Налоговая систем. Часть 1

МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ 

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО 

ОБРАЗОВАНИЯ 

«РОССИЙСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА (МИИТ)»  

 

Институт экономики и финансов 

 

Кафедра «Экономика и управление на транспорте» 

 
 
 
 
 
 

А.Н. КОЖЕВНИКОВА 

 

 

 
 
 
 
 

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА  

Часть  1 

 
 
 

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ 

 
 
 
 
 
 
 
 
 

МОСКВА – 2018 

МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ 
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ 

«РОССИЙСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА (МИИТ)» 

 

Институт экономики и финансов 

Кафедра «Экономика и управление на транспорте» 

 
 
 

  

А.Н. КОЖЕВНИКОВА 

 

 
 

 
 
 

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА  

Часть  1 

 
 
 

Учебное пособие 

для студентов бакалавриата направлений «Экономика», 

«Менеджмент», «Торговое дело» очной и очно-заочной формы обучения 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


Москва – 2018 

УДК  336.2 
К 58 

 

 

Кожевникова А.Н. Налоговая систем. Часть 1: Учебное пособие.  – М.: 

РУТ (МИИТ), 2018. - 102 с. 

 

В учебном пособии представлены основные положения законодательства 
о налогах и сборах Российской Федерации по установлению, 
взиманию и перечислению федеральных, региональных и местных налогов 
и сборов взимаемых на территории РФ. Учебное пособие предназначено 
для углубленного изучения отдельных разделов дисциплины и выполнения 
индивидуальных заданий по дисциплине «Налоговая система», 
«Налоги и налогообложение» для студентов бакалавриата направлений 
38.03.01 «Экономика» профилей очной и очно-заочной формы обучения, 
38.03.02 «Менеджмент» профиля  «Маркетинг», 38.03.06  «Торговое дело» 
профилей «Коммерция», «Коммерческая логистика» и «Маркетинг» . 
 

Рецензенты: 
Е.З.Макеева – доцент кафедры «Международный финансовый и 

управленческий учет» РУТ (МИИТ), к.э.н. 

А.А. Куликова –  главный бухгалтер ООО «Д-Линк Раша»  
 

 РУТ (МИИТ), 2018 
 

 
 

 
 

Оглавление 

Введение  ………………………………………………………………….4 

1. Основы законодательства РФ о налогах и сборах...……………….…5 
1.1. Сущность налогов и сборов. Функции и классификация налогов ..5 

1.2. Налоговая система РФ и законодательство о налогах и сборах.....18 

1.3. Исторические аспекты становления налоговой системы Российской 
Федерации...................................................................................................35 

1.4 Элементы и методы  налогообложения .............................................51 
1.5 Основания возникновения обязанности по уплате налогов и 

сборов...........................................................................................................62 
2. Налоговый контроль за соблюдением законодательства и 

ответственность за налоговые правонарушения .....................................71 

2.1 Виды налогового контроля и порядок его проведения.....................71 
2.2  Роль налоговых служб в регулировании и контроле за ценами .....81 

2.3 Общие положения об ответственности за совершение налоговых 
правонарушений Виды налоговых правонарушений и ответственность 

за их совершение.........................................................................................83 
Список литературы...................................................................................100 

 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

 
В условиях рыночных экономических отношений вопросам 

налогообложения отводится особая роль. В связи с этим, у слушателей 
курса должно сложиться достаточное понимание целей и задач, особенностей 
налоговой системы и налогообложения в Российской Федерации 
и его значения в создании условий для расширения производства и повышения 
предпринимательской активности, роста эффективности национальной 
экономики.  

В связи с вышеизложенным важно  обладать знаниями в области 

налогообложения, знать  основы построения и функционирования российской 
налоговой системы, а также федеральные, региональные и  
местные налоги и сборы,  взимаемые на территории РФ. 

Среди  экономических рычагов, с помощью которых государство 

воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам.  
Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом 
управления экономикой в условиях рынка.  

Владение основами и особенностями теории и практики современного 
российского налогообложения, умение ориентироваться в сложном 
и, зачастую, противоречивом налоговом законодательстве, является 
принципиально важным для эффективной и качественной работы будущих 
менеджеров, финансистов, экономистов, бухгалтеров, аудиторов, а 
также всех. 

 
 
 

1. ОСНОВЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ О НАЛОГАХ И СБОРАХ  

1.1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И СБОРОВ. ФУНКЦИИ И КЛАССИФИКАЦИЯ 

НАЛОГОВ 

  

Налоговая система РФ, принципы ее построения. Функции налогов, 

методы налогообложения 

Налоги – необходимое звено экономических отношений в обществе 

с момента его возникновения. Изъятие государством в пользу общества 
определенной части стоимости ВВП в виде обязательного платежа со-
ставляет сущность налогов. Взносы осуществляют основные участники 
производства валового продукта: 

- 
работники, создающие материальные и нематериальные 

блага и получающие доход; 

- 
хозяйствующие субъекты, собственники капитала, дей-

ствующие в сфере предпринимательства. 

За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей фор-

мируются финансовые ресурсы государства. 

С философской позиции налог — это общественно необходимое яв-

ление, а стало быть, общественное благо. С его помощью, посредством 
обобществления части индивидуальных богатств, достигается социаль-
ное равновесие между общественными, корпоративными и личными эко-
номическими интересами и на этой основе обеспечивается обществен-
ный прогресс. В налоге отражена общечеловеческая потребность жерт-
вовать во благо всех, особенно во благо нуждающихся в общественной 
защите и помощи. 

Налог является экономической категорией, поскольку денежные от-

ношения, складывающиеся у государства с юридическими и физически-
ми лицами, носят объективный характер и имеют специфическое обще-
ственное назначение — мобилизацию денежных средств в распоряжение 
государства. 

Налогообложение — это система распределения доходов между 

юридическими или физическими лицами и государством, а налоги пред-
ставляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государ-
ством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетво-
рения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юри-
дических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в форми-
ровании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом пере-

распределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе 
распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той 
или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим 
звеном финансовой политики государства в современных условиях. 

Наиболее полное определение налога дано в части первой Налого-

вого кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), хотя в этом опре-
делении есть достаточно спорные моменты. Ст. 8 НК РФ определяет 
налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимае-
мый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежа-
щих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оператив-
ного управления денежных средств в целях финансового обеспечения 
деятельности государства и (или) муниципальных образований. 

Согласно Гражданскому кодексу РФ (далее – ГК РФ) юридическое 

лицо — организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ве-
дении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает 
по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени при-
обретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные 
права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Согласно 
НК РФ организации — юридические лица, образованные в соответствии 
с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, ком-
пании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской 
правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством ино-
странных государств, международные организации, их филиалы и пред-
ставительства, созданные на территории РФ. 

Физические лица — граждане Российской Федерации, иностранные 

граждане и лица без гражданства. 

Налог не возникает сам собой из условий хозяйствования, он всегда 

принудительно навязывается производству, обмену и потреблению 
извне, являясь принудительным элементом процесса ценообразования. 
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате 
налога является основанием для направления налоговым или таможенным 
органом требования налогоплательщику об уплате налога. В случае 
неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится 
взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах 
налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. 46 и 48 
НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика 
в порядке, предусмотренном ст. 47 и 48 НК РФ. 

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, 
если иное не предусмотрено НК РФ, а с физического лица — в судеб-

ном порядке. В качестве меры ответственности за неисполнение или ненадлежащее 
исполнение обязанности по уплате налогов предусмотрено 
применение налоговых санкций (ст. 114 НК РФ). 

Налог всегда имеет форму денежного платежа, кроме случаев, пря-

мо указанных в законе. Например, в главе 26.4 НК РФ «Соглашения о 
разделе продукции», действие которой предусмотрено в отношении до-
бывающих предприятий ТЭКа. Применявшиеся в 1990-х годах зачеты, 
взаимозачеты, уплата налогов продукцией, услугами и работами в насто-
ящее время исключены (ст. 8,45 НК РФ). Денежная форма уплаты налога 
предопределена самой сутью налога, который является, как установлено 
ст. 8 НК РФ, платежом. 

Слово «платеж» в русском языке означает денежные средства, кото-

рые надлежит уплачивать в порядке оплаты приобретенных товаров, за 
используемые ресурсы, за предоставленный кредит в виде установ-
ленных законом взносов, в форме расчетов по обязательствам. 

По своей правовой природе налог имеет форму отчуждения части 

имущества собственника либо имущества, находящегося в оперативном 
управлении или хозяйственном ведении в унитарных государственных 
или муниципальных предприятиях. 

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению 

той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной 
суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту 
сумму в пользу государства. В этой обязанности налогоплательщиков 
воплощен публичный интерес всех членов общества. С публичным ха-
рактером налога и государственной казны и с фискальным суверените-
том государства связаны законодательная форма учреждения налога, 
обязательность и принудительность его изъятия, односторонний харак-
тер налоговых обязательств. 

Существенным признаком налогов является их индивидуальная без-

возмездность. Уплата налога не порождает встречной обязанности госу-
дарства по отношению к налогоплательщику, который не вправе рассчи-
тывать на услуги и какие-либо встречные юридически значимые дей-
ствия государства в его пользу. Вместе с тем налог, выступая обществен-
но необходимым имущественным платежом в бюджет, возвращается 
налогоплательщикам в виде индивидуально неопределенных благ, таких, 
как укрепление правопорядка, благоустройство муниципальных образо-
ваний, дорог, развитие образования, здравоохранения, социальная под-
держка малообеспеченных граждан и т. д. 

В налоговую систему России, кроме налогов как таковых, входят 

также приравненные к ним сборы, отличительная особенность которых 
состоит в том, что их уплата является одним из условий совершения в 
отношении плательщиков сборов государственными органами, органами 
местного самоуправления, иными уполномоченными органами и долж-
ностными лицами юридически значимых действий, включая предостав-
ление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). 

Перечень сборов, как и налогов, включен в НК РФ, и поэтому на 

сборы распространяются все правила и правоотношения, установленные 
налоговым законодательством России. 

Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физиче-

ских лиц, уплата которого является одним из условий совершения в от-
ношении плательщиков сборов государственными органами, органами 
местного самоуправления, иными уполномоченными органами и долж-
ностными лицами юридическими значимых действий, включая предо-
ставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). 

Сбор всегда связан с определенной специальной целью (за что кон-

кретно уплачивается), которая достигается в результате его уплаты, т. е. 
присутствует элемент индивидуальной возмездности. Например, в случае 
таможенного сбора налогоплательщик формулирует цель — ввоз тех или 
иных товаров на территорию страны. Именно налогоплательщик в 
первую очередь заинтересован в ввозе товара, государство же выдвигает 
условия ввоза — оформление документов и уплату таможенного сбора. 

Таким образом, в налоговой системе можно выделить: 
1)  налоговые обязательные платежи — налоги и сборы, непосред-

ственно входящие в налоговую систему государства и регулируемые 
налоговым законодательством; 

2)  неналоговые обязательные платежи (квазиналоги) — непосред-

ственно не входящие в налоговую систему государства и регулируемые 
не налоговым, а иным законодательством; 

3)  разовые изъятия налогового характера — платежи, взимаемые в 

качестве наказания за недобросовестное исполнение обязанностей нало-
гоплательщика и регулируемые налоговым законодательством. 

 

Принципы налогообложения 

 

Под принципами налогообложения понимаются основные исходные 

положения системы налогообложения. 

Основные (классические) принципы налогообложения в XVIII в. 

определил Адам Смит. К их числу относятся: справедливость, опреде-

ленность, удобство для налогоплательщика и экономию на издержках 
налогообложения. 

Принцип справедливости: справедливые такие налоги, которые являются 
всеобщими и учитывают платежеспособность налогоплательщиков. 
Это означает, что все подданные государства должны участвовать в 
содержании правительства. Участие подданных должно соответствовать 
их доходу, "...коим они пользуются под покровительством и защитой 
государства". 

Принцип определенности: "Налог, который обязывается уплачивать 

каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. 
Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа - все это должно быть ясно 
и определенно для плательщика и для всякого другого лица".  

Принцип удобства означает, что налог должен взиматься так (тем 

способом) и тогда, как и когда плательщику удобнее всего его платить. 

Принцип экономии. "Каждый налог должен быть так задуман и разработан, 
чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно 
меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству". 
Современная трактовка данного принципа: расходы по взиманию налога 
должны быть минимальны по сравнению с доходом бюджета, который 
приносит данный налог. 

Принципы налогообложения, обоснованные А. Смитом в конце 

XVIII в., были расширены и систематизированы немецким ученым-
экономистом Адольфом Вагнером, который объединил все принципы 
налогообложения в четыре группы. 

Адольф Вагнер (1835—1917) — немецкий экономист и политический 
деятель. С 23 лет — профессор политической экономии и финансов. 
Возглавлял кафедры в университетах Фрейбурга, Берлина и других городов. 
Под влиянием исторической школы подчеркивал зависимость хозяйственной 
жизни от правовых условий, например от института частной 
собственности. Выступал с требованием усиления государственной хозяйственной 
активности. Один из основателей «Союза социальной политики» (
1872), созданного для разработки законодательных мер по улучшению 
положения рабочих. 

Первая группа - финансовые принципы организации налогообложения, 
включающие принцип достаточности и принцип эластичности. 

Принцип достаточности означает, что налоговая система должна 

строиться таким образом, чтобы обеспечить достаточность поступления 
средств для бюджета. Этот принцип был поставлен А. Вагнером во главу 
всех принципов налогообложения, т.к. он считал, что общественно-

хозяйственная система необходима для всех людей, налоги же должны 
обеспечивать достаточные средства для ее функционирования. 

Принцип эластичности (подвижности) налогообложения означает, 

что налогообложения должно быть способно к адаптации к финансовым 
нуждам государства. Налоговая система должна включать такие налоги, 
которые при необходимости позволяют быстро увеличить поступления в 
бюджет. 

Вторая группа включает два народнохозяйственных принципа: 

надлежащий выбор источника обложения и правильная комбинация раз-
личных налогов с учетом последствий их переложения. 

Третья группа объединяет принципы справедливости (этические 

принципы):принцип всеобщности налогообложения и принцип равно-
мерности. 

Четвертая группа - административно-хозяйственные принципы 

налогового управления: определенность, удобство уплаты налогов, ми-
нимизация издержек по взиманию налогов. 

На современном этапе к основным (базовым) относятся следующие 

принципы налогообложения: 

-  законности налогообложения; 
-  всеобщности и равенства налогообложения; 
- справедливости налогообложения; 
-  взимания налогов в публичных целях; 
-  установления налогов и сборов в должной правовой процедуре; 
-  экономического основания налогов (сборов); 
- презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика 

сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов 
законодательства о налогах и сборах; 

- определенности налоговой обязанности; 
- единства экономического пространства РФ и единства налоговой 

политики; 

- единства системы налогов и сборов. 
В первую очередь необходимо выделить принцип равенства и спра-

ведливости. Распределение налогового бремени должно быть равным, т. 
е. каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в гос-
ударственную казну. 

В мировой практике существует два подхода к реализации принципа 

равенства и справедливости: 

1. Обеспечение выгоды налогоплательщика. Согласно этому подхо-

ду уплачиваемые налоги соответствуют тем выгодам, которые налого-