Международные стандарты аудита

ФГБОУ ВПО СТАВРОПОЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 
 

А. В. Нестеренко, Т. Ю. Бездольная 

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА 

Учебное пособие 

 

 
 
 
5-е издание, переработанное и дополненное 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ставрополь 
«АГРУС» 
2013 

УДК 657 
ББК 
65.053 
Н56 

Авторы: 

кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономический анализ и аудит» 

Ставропольского государственного аграрного университета

Алексей Викторович Нестеренко;

кандидат экономических наук, ст. преподаватель кафедры «Экономический анализ и аудит» 

Ставропольского государственного аграрного университета

Татьяна Юрьевна Бездольная

Рецензент

кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет»  

ФГАОУ ВПО Северо-Кавказский федеральный университет

Татьяна Николаевна Чепракова

Нестеренко, А. В.
Международные стандарты аудита : учебное пособие / А. В. Нестеренко, 

Т. Ю. Бездольная. – 5-е изд., перераб. и доп. – Ставрополь : АГРУС Ставропольского гос. аграрного ун-та, 2013. – 156 с. 

Рассматриваются вопросы, связанные с регулированием методологии и качества аудита

на международном уровне, раскрывается сущность международных стандартов аудита
и положений по международной аудиторской практике в соответствии с требованиями рыночной экономики современного общества. 

Содержит практические задания для самостоятельной работы, каждый раздел которой

состоит из нескольких заданий, что обеспечивает проведение аудиторных практических занятий, а также способствует закреплению полученных при этом знаний и навыков в процессе самостоятельной работы студентов. 

Для студентов высших учебных заведений, обучающихся на дневной и заочной формах

обучения по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», и магистров направления 080100.68 «Экономика», магистерская программа «Аудит и контроль бизнеса». 

УДК 657 
ББК 
65.053 

Рекомендовано к изданию учебно-методической комиссией

учетно-финансового факультета ФГБОУ ВПО Ставропольского государственного

аграрного университета (протокол № 6 от 25 января 2013 г.). 

Публикуется в авторской редакции. 

Подписано в печать 27.02.2013. Формат 60х84 1/16. Бумага офсетная. 

Гарнитура «Times». Печать офсетная. Усл. печ. л. 9,1. Тираж 200 экз. Заказ № 89. 

Отпечатано с готового оригинал-макета в типографии издательско-полиграфического

комплекса СтГАУ «АГРУС», г. Ставрополь, ул. Пушкина, 15. 

© ФГБОУ ВПО Ставропольский государственный

аграрный университет, 2013 

Н56 

ВВЕДЕНИЕ

В условиях реформирования аудиторской деятельности анализ опыта и 

оценка результативности аудиторских фирм имеет большое значение, вопервых, для подготовки предложений по совершенствованию аудиторской деятельности в России, и, во-вторых, для более гармоничного вхождения российского аудиторского сообщества в международные аудиторские организации.

Необходимость единых подходов к российскому и зарубежному аудиту 

на первый взгляд очевидна. И иностранные и российские пользователи  финансовой отчетности заинтересованы в достоверной отчетной информации предприятий и в её добросовестном аудите.

Подтверждение реального финансового положения предприятия и ре
зультативности его хозяйственной деятельности внешние пользователи могут 
получить из бухгалтерской отчетности, на которую можно положиться, считая 
её достоверной. Поэтому отчетность должна быть составлена по правилам, понятным заинтересованным пользователям, в частности западным инвесторам. 
Достоверность такой отчетности должна быть подтверждена аудиторами, с использованием тех же процедур, что и на Западе. Внедрение МСА в России обусловлено и тем, что российская экономика нуждается в западных инвестициях. 
А инвесторы рассчитывают на получение гарантированной прибыли от вложенных средств.

Однако до настоящего времени практикующие аудиторы неоднозначно 

реагируют на требование использовать в аудиторской деятельности стандартизированные правила и процедуры, закрепленные в правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Существует мнение, что специфика России и нынешний 
уровень её экономического развития  делают целесообразным применение в 
нашей стране не только МСА,  но и отечественных стандартов, основанных на 
МСА. Многие клиенты аудиторских фирм в большей степени заинтересованы в 
налоговых проверках и оптимизации налогов, чем  в подтверждении  достоверности отчетности, тем более, что экономия на налогах «побуждает» иметь 
фальсифицированную отчетность.

Опыт показывает, что важное, место в регулировании аудиторской дея
тельности занимают стандарты, в которых определяются принципиальные требования к проведению аудиторских проверок, организации деятельности аудиторских фирм и поведению аудиторов. При этом следует отметить, что контроль за соблюдением стандартов - основная задача общественных организаций 
аудиторов и руководства аудиторских фирм. Именно этим объясняется интерес 
российских аудиторов к разработке национальных и внутрифирменных стандартов, их соответствию международным стандартам аудита.

Одним из основных путей совершенствования и повышения конкуренто
способности  отечественного аудита является стандартизация аудиторской деятельности. Основополагающее место при решении этой задачи отведено международным стандартам аудита.

«Международные стандарты аудита»
являются одной из дисциплин в 

системе подготовки специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту. Профес

сиональная деятельность бухгалтера наряду с учетом, планированием, регулированием связана с аудитом, поскольку контроль  является одной из функций 
управления любого экономического субъекта. А аудиторские стандарты (как 
национальные, так и международные) формулируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Программа курса «Международные стандарты аудита» предназначена 

для подготовки студентов специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и магистров направления 080100.68 «Экономика», магистерская 
программа «Аудит и контроль бизнеса».

Цель  дисциплины – изучить международные стандарты  аудита, описа
ние  которых позволят помочь будущим специалистам аудиторских фирм и индивидуальным аудиторам грамотно организовать свою работу и повысить её 
качество с тем, чтобы наиболее полно удовлетворять потребности общества в 
достоверной информации о финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности аудируемых организаций.

Для достижения поставленной цели должны быть решены следующие за
дачи:

- изучить сущность, значение и порядок использования международных 

стандартов аудиторской деятельности и организацию их применения различными странами;

- уметь оценивать проведенную аудиторскую проверку с позиции между
народных стандартов аудита;

- формировать самостоятельное суждение о порядке применения и о по
рядке разработки международных стандартов аудита  в соответствии с российскими стандартами аудиторской деятельности.

В данном учебном пособии раскрыто содержание наиболее важных меж
дународных стандартов. В случае необходимости приведен сравнительный анализ с соответствующим российским стандартом, отмечены имеющиеся различия. Учебное пособие включает в себя не только теоретические изложения основных международных  стандартов (положений) по аудиторской деятельности, но и материалы для самостоятельных заданий: практические задания, вопросы для самоконтроля, контрольные тесты, тематику рефератов, глоссарий. 

ТЕМА 1. СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  

МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТОРСКОЙ 

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА РУБЕЖОМ
1.1 Методические рекомендации

При осуществлении профессиональной деятельности аудитор должен ру
ководствоваться общими этическими принципами, изложенными в «Кодексе
этики профессиональных аудиторов». Профессия аудитора характеризуется такими важными чертами, как:

• владение определенными знаниями и навыками, приобретенными в 

процессе образования и специальной подготовки;

• понимание своего долга перед обществом;
• приверженность общему кодексу ценностей и поведения. Кодекс этики 

включает три части:

«А» - применяется ко всем профессиональным аудиторов;
«В» - применяется к публично практикующим профессиональным ауди
торами;

«С» - применяется к наемным профессиональным аудиторами. 
Каждая часть Кодекса этики имеет свою структуру и содержание, кото
рые представлены в табл. 1.
Таблица 1- Структура Кодекса этики профессиональных аудиторов

Часть «А»
Часть «В»
Часть «С»

1. Порядочность и объективность
2. Разрешение этических конфликтов
3. Профессиональная 
компетенция
4. Конфиденциальность
5. Налоговая практика
6. Международная деятельность
7. Обнародование информации

1. Независимость
2. Профессиональная 
компетентность и обязанности в связи с использованием лиц, не 
являющихся бухгалтерами
3. Гонорары и комиссионное вознаграждение
4. Деятельность, не совместимая с публичной 
бухгалтерской практикой
5. Денежные средства 
клиента
6. Отношения с другими 
публично практикующими профессиональными бухгалтерами
7. Реклама и предложение услуг

1. Конфликт обязательств по соблюдению 
лояльности
2. Поддержка коллег по 
профессии
3. Профессиональная 
компетентность
4. Представление информации

1.2 Вопросы для самоконтроля

1. Каков порядок рассмотрения и утверждения международных стандар
тов аудита?

2. В чем заключается роль и назначение международных стандартов ау
дита?

3. Какие основные группы международных аудиторских стандартов?
4. Каков
статус МСА и  положений  по международной аудиторской 

практике?

5. Какой порядок применения МСА существует в различных странах?
6. В чем выражается взаимосвязь МСА и международных стандартов фи
нансовой отчетности?

7. Что понимается под уровнем уверенности аудитора?
8. Какую структуру имеет Кодекс этики профессиональных бухгалтеров?

1.3 Практические задания

Задание 1 

Коммерческий банк обратился в аудиторскую фирму с предложением 

провести аудиторскую проверку. Однако в составе персонала аудиторской 
фирмы нет квалифицированных специалистов по банковской деятельности. 

Может ли аудиторская фирма принять данное предложение?

Задание 2

Хозяйствующий субъект заключил  долгосрочный договор на аудитор
ское обслуживание с аудиторской фирмой. Через некоторое время при оформлении кредита в учреждении банка хозяйствующий субъект предложил аудиторской фирме выступить поручителем (гарантом).

Как должна поступить аудиторская фирма в данной ситуации?

1.4 Контрольные тесты 

Укажите правильный ответ.

1. Каким образом обеспечена связь между МСА и МСФО?
а) МСА и МСФО имеют одинаковую структуру;
б) МСА, так же как и МСФО описывают единые требования к учету и под
готовке ФО;

в) МСФО используются аудиторами в качестве критерия соответствия 

проверяемой отчетности установленным требованиям.

2. Какие из нижеперечисленных функций не являются функциями МСА?
а) обеспечение высокого качества проверки;
б) создание общественного имиджа профессии;
в) создание правил подготовки финансовой отчетности;
г) содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных дости
жений.

3. Какая организация разрабатывает и утверждает МСА?
а)  Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБР);
б) Международная федерация бухгалтеров (IFАС);
в) Ассоциация присяжных бухгалтеров Великобритании (АССА).
4. Как соотносятся МСА и ПМАП?
а) они идентичны;
б) МСА имеют пониженный статус;
в) ПМАП не имеют силы стандартов.
5. Какую роль МСА играют в России?
а) МСА приняты в качестве национальных;
б) решающую роль играют национальные стандарты, а МСА принимаются 

к сведению;

в) МСА выступают в качестве базы для разработки национальных стандар
тов.

6. К какой группе документов, регулирующих аудиторскую деятельность, 

относится Кодекс этики аудиторов? 

а) законодательные акты государства;
б) аудиторские стандарты;
в) общечеловеческие этические нормы.
7. Чем должен руководствоваться аудитор при аудите финансовой отчет
ности составленной в соответствии с российскими правилами учета и отчетное 
в случае, если положения российского стандарта аудиторской деятельности отличаются от международного?

а) международными стандартами аудита;
б) российскими аудиторскими стандартами;
в) по усмотрению аудитора -международными или российскими стандар
тами.

8. Является ли Российская Федерация членом Международной федерации 

бухгалтеров? 

а) да;
б) нет.

ТЕМА 2. КЛАССИФИКАЦИЯ  И ОСОБЕННОСТЬ ОСНОВНЫХ ГРУПП 
СТАНДАРТОВ, ВКЛЮЧАЯ СТАНДАРТЫ  ПОЛУЧЕНИЯ ИНФОРМА
ЦИИ О ПОВЕРЯЕМЫХ ОБЪЕКТАХ, 

ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА  И ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ 

АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК

2.1 Методические рекомендации

Назначение международных стандартов аудиторских стандартов, как и 

национальных стандартов, заключается в следующем:

- они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудито
ров, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;

- стандарты способствуют внедрению в практику работы аудиторов но
вых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора;

- с их помощью обеспечивается связь отдельных элементов процесса ау
диторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора;

- их последовательное применение является решающим доказательством 

и аргументом в пользу аудитора при возникновении и претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.

Структура международных стандартов аудита едина и представлена в 

следующем виде:

- введение, где обосновывается цель, раскрываются задачи, назначение и 

терминология стандарта;

- разделы и параграфы, излагающие суть стандарта;
- приложения (для отдельных стандартов)
Представим группировку Международных стандартов аудита, а также 

Положения о международной аудиторской практике в таблице 2.

Таблица 2 – Группировка Международных стандартов аудита (МСА) по 
заданиям и Положений о международной аудиторской практике (ПМАП)
Группы стан
дартов 

(положений)

Номера и наименования стандартов (положений)

Назначение (цель) и краткое содержание 

стандарта (положения)

1
2
3

Словарь 
терминов

Унификация подходов к толкованию терминов, 
используемых при изложении международных 
стандартов аудита. Содержит 218 терминов, расположенных в алфавитном порядке.

Международные стандарты по контролю качества (МСКК) 
-International 

1. Контроль качества для фирм, которые проводят аудит, 
обзорные проверки 
отчетной финансовой информации и 
другие 
задания 

Установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении обязанностей фирмы 
по установлению системы контроля качества аудита, обзорных проверок и других заданий по 
обеспечению уверенности и сопутствующим услугам.
Содержание стандарта: описаны элементы сис

standards on 
quality control 
(ISQCs)

обеспечивающие 
уверенность 
или 

оказывающих 
со
путствующих аудиту услуг

темы контроля качества, которые должны быть 
приняты фирмой (руководство, этические требования, принятие и сохранение отношений с клиентом, а также принятие определенных заданий, 
регулирование трудовых ресурсов, выполнение 
задания, мониторинг); представлены рекомендации по разработке политики и процедур, которые 
фирма должна установить в отношении каждого 
из элементов системы контроля качества

Основные 
принципы 
(Framework)

Международные   
принципы   заданий   
по обеспечению 
уверенности

Описание и определение целей и основных элементов задания, обеспечивающего уверенность. 
Данные Принципы применяются только в отношении 
тех 
заданий, 
на 
которые 
рас
пространяются 
требования 
Международных 

стандартов аудита, Международных стандартов 
заданий по обзорным проверкам и Международных стандартов по заданиям, обеспечивающим 
уверенность.
Содержание документа: определены цели и основные понятия заданий, обеспечивающих уверенность; установлен порядок и условия принятия заданий; охарактеризованы основные элементы заданий; определены действия практикующего бухгалтера в случае ненадлежащего использования его имени

Международные стандарты аудита (MCA)

200-299 
Ос
новные принципы и обязанности

200.  Цель и общие 
принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности

Установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении цели и общих принципов аудита финансовой отчетности.
Содержание стандарта: установлены общие цели 
и принципы аудита, объем аудита; определены 
понятия «профессиональный скептицизм» и «разумная уверенность»; раскрыта сущность аудиторского риска и его взаимосвязь с уровнем существенности; установлена ответственность за 
подготовку финансовой отчетности; установлен 
порядок определения аудитором приемлемости 
принципов подготовки финансовой отчетности, 
принятых руководством субъекта; определен порядок выражения мнения в отношении финансовой отчетности

210. Условия аудиторских заданий

Установление стандартов и предоставление рекомендаций по порядку согласования условий 
задания с клиентом. Содержание стандарта: определено содержание письма о проведении аудита, о возможности пересмотра сроков проверки, 
принятии или изменении сроков и условий аудита

220R.  Контроль качества работы при  
аудите исторической и финансовой 

Установление стандартов и предоставление рекомендации по выполнению обязанностей персоналом фирмы в отношении процедур контроля 
качества применительно к аудиту отчетной фи

информации
нансовой информации, в том числе к аудиту финансовой отчетности.
Содержание стандарта: установлены требования 
по реализации процедур контроля качества на 
уровне отдельных аудиторских заданий, в том 
числе при принятии клиента и продолжении сотрудничества с ним, назначении рабочей группы 
на задание, выполнении задания, осуществлении 
мониторинга. Также определена ответственность 
руководства аудиторской фирмы за качество выполнения аудиторских заданий

230. 
Аудиторская 

документация 

Установление стандартов и предоставление рекомендаций по ведению документации в процессе аудита финансовой отчетности. Содержание 
стандарта: представлены порядок оформления и 
основное содержание рабочих документов, процедуры обеспечения их конфиденциальности и 
сохранности; определено право собственности на 
рабочие документы аудитора и документы фирмы-клиента

240. Ответственность аудитора при 
рассмотрении мошенничества входе 
аудите финансовой 
отчетности

Установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении обязанностей аудитора 
по рассмотрению случаев мошенничества в процессе аудита финансовой отчетности. Содержание стандарта: определено понятие «мошенничество», охарактеризованы типы мошенничества, 
определена ответственность руководства организации-клиента и аудитора за предотвращение и 
обнаружение фактов мошенничества; приведены 
ограничения, присущие аудиту финансовой отчетности, которые следует учитывать при рассмотрении фактов мошенничества; установлены 
процедуры, позволяющие определить наличие 
мошенничества, в том числе порядок проведения 
обсуждения внутри аудиторской группы, процедуры оценки риска, порядок определения и оценки риска существенного искажения; порядок определения общих ответных действий на оцененный 
риск 
существенных 
искажений, 
обу
словленных мошенничеством; установлен порядок действий аудитора при обнаружении обстоятельств, указывающих на возможные существенные искажения, которые являются результатом 
мошенничества; порядок получения заявлений 
руководства и сообщения информации об обнаружении фактов мошенничества; определены обстоятельства, при которых аудитор не способен 
продолжать выполнение задания и действия аудитора в случае отказа от проведения задания; 
установлены требования по документальному 
оформлению результатов рассмотрения фактов 
мошенничества.