Международный учет и стандарты финансовой отчетности
Покупка
Основная коллекция
Тематика:
Бухгалтерский учет. Аудит
Издательство:
Ставропольский государственный аграрный университет
Год издания: 2013
Кол-во страниц: 89
Дополнительно
В данном учебном пособии представлены концептуальные основы бухгалтерского учета, исторические аспекты становления бухгалтерского учета в мире, современные международные модели учета, а также международные стандарты финансовой отчетности. Для магистрантов, обучающихся по направлениям «Экономика», «Финансы и кредит», других экономических направлений, аспирантов и преподавателей финансово-экономических вузов.
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
С. А. Тунин, А. А. Фролова МЕЖДУНАРОДНЫЙ УЧЕТ И СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Учебное пособие Ставрополь, 2013
УДК 657 ББК 65.052 Т 84 Рецензенты: Костюкова Елена Ивановна, доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой «Бухгалтерский управленческий учет» ФГБОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет Кулиш Наталья Валентиновна, кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой «Бухгалтерский финансовый учет» ФГБОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет Ковалева Валентина Даниловна, кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» НОУ ВПО Ставропольский финансовоэкономический институт Авторы: Тунин Сергей Александрович, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский управленческий учет» ФГБОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет Фролова Анна Александровна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский финансовый учет» ФГБОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет В данном учебном пособии представлены концептуальные основы бухгалтерского учета, исторические аспекты становления бухгалтерского учета в мире, современные международные модели учета, а также международные стандарты финансовой отчетности. Для магистрантов, обучающихся по направлениям «Экономика», «Финансы и кредит», других экономических направлений, аспирантов и преподавателей финансово-экономических вузов.
ПРЕДИСЛОВИЕ Представленное учебное пособие подготовлено в соответствии с образовательным стандартом магистрантов, обучающихся по направлениям «Экономика», «Финансы и кредит» и утвержденным учебным планом. В связи с переходом к рыночным условиям, формированию совместных компаний, вливанием иностранного капитала и имеющими место интеграционными процессами значительно расширились границы применения бухгалтерского учета, возникли новые объекты и пользователи бухгалтерской отчетности, произошли существенные изменения, ориентированные на переход России к международным стандартам финансовой отчетности. Все эти моменты нашли отражение в представленном учебном пособии. Цель учебного пособия – сформировать у будущих специалистов теоретические основы международного учета и практические навыки в области применения международных стандартов финансовой отчетности. Данное учебное пособие содержит теоретические основы международного учета и финансовой отчетности, базовые понятия, принципы и методологические приемы. В учебном пособии подробным образом рассмотрены концептуальные основы бухгалтерского учета, исторические аспекты его становления и развития в мировой практике, существующие на сегодняшний день современные международные модели учета, а также международные стандарты финансовой отчетности и условия их применения. Данное пособие может стать хорошим подспорьем для магистрантов, обучающихся по направлениям «Экономика», «Финансы и кредит» для изучения дисциплин «Международный учет», «Международные стандарты финансовой отчетности» и др. Учебное пособие может быть использовано преподавателями и магистрантами вузов, обучающихся по направлениям «Экономика», «Финансы и кредит», слушателями курсов и всем тем, кто, так или иначе, связал свою деятельность с бухгалтерским учетом. Пособие состоит из предисловия, шести глав и списка литературы.
1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 1.1. Общая характеристика предмета и объектов бухгалтерского учета Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. бухгалтерский учет формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных указанным Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными указанным Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Главная цель бухгалтерского учета – формирование полной и достоверной информации, обеспечение ею внутренних и внешних пользователей, а также анализ, интерпретация и использование информации для выявления тенденций развития организации, выбора различных альтернатив, принятие управленческих решений. Пользователь бухгалтерской отчетности согласно п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Множество лиц, которым для осуществления управленческой деятельности необходима бухгалтерская информация, могут быть условно разделены на две основные группы – внутренние и внешние. К внутренним пользователям относятся физические лица, сотрудники предприятия, которые осуществляют свою деятельность в рамках данного экономического субъекта и принимают решения на основе информации о деятельности данного предприятия. К ним, в частности относятся администрация, менеджеры (по различным направлениям деятельности и различным проектам), сотрудники и т. д. Внешние пользователи это физические и юридические лица, обособленные по отношению к данному предприятию, но в своей деятельности применяющие информацию о данном предприятии. Внешние пользователи, в свою очередь, могут классифицироваться на следующие группы. Заинтересованные - пользователи, принимаемые решения которых зависят от показателей деятельности предприятия. К таким пользователям могут быть отнесены учредители, собственники, кредиторы и т. д. Незаинтересованные - пользователи, принимаемые решения которых не зависят от показателей деятельности предприятия. К таким пользователям относят статистические органы, биржи, консалтинговые организации, аудиторские организации, общественные организации, правительство и его органы.
Любая хозяйствующая организация осуществляет процесс производственно-финансовой деятельности только при наличии и использовании имущества. Отсюда вытекает понятие предмета бухгалтерского учета. В системе управления хозяйственными единицами предмет управления ограничен рамками функционирования данного юридического лица и может быть определен как его производственнохозяйственная и финансовая деятельность. Предметом бухгалтерского учета является наличие и движение имущества, источники его формирования и использования, а также возникшие обязательства и полученные результаты деятельности экономического субъекта. Содержание предмета раскрывается через его объекты. Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: 1) факты хозяйственной жизни - факт хозяйственной жизни - действие или событие в хозяйственной деятельности экономического субъекта, включающее в себя хозяйственные операции, изменяющее состав его активов, пассивов или финансовых результатов; 2) активы – ресурсы организации, выраженные в денежном измерении, сложившиеся в результате событий прошлых периодов, принадлежащие ей на праве собственности или контролируемых ею, обещающие получение дохода в будущем; 3) обязательства – существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов; 4) источники финансирования его деятельности; 5) доходы доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества); 6) расходы расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества); 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами. В целях исследований последствий функционирования хозяйственной единицы под воздействием управленческих решений, принятых на основе бухгалтерской информации, объект управления целесообразно разделить на относительно обособленные части с тем, чтобы выделить эти объекты бухгалтерского наблюдения, представить их в дальнейшем виде подробнейших деталей. Объекты бухгалтерского учета подразделяются на:
- объекты, обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность; - объекты, составляющие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность. К объектам, обеспечивающим производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, относят имущество (активы) экономического субъекта, и его обязательства (кредиторскую задолженность и собственный капитал). Считается, что объект актива принесет в будущем экономические выгоды (потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию) организации, если он может быть: - использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ и услуг, предназначенных для продажи; - обменен на другой объект имущества; - использован для погашения кредиторской задолженности; - распределен между собственниками организации. Погашение обязательств предполагает, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается ресурсов, в которых потенциально заключены экономические выгоды. Это может быть в следующих формах: - выплата денежных средств; - передача другого имущества; - оказание услуг; - замена обязательств одного вида другим; - преобразование обязательств в капитал; - снятие требований со стороны кредитора. Собственный капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них долговых обязательств, т. е. чистую стоимость имущества (нетто-активы). Капитал отражает остаточный интерес в имуществе юридического лица (организации) его участников (владельцев). Объекты, составляющие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, представлены хозяйственными процессами, фактами хозяйственной жизни и финансовыми результатами. Хозяйственные процессы представлены процессом заготовления, процессом производства и процессом продаж. Финансовые результаты представлены прибылью или убытком. Существует достаточно большое количество классификаций имущества: по видам, по способу переноса стоимости на продукт, по местам использования и др. Но в бухгалтерском учете наибольшее значение имеют две классификации имущества: по составу и по источникам образования и целевому назначению. В зависимости от состава и функциональной роли (характера использования) имущество организации разделяют на две группы:
внеоборотные активы (иммобилизованные средства, основной капитал) и оборотные активы (мобильные средства, оборотный капитал). Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др. Основные средства – это часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг длительное время (более 12 месяцев), при этом они не меняют своей материально-вещественной формы, а лишь постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость частями на затраты производства в виде амортизационных отчислений. Нематериальные активы – это объекты, не обладающие физическими свойствами, находящиеся в эксплуатации длительное время (более 12 месяцев) и признанные приносить организации доход. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на затраты производства в виде амортизационных отчислений. Доходные вложения в материальные ценности – это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование. Вложения (инвестиции) – к ним относятся долгосрочные финансовые вложения и вложения во внеоборотные активы. Долгосрочные финансовые вложения – это вложения денежных средств в ценные бумаги или уставные капиталы других организаций с целью получения дохода или участия в управлении организацией на срок более 12 месяцев. Вложения во внеоборотные активы – это вложения денежных средств на приобретение и создание внеоборотных активов. Оборотные активы состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в расчетах. Материальные оборотные средства – это сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция. Производственные запасы – это предметы труда, которые участвуют в производственном процессе однократно, полностью потребляются, теряя свою материально-вещественную форму, и целиком переносят свою стоимость на готовую продукцию. Незавершенное производство – это затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Готовая продукция – это продукция, полностью законченная обработкой, находящаяся на складе и готовая к продаже или собственному потреблению.
Денежные средства – это сумма наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетных, валютных и прочих счетах в банках, переводы в пути и т. д. Средства в расчетах (дебиторская задолженность) – долг данной организации других организаций и физических лиц. Краткосрочные финансовые вложения – это вложения денежных средств в ценные бумаги или уставны капиталы других организаций с целью получения дохода или участия в управлении организацией на срок, не превышающий 12 месяцев. НДС по приобретенным ценностям – представляет собой дебиторскую задолженность бюджетов всех уровней. В зависимости от источников образования и целевого назначения имущество организаций разделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (заемный капитал, созданный за счет обязательств). Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами. К собственному капиталу относят. Уставный капитал – представляет собой совокупность вкладов учредителей в денежном выражении при создании организации. Резервный капитал – создается за счет прибыли и используется на выплату доходов учредителям и покрытие непредвиденных потерь и убытков организации. Добавочный капитал – формируется за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки; в результате эмиссионного дохода и в результате курсовых разниц при формировании уставного капитала организации. Нераспределенная прибыль – финансовый результат, представляющий собой разницу между доходами и расходами организации. Прибыль распределяется в соответствии с учредительными документами. Целевое финансирование и поступление – представляет собой безвозмездно переданные средства бюджетов различного уровня на строго определенные цели. Резервы создаются организациями за счет собственных источников и имеют строго целевое назначение (резервы под снижение стоимости материальных ценностей; резервы под обесценение финансовых вложений; резервы по сомнительным долгам). Обязательствами организации являются краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, заемные средства, кредиторская задолженность, обязательства по распределению. Кредиты – сумма средств, полученных от банка на основе возвратности, срочности и платности. Займы – ссуды юридических и физических лиц (кроме банков). Долгосрочные – на срок, превышающий 12 месяцев, краткосрочные – на срок менее 12 месяцев.
Кредиторская задолженность – долги данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Средства по составу и функциональной роли должны быть равны средствам по источникам образования и целевому назначению. Отсюда действует следующее уравнение: Средства = Собственный капитал + Обязательства 1.2. Метод бухгалтерского учета и его элементы Как и любая другая наука, бухгалтерский учет разрабатывает собственные способы исследования своего предмета. Метод бухгалтерского учета – система взаимосвязанных способов и приемов, позволяющая регистрировать и обобщать факты хозяйственной жизни. Отдельные, конкретные способы являются составными частями метода, его элементами . Метод бухгалтерского учета включает следующие способы (элементы): документация, инвентаризация, счета бухгалтерского учета, двойная запись, оценка, калькуляция, бухгалтерский баланс и отчетность. 1. Документация способ первичной, сплошной и непрерывной регистрации хозяйственных процессов с помощью документов. При организации электронной бухгалтерии роль документов выполняют машинные носители (диски и пр.). 2. Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и обязательств организации путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета. 3. Счет - это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за имуществом организации и хозяйственными операциями. 4. Двойная запись - непременный атрибут ведения бухгалтерского учета на счетах, при котором каждая хозяйственная операция записывается дважды в корреспондирующих бухгалтерских счетах в равных суммах. 5. Оценка – способ денежного выражения объектов бухгалтерского учета. 6. Калькуляция - способ исчисления единицы готовой продукции, конкретного вида выполненной работы или оказанной услуги. 7. Бухгалтерский баланс – это способ группировки и обобщенного отражения имущества организации и источников его формирования в денежной оценке на определенную дату. 8. Отчетность – это система обобщающих показателей хозяйственной деятельности организации за отчетный период времени.
1.3. Задачи бухгалтерского учета и его основные принципы (допущения) Основными задачами бухгалтерского учета согласно Приказу Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» являются следующие: 1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимым внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; 2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; 3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости. Принципы бухгалтерского учета. 1. Принцип имущественной обособленности – имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. 2. Принцип непрерывности деятельности организации – организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. 3. Принцип последовательности применения учетной политики – означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного года к другому. 4. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности – означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. 5. Принцип полноты – означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. 6. Принцип своевременности – подразумевает необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности. 7. Принцип осторожности – означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов.