Налогообложение

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное

образовательное учреждение высшего образования

«Казанский национальный исследовательский

технологический университет»

Е. В. Хворова, А. А. Сагдеева, И. А. Гусарова

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Учебное пособие

Казань

Издательство КНИТУ

2019

УДК 336.2.027(075)
ББК 67.99(2)2я7

Х32

Печатается по решению редакционно-издательского совета 

Казанского национального исследовательского технологического университета

Рецензенты:

канд. экон. наук, доц. Л. Р. Уразбахтина

канд. экон. наук, доц. О. П. Дорошина

Х32

Хворова Е. В.
Налогообложение : учебное пособие / Е. В. Хворова, А. А. Сагдеева, 
И. А. Гусарова; Минобрнауки России, Казан. нац. исслед. технол. 
ун-т. – Казань : Изд-во КНИТУ, 2019. – 124 с.

ISBN 978-5-7882-2670-5

Рассмотрены основные принципы построения налоговой системы, эле-

менты налогообложения, организация налогового контроля, налоговая поли-
тика государства. Особое внимание уделяется теоретическим аспектам нало-
говой нагрузки и видам налогов на уровне хозяйствующих субъектов.

Предназначено для студентов, обучающихся по направлениям 38.03.01, 

38.04.01 «Экономика», 38.03.02 «Менеджмент».

Подготовлено на кафедре экономики.

ISBN 978-5-7882-2670-5
© Хворова Е. В., Сагдеева А. А., 

Гусарова И. А., 2019

© Казанский национальный исследовательский 

технологический университет, 2019

УДК 336.2.027(075)
ББК 67.99(2)2я7

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение.....................................................................................................4
Тема 1. Налоги в экономической системе............................................... 6
Тема 2. Налоговая система РФ............................................................... 14
Тема 3. Сущность налогового бремени ................................................. 23
Тема 4. Налоговый контроль.................................................................. 36
Тема 5. Акцизы ........................................................................................ 50
Тема 6. Налог на добавленную стоимость ............................................ 55
Тема 7. Налог на прибыль организаций ................................................ 62
Тема 8. Налог на имущество организаций ............................................ 83
Тема 9. Упрощенная система налогообложения .................................. 90
Тема 10. Единый налог на вмененный доход........................................ 96
Тема 11. Транспортный налог .............................................................. 101
Тема 12. Земельный налог .................................................................... 107
Заключение............................................................................................. 119
Список литературы................................................................................ 120

ВВЕДЕНИЕ

Изучение налогов и российского налогообложения – неотъемлемая 
составная часть современного экономического образования. 
В дисциплине «Налогообложение» изучаются сущность налогов, сборов 
и других платежей обязательного характера, основные принципы 
построения налоговых систем, действующая налоговая система Российской 
Федерации, элементы налогообложения, организация налогового 
контроля, налоговая политика государства, реформы в системе 
налогообложения, важнейшие категории и понятия, используемые в 
России. Предмет изучения – отношения, связанные с установлением и 
взиманием налогов и других платежей обязательного характера. Цель 
преподавания – оказать помощь в углублении и систематизации знаний 
в области налогообложения, дать четкие представления о налогах, 
их видах, налоговых системах различных стран, показать значение и 
роль налогов в системе международных экономических отношений. 
Дисциплина «Налогообложение» ориентирует студента на необходимость 
свободного владения налоговым законодательством, професси-
ональными знаниями в области налогообложения и налоговой полити-
ки государства в целом, специальной терминологией, на умение раз-
бираться в системе налогообложения, планировать и производить рас-
четы сумм налогов и других обязательных платежей, составлять и 
анализировать налоговую отчетность. 

В пособии представлены общетеоретические основы налогооб-

ложения и построения налоговой системы, рассмотрены налоги, обра-
зующие уровни налоговой системы России, а также показаны основ-
ные направления деятельности налоговых органов по обеспечению 
своевременного и полного поступления налогов в государственный
бюджет и пресечению налоговых правонарушений и преступлений в 
налоговой сфере.

Принципиальной особенностью предлагаемого пособия является 

комплексный подход к теоретическим и практическим вопросам нало-
гообложения. В пособии раскрываются экономическая сущность и 
функции налогов, приводится их классификация. Предметом исследо-
вания являются также проблемы налоговой политики, налоговой си-
стемы и налоговой реформы. Особое внимание уделяется теоретиче-
ским аспектам планирования налогов, гармонизации налоговых отно-
шений, налоговой нагрузки.

В результате изучения материалов учебного пособия студент 

должен знать основные термины, связанные с налогами и их исчисле-
нием (налог, объекты налогообложения, ставки, льготы, плательщики 
и порядок взимания налогов), методические основы налогообложения, 
классификацию налогов, а также законодательство по основным нало-
гам, взимаемым с юридических лиц. На основании полученных знаний 
студент должен уметь ориентироваться в системе федеральных, реги-
ональных и местных налогов, пользоваться методикой исчисления 
налогов, использовать свои знания по налогообложению при анализе и 
изучении различных экономических проблем.

Тема 1. НАЛОГИ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ

Существование налогов – это объективная необходимость, обу-

словленная наличием на определенной административно оформленной 
территории сообщества живущих на ней людей. Исходя из этого, гос-
ударство формирует соответствующую налоговую систему, совершен-
ствует по мере развития ее структуру и механизм функционирования. 
Как правило, налоговая система отражает форму государственного 
устройства и может быть федеративной (Россия, Германия), конфедеративной (
Швейцария), унитарной (Франция). Причем каждой из них 
присуща своя степень централизации, которая определяется долей 
национального дохода, проходящей перераспределение через государственный 
бюджет. С этим связан удельный вес услуг и общественных 
благ, предоставляемых государством бесплатно. Высокоцентрализованные 
системы – Австралия, Швеция; с минимальным уровнем централизации – 
США.

При возникновении государства формируется соответствующая 

его устройству налоговая система. Социально-экономическая сущность, 
роль налогов определяются задачами государственного развития 
экономических отношений. 

Кроме того, что налоги обеспечивают доходы государственного 

бюджета, они также являются одним из важнейших инструментов 
осуществления экономической политики государства. Налоговый механизм 
используется для экономического воздействия государства на 
сферу производства, его динамику и структуру; для развития НТП; для 
решения социальных задач; для преодоления несправедливости ры-
ночной системы. Нормально функционирующая налоговая система –
важное средство борьбы с теневой экономикой.

Рис. 1.1. Кривая Лаффера

1. 40–45 до 100 – соответствует экономической политике высо-

ких налогов (политика сдерживания),

2. 0 до 40–45 – область низких налогов (политика развития про-

изводства).

Налог – изъятие в пользу государства части дохода самостоя-

тельно хозяйствующего субъекта, которая заранее определена и уста-
новлена в законодательном порядке. Налог изымается только из дохо-
да и не должен затрагивать ни основной, ни оборотный капитал, иначе 
нарушится процесс расширенного воспроизводства. Родовыми при-
знаками налогов являются:

1) законодательный характер;
2) обязательность уплаты;
3) хозяйственная самостоятельность плательщиков;
4) уплата только из дохода.
Материальной основой налогов выступает часть денежных до-

ходов физических и юридических лиц, участвующих в создании 
ВНП. Изъятие государством в свою пользу определенной части ВНП 
и составляет сущность налогов. Опыт свидетельствует о преимуще-
ствах налогообложения перед любой другой формой изъятия части 
доходов ФЮЛ. Именно правовой характер налогов и составляет это 
преимущество.

Один и тот же объект одним и тем же налогом за один и тот же 

период не может быть обложен дважды, т. е. не допускается двойное 
налогообложение, хотя на практике это встречается (прибыль и диви-
денды). При этом закон о налогах и его применение обратной силы не 
имеют. 

Виды налоговых платежей
– налог – это безвозмездный платеж, уплачиваемый без какого-

либо личного удовлетворения;

– сбор – плата хозяйствующего субъекта за право деятельности 

или право пользования;

– пошлина – это плата за проведение государственными органи-

зациями какой- либо деятельности; 

– и иные платежи (как правило, экологические налоги). 
Обычно выделяют следующие основные функции налогов:
1) фискальная – главная, наполняет бюджет финансовыми сред-

ствами, формирует материальную основу для выполнения основных 
функций;

2) контрольная – с ее помощью оценивается эффективность 

налоговых каналов, она служит для выявления необходимости внесе-
ния изменений в налоговую политику и налоговую систему;

3) регулирующая – с помощью которой государство воздейству-

ет на экономическое поведение людей;

4) стимулирующая – с помощью нее государство стимулирует 

НТП, создает дополнительные рабочие места, интенсифицирует и 
расширяет производство и др. путем снижения налоговых ставок, чис-
ла налогов, использования налоговых кредитов, отсрочки от уплаты 
налоговых платежей и др., дестимулирующая – используется для сни-
жения экономической активности в отдельных отраслях или в эконо-
мике в целом. При этом увеличиваются налоговые ставки, штрафы, 
отменяются льготы, усугубляются условия налогообложения и т. д.;

5) распределительная – государство с ее помощью аккумулирует 

в бюджете часть доходов ФЮЛ, а затем распределяет их на решение 
социальных, экономических и экологических проблем. В разных стра-
нах доля национального дохода, проходящая перераспределение через 
госбюджет, различна: там, где она высока, предоставляется больше 
общественных благ населению, причем на качество благ это не влияет;

6) воспроизводственная – направлена на обеспечение воспроиз-

водства и охрану окружающей среды, выполняется экологическими 
налогами;

7) конституционная – обеспечивает сохранность единого эконо-

мического пространства страны.

Налоговая система – совокупность совместимых налогов, уста-

новленных законодательной властью и взимаемых исполнительной, а 
также методы и принципы построения налогов.

Любая система налогообложения отражает:
1) характер общественного строя страны;
2) уровень демократизации экономики;
3) степень доверия населения правительству;
4) устойчивость социально-политической ситуации.
По мере изменений по каждому из перечисленных пунктов вно-

сятся поправки в налоговую систему в целом и в ее отдельные элемен-
ты. При этом должно соблюдаться условие, что ставки налогов не вы-
ходят за пределы экономической целесообразности, а все изменения 
известны предпринимателям не позднее чем за 1 месяц до начала но-
вого хозяйственного года. 

Принципы налогообложения – это сущностные положения ка-

сающиеся целесообразности налогов. Наиболее полно принципы были 
сформулированы А. Смитом. Он выделял:

– принцип равномерности;
– принцип определенности;
– принцип удобности;
– принцип дешевизны.
По современной классификации принципы налогообложения 

включают: 

1) экономические принципы:
– принцип эффективности. Эффективными считаются налоговые 

системы, оказывающие минимум неблагоприятного воздействия на 
экономические процессы. В эффективных налоговых системах адми-
нистративные расходы на управление налогами и соблюдение налого-
вого законодательства минимальны;

– принцип прогнозирования связан с многовариантностью при-

менения налогов;

– принцип нейтральности – налог не должен препятствовать раз-

витию рыночных отношений (в том числе оказывать влияние на при-
нятие экономических решений хозяйствующими субъектами).

– принцип справедливости. Тот, кто получает больший доход, 

должен платить больший налог, так как для получения больших дохо-
дов в большей степени используется экономическое пространство;

2) организационные принципы: 
– принцип равенства – налог уплачивается всеми по принципу

равного подхода к налогоплательщикам;

– принцип удобства уплаты налогов (по форме и сроку уплаты);
– принцип стабильности – основные принципы налогообложе-

ния, льготы и санкции должны оставаться неизменными в течение не-
скольких лет, а в течение года никаких изменений в НС вноситься не 
должно;

– гармонизация с международными нормами и правилами;
3) правовые принципы:
– законности. Налоги должны быть установлены законодатель-

но, не допускается произвольного толкования законодательства о 
налогах;

– отрицание обратной силы закона, ухудшающего положение 

граждан;

– приоритетности налогового законодательства. 

На практике и в теории выделяют налоговые системы прогрес-

сивные и регрессивные в зависимости от того, как меняются налоги
при изменении показателя платежеспособности ФЮЛ. Налоговая си-
стема является прогрессивной, если после выплаты всех налогов нера-
венство в экономическом положении плательщиков сокращается. 
Налоговая система регрессивная, если после выплаты всех налогов 
неравенство возрастает.

Классификация налогов. В основе классификации налогов могут 

лежать различные признаки.

В зависимости от объекта обложения и от взаимоотношений 

плательщика и государства налоги группируются:

а) прямые налоги – взимаются государством из дохода прямо 

непосредственно как часть последнего, при этом государство предъяв-
ляет свои права на долю дохода сразу же при его создании. Налоги 
непосредственно вносятся в казну. Для предпринимателей эта форма
более выгодна, так как учитывает доходность налогоплательщика и 
взимаются на стадии получения дохода. Налогоплательщик точно зна-
ет сумму своего налога, что снижает неопределенность его бизнеса, а 
следовательно, и риски, более достоверным становится планирование 
и прогнозирование.

Прямые налоги делятся:
– реальные взимаются с отдельных видов имущества и учитыва-

ют среднюю, а не действительную доходность объекта обложения;

– личные учитывают индивидуальную доходность объекта об-

ложения, принимают во внимание финансовое положение плательщи-
ка. Основный личный налог – подоходный.

Две формы обложения подоходным налогом:
– шедулярная форма – на основе деления дохода на части в за-

висимости от источника получения;

– глобальная – когда налог взимается с совокупного дохода пла-

тельщика, вне зависимости от источника получения дохода. Эта форма 
проще и действует в большинстве стран, но нередко используется со-
четание двух форм;

б) косвенные налоги – взимаются в составе цены товара или

включаются в тариф. При реализации товаров и услуг налоги получа-
ют владельцы товаров и услуг и затем передают их государству. Таким 
образом, связь между налогоплательщиком и государством опосредо-
вана. Здесь государство заявляет о своих правах на часть дохода в мо-
мент реализации товаров или услуг.

В отличие от прямых налогов косвенные не связаны с доходом 

или имуществом плательщика, они связаны с его потреблением, по-
этому их еще называют налогами на потребление.

Три вида косвенных налогов:
а) акцизы – ими облагаются товары массового внутреннего про-

изводства, ряд услуг. Различают:

– индивидуальные акцизы – взимаются с отдельных товаров по 

твердым ставкам с единицы товара;

– универсальные – налог с оборота, взимается со стоимости то-

варов внутреннего производства, составляющих оборот. Налог с обо-
рота в силу своей важности выделился из акцизов и приобрел само-
стоятельное значение. Разновидностью налога с оборота является 
НДС;

б) фискальные монопольные налоги устанавливаются на товары 

массового потребления, производимые и продаваемые государством;

в) таможенные пошлины – импортные экспортные, транзитные.
Взносы в фонды социального страхования по своей сути отно-

сятся к прямым налогам, но выделяются в отдельный блок, так как от-
носятся к целевым налогам. В настоящее время вместо нескольких 
взносов введен единый социальный налог. После сбора этого налога 
средства делятся между пенсионным фондом, фондом социального 
страхования и фондами медицинского страхования. Эти взносы в ос-
новном платят работодатели, но в конечном счете они включаются в 
себестоимость, а затем и в цену товаров (услуг) и для потребителя по 
существу являются косвенными платежами. У этих взносов двойная 
природа: для работодателей они прямые налоги, для потребителей –
косвенные.

В зависимости от органа, который устанавливает элементы 

налога, различают федеральные, региональные и местные. Кроме это-
го, усилившаяся в последнее десятилетие межгосударственная инте-
грация привела к возникновению межгосударственных налогов (налог 
на сельскохозяйственную продукцию ЕЭС).

По использованию налоги делятся на общие (обезличенные, ко-

торые поступают в единый бюджет государства) и специальные (целевые, 
имеют строгое определенное назначение).

По степени изменения ставок в зависимости от изменения дохода 
различают: