухгалтерского 
учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) 
отчетность, для экономических субъектов, имеющих право 
применять такие способы (п. 3 в ред. Федерального закона от 
02.11.2013 № 292-ФЗ);

 
– применение международных стандартов как основы разработки 
федеральных и отраслевых стандартов;

 
– обеспечение условий для единообразного применения федеральных 
и отраслевых стандартов;

 
– недопустимость совмещения полномочий по утверждению 

федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) 
в сфере бухгалтерского учета.

Одним из важнейших документов в области регулирования 

бухгалтерского учета являются федеральные стандарты бухгалтерского 
учета, федеральные стандарты бухгалтерского учета 
государственных финансов. Согласно Федеральному закону от 
06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» вышеназванные 
стандарты создаются и утверждаются в соответствии с программой 
разработки федеральных стандартов.

Минюстом России 10 мая 2018 г. был зарегистрирован Приказ 
Минфина России от 18.04.2018 № 83н, которым данное ведомство 
утвердило Программу разработки федеральных стандартов 
бухгалтерского учета на 2018–2020 гг. и признало 
утратившими силу два ранее изданных им приказа на анало-
гичную тему – Приказ от 23.05.2016 № 70н «Об утверждении 
Программы разработки федеральных стандартов бухгалтерско-
го учета на 2016–2018 гг.» и Приказ от 07.06.2017 № 85н «Об 
утверждении Программы разработки федеральных стандартов 
бухгалтерского учета на 2017–2019 гг. и о признании утратив-
шим силу Приказа Минфина России от 23 мая 2016 г. № 70н». 
Все это говорит о недостаточном качестве подготовки программ 
разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета. В 
прежних двух программах осталось немало невыполненных по-
зиций, то есть неподготовленных стандартов.

В настоящее время силами Минфина России ведется разработ-

ка полного набора федеральных стандартов бухгалтерского уче-
та в секторе государственного управления. К субъектам данного 
сектора относятся органы государственной власти, местного са-
моуправления, управления государственных и территориальных 
внебюджетных фондов, государственные академии наук и госу-
дарственные (муниципальные) учреждения. Согласно последней 
редакции Программы разработки стандартов утверждение фе-
деральных стандартов бухгалтерского учета должно закончить-
ся к 1 января 2021 г. По окончании данной работы принципы и 
требования бухучета будут приведены в соответствие с условиями 
деятельности субъектов бюджетной сферы в рыночной экономи-
ке. Инструментом реформирования выступают Международные 
стандарты финансовой отчетности для общественного сектора.

Принятие федеральных стандартов бухгалтерского учета по-

требует внесения изменений в действующие нормативные право-
вые акты, регулирующие ведение бухгалтерского (бюджетного) 
учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности бюд-
жетных учреждений. Основные изменения будут заключаться в 
постепенном перемещении методологии бухгалтерского (бюджет-
ного) учета из Инструкции по применению Единого плана сче-
тов в федеральные стандарты бухгалтерского учета. Привычный 
План счетов бюджетного учета сохранится, но будет расширяться 
за счет дополнительных счетов и описания новых бухгалтерских 

проводок, необходимых для отражения учета объектов в соответ-
ствии с федеральными стандартами бухгалтерского учета.

Бухгалтерский (бюджетный) учет в государственных (муниципальных) 
учреждениях является составной частью российской 
национальной системы бухгалтерского учета, ориентированной 
на создание комплексной, достоверной и оперативной информации 
для подготовки бухгалтерской (бюджетной) отчетности и данных, 
необходимых пользователям для максимально эффективного 
управления государственными муниципальными финансами 
на всех уровнях властных структур бюджетной системы РФ.

Федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций 
государственного сектора – это нововведенные положения 
для ведения бухгалтерского в учреждениях государственного 
сектора. Изменение учета в бюджетной сфере началось еще в 
2018 г., в котором были введены первые пять федеральных стандартов 
бухгалтерского учета. В 2019 г. ввели еще пять федеральных 
стандартов бухгалтерского учета.

Разработанные в установленном порядке федеральные стандарты 
бухгалтерского учета для организаций государственного 
сектора утверждаются приказами Минфина России. В приказах 
Минфина России содержится наименование каждого утверждаемого 
стандарта и срок начала его действия. 

Органы государственного регулирования бухгалтерского учета 
и субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского 
учета вносят предложения, касающиеся программ разработки федеральных 
стандартов, в уполномоченный федеральный орган.

Уполномоченный федеральный орган утверждает программы 
разработки федеральных стандартов по согласованию с Центральным 
банком Российской Федерации.

Программы разработки федеральных стандартов при необходимости 
уточняются в целях обеспечения соответствия федеральных 
стандартов потребностям пользователей бухгалтерской 
(финансовой) отчетности, международным стандартам, уровню 
развития науки и практики бухгалтерского учета.

Уполномоченный федеральный орган обеспечивает доступность 
программ разработки федеральных стандартов для Центрального 
банка Российской Федерации, субъектов негосударственного 
регулирования и иных заинтересованных лиц в целях 
ознакомления.