Практический аудит
Покупка
Тематика:
Аудит
Издательство:
Поволжский государственный технологический университет
Год издания: 2019
Кол-во страниц: 206
Дополнительно
Вид издания:
Учебное пособие
Уровень образования:
ВО - Бакалавриат
ISBN: 978-5-8158-2143-9
Артикул: 786505.01.99
Доступ онлайн
В корзину
Представленные в издании теоретический материал и практические задания призваны помочь студентам, обучающимся по направлениям «Экономика» и «Экономическая безопасность», сформировать систему знаний о практических аспектах и методике аудита различных объектов, приобрести навыки проведения аудиторских процедур, оформления рабочих документов аудита и формирования выводов и рекомендаций по результатам проверки.
Для студентов, обучающихся по направлениям подготовки 38.04.01 «Экономика» квалификации магистр, 38.03.01 «Экономика» квалификации бакалавр, 38.05.01 «Экономическая безопасность» квалификации специалист всех форм обучения.
Тематика:
ББК:
УДК:
ОКСО:
- ВО - Бакалавриат
- 38.03.01: Экономика
- ВО - Магистратура
- 38.04.01: Экономика
- ВО - Специалитет
- 38.05.01: Экономическая безопасность
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
М. А. АЗАРСКАЯ Н. В. ЩЕРБАКОВА ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ Учебное пособие Под общей редакцией М. А. Азарской Йошкар-Ола ПГТУ 2019
УДК 657.6(075.8) ББК 65.0597 А 35 Рецензенты: доктор экономических наук, профессор О. А. Миронова; доктор экономических наук, доцент А. В. Короткова Печатается по решению редакционно-издательского совета ПГТУ Азарская, М. А. А 35 Практический аудит: учебное пособие / М. А. Азарская, Н. В. Щербакова; под общ. ред. М. А. Азарской. – Йошкар-Ола: Поволжский государственный технологический университет, 2019. – 206 с. ISBN 978-5-8158-2143-9 Представленные в издании теоретический материал и практические задания призваны помочь студентам, обучающимся по направлениям «Экономика» и «Экономическая безопасность», сформировать систему знаний о практических аспектах и методике аудита различных объектов, приобрести навыки проведения аудиторских процедур, оформления рабо- чих документов аудита и формирования выводов и рекомендаций по ре- зультатам проверки. Для студентов, обучающихся по направлениям подготовки 38.04.01 «Экономика» квалификации магистр, 38.03.01 «Экономика» квалифика- ции бакалавр, 38.05.01 «Экономическая безопасность» квалификации специалист всех форм обучения. УДК 657.6(075.8) ББК 65.0597 ISBN 978-5-8158-2143-9 © Азарская М. А., Щербакова Н. В., 2019 © Поволжский государственный технологический университет, 2019
ПРЕДИСЛОВИЕ Подготовка экономистов в области бухгалтерского учета требует знания сущности и видов финансового контроля. Данное учебное посо- бие составлено в соответствии с действующими государственными об- разовательными стандартами подготовки магистров и бакалавров по направлению «Экономика» и специалистов по направлению «Экономи- ческая безопасность», предусматривающих изучение вопросов органи- зации и методики аудита деятельности различных субъектов рынка. Цель пособия – сформировать систему знаний о практических ас- пектах и методике аудита различных объектов, приобрести навыки про- ведения аудиторских процедур, оформления рабочих документов ауди- та и формирования выводов и рекомендаций по результатам проверки. В издание включены три раздела, изучив которые студент получит знания и навыки планирования аудиторской проверки, выбора методов проведения контрольных процедур в целях получения аудиторских до- казательств, оформления рабочих документов аудита, формирования обоснованных выводов и рекомендаций по результатам проверки. Первый раздел раскрывает общие вопросы методики проведения аудита в соответствии с требованиями международных стандартов аудита (МСА). Переход с 2018 года на прямое применение МСА в рос- сийской практике связан с необходимостью изучения основных поло- жений всей системы документов, разработанных Советом по междуна- родным стандартам аудита и заданиям, обеспечивающим уверенность (The International Auditing and Assurance Standards Board – IAASB), с учетом действующих законодательных актов, регулирующих аудитор- скую деятельность. В связи с этим в приложении приведен перечень документов IAASB, с официальным переводом стандартов на русский язык можно ознакомиться на сайте Минфина России. Изучение отдель- ных тем и выполнение заданий предполагает самостоятельную работу обучающихся с отдельными стандартами. Основное внимание уделено методике проведения аудита, выбору объектов аудита, оценке результатов при подготовке аудиторского за- ключения. Во втором разделе излагаются методические вопросы аудита раз- личных объектов бухгалтерского учета. Основное внимание здесь уде- ляется методам проведения контрольных процедур, источникам полу- чения доказательств. Практические задания для самостоятельной рабо- ты предполагают работу с различными источниками: законодательными и правовыми актами, документами бухгалтерского учета и др.
Следует отметить, что первые два раздела пособия могут быть ис- пользованы преподавателем для всех обучающихся, так как предпола- гают освоение базового и продвинутого уровней знаний, умений и навыков по дисциплине. В третьем разделе рассмотрены проблемные вопросы современного аудита. Теоретические сведения излагаются с позиций развития новых направлений аудита, изменения его целей и задач. Практические вопро- сы представлены общей методикой аудита циклов хозяйственных опе- раций. Этот раздел в большей мере предназначен для изучения в рамках магистерской программы, предполагающей более высокий (продвину- тый) уровень содержания дисциплины. Изучение методики аудита экономической безопасности организа- ций направлено на понимание взаимосвязи задач контроля и обеспече- ния экономической безопасности. Эти материалы могут быть использо- ваны при выполнении научно-исследовательской работы и написании ВКР обучающимися по направлению «Экономическая безопасность». Особенности проведения аудита в условиях цифровизации отражают важные качественные изменения в экономике и их влияние на методику аудита. Изучение этой темы целесообразно для обучающихся всех направлений подготовки. По каждому разделу даны контрольные вопросы, которые могут быть использованы студентами для самоконтроля, а преподавателем – для проведения занятий и для проверки знаний. При этом авторы исхо- дили их того, что в процессе обучения могут быть поставлены задачи освоения методики аудита только с позиций квалифицированного поль- зователя, поскольку для практической деятельности в качестве профес- сионального аудитора требуются определенный опыт работы, специ- альное обучение и аттестация на право заниматься аудитом. Работа над рукописью распределилась между авторами следующим образом: М. А. Азарская – введение, предисловие, темы 1-4, 10-13, 15-17, за- ключение, общая редакция; Н. В. Щербакова – темы 5-9, 14, 17.
ВВЕДЕНИЕ Одной из форм финансового контроля, характерной для рыночных отношений, является аудит. В результатах аудита заинтересован широ- кий круг пользователей, поскольку это способствует снижению риска принятия неверных экономических решений. Однако использовать ре- зультаты аудита для принятия управленческих решений может только квалифицированный пользователь, знакомый с основными профессио- нальными терминами, понимающий особенности аудита, его методиче- ские основы, способный использовать выводы и рекомендации аудито- ров в своей профессиональной деятельности. Современный этап развития аудита связан не только с совершен- ствованием института независимых внешних аудиторов, но и с появле- нием новых направлений, отвечающих возросшим информационным потребностям менеджеров. Наряду с традиционным аудитом бухгалтер- ской финансовой отчетности востребованы и такие виды аудита, как аудит бизнеса, аудит эффективности, аудит бизнес-процессов, экономи- ческой безопасности и другие. В структуре управления крупным бизнесом создаются функцио- нальные службы внутреннего аудита, призванные решать широкий круг задач, связанных с эффективным управлением бизнесом. В управлении малым бизнесом функции внутреннего контроля выполняют менеджеры в рамках своих функциональных обязанностей. Во всех случаях важно, чтобы экономисты не только получили теоретические знания в области аудита, но и овладели навыками и умениями проведения контроля, ис- пользования результатов контроля для принятия обоснованных управ- ленческих решений. Дисциплина «Аудит» относится к профессиональным дисциплинам по направлению подготовки «Экономика» магистров, бакалавров, а также специалистов по «Экономической безопасности». При существу- ющих различиях в учебных планах подготовки все они предполагают изучение практических вопросов методики аудита, что и определило необходимость подготовки данного учебного пособия и его структуру. Практический аудит является частью дисциплины «Аудит», предпо- лагается, что обучающиеся изучили законодательные основы регулиро- вания аудиторской деятельности в России, особенности аудита как вида финансового контроля, понимают значение основных категорий аудита (существенность, аудиторский риск, аудиторские доказательства, мне- ние аудитора), знакомы с назначением и основными требованиями стандартов аудита.
Целью изучения практического аудита является получение знаний о методах и приемах аудита различных объектов, а также практических навыков их применения при проведении внутреннего аудита (контроля) бухгалтерской финансовой отчетности экономических субъектов раз- личных форм собственности. Основными задачами изучения раздела «Практический аудит» яв- ляются: формирование практических навыков планирования аудита; получение знаний и развитие навыков проверки отдельных объ- ектов аудита в соответствии с методическими рекомендациями; получение навыков и умений работать с источниками информа- ции в целях разработки методики проведения контрольных процедур; приобретение навыков получения аудиторских доказательств и документирования результатов аудита; закреплений знаний бухгалтерского учета и формирование навыков использования данных бухгалтерского учета в качестве источников получения доказательств; формирование навыков оценки результатов аудита и подготовки аналитических отчетов; формирование практических навыков разработки рекомендаций и принятия управленческих решений по результатам проверки. Реализация этих задач в процессе обучения является необходимым условием профессиональной деятельности выпускников вуза по направлениям «Экономика» и «Экономическая безопасность».
РАЗДЕЛ 1 ПЛАНИРОВАНИЕ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ТЕМА 1 ОБЩАЯ МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА 1.1. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА Основное содержание методики аудита может быть представлено в стратегии аудита и плане аудита, а также других методических материалах, используемых для проведения контрольных процедур, документирования аудиторских доказательств, выводов и рекомендаций. Требования к планированию аудита установлены МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности». Переход на прямое применение МСА предполагает понимание различий в терминологии и требова- ниях действовавших ранее федеральных стандартов. Так, стратегии аудита соответствуют (в определенной степени) используемые в практике российского аудита понятие общий план, а плану аудита – программа аудита. Для разработки стратегии и плана аудита организации необходимо: собрать сведения о деятельности клиента; провести предварительную оценку существенности, аудиторского риска; ознакомиться с системой внутреннего контроля и оценить риск контроля. Планирование аудита в соответствии с МСА представляет собой процесс, осуществляемый на протяжении выполнения всего задания. Такой вывод вытекает из анализа основных требований МСА 300 и тех ссылок, которые присутствуют в этом стандарте. Важно отметить, что на протяжении всех этапов должен быть организован контроль качества выполнения задания в соответствии с МСКК 1 «Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг». Объем и сроки выполнения зада-
ния планируются с учетом требований МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита», МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий». При разработке общей стратегии аудита аудитор должен: выявить особенности аудиторского задания, необходимые для определения его объема; подтвердить цели отчетности по аудиторскому заданию для планирования сроков проведения аудита и характера информационного взаимодействия с руководством; проанализировать факторы, которые в соответствии с суждением аудитора являются значимыми для определения направления деятельности аудиторской группы; изучить результаты предварительной работы по аудиторскому заданию и возможность использования результатов выполнения других заданий в интересах данной организации; установить характер, сроки использования и объем ресурсов, необходимых для аудита. Особенности аудиторского задания определяются в соответствии с Концепцией заданий, обеспечивающих уверенность (Концепция ЗОУ), и их классификацией. Основными признаками классификации заданий являются: характер задания; предмет задания; предоставляемый уровень уверенности в вы- водах, предназначенных для потенциальных пользователей. Аудит как вид задания предполагает обязанность аудитора выразить мнение о достоверности финансовой информации прошлых отчетных периодов, подготовку аудиторского заключения, содержащего мнение аудитора для неограниченного круга пользователей. Особенности такого задания: по характеру аудит является заданием по подтверждению, в от- ношении которого выполняется принцип разделения ответственности; ответственность за подготовку отчетности и достоверность пред- ставленной в ней информации несет руководство организации (ответ- ственная сторона), аудитор отвечает за обоснованность выраженного им мнения о достоверности отчетности; обеспечение разумного уровня уверенности в выводах аудитора, что определяет объем аудита и характер выполняемых аудиторских процедур; предметом задания является финансовая информация прошлых отчетных периодов;
используются общепринятые критерии выполнения задания (законодательные требования и требования стандартов подготовки отчетности). В соответствии с законодательством об аудиторской деятельности к подобным видам заданий относятся: 1) аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая консоли- дированную финансовую отчетность; 2) аудит части бухгалтерской (финансовой) отчетности, части кон- солидированной финансовой отчетности; 3) аудит отчетности, содержащей финансовую информацию, систе- матизированную по специальным правилам; 4) аудит части отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам; 5) аудит иной финансовой информации прошедших периодов. Конкретные условия выполнения аудита устанавливаются в соот- ветствии с МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и прове- дение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» и МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий». Оценка существенности должна выполняться с учетом МСА 320 «Существен- ность при планировании и проведении аудита». Обязательным в ходе аудита является оценка рисков и эффективности СВК. Эти вопросы планирования аудита определены в МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»; МСА330 «Аудиторские процедуры в ответ на оце- ненные риски». План аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при проведении аудиторских процедур. Вме- сте с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности объектов аудита, сложности проверки и конкретных методик, применяемых для получения доказательств. Стратегия и план аудита оформляются в виде документа, который подписывается руководителем проверки и является частью рабочей документации. Эти требования определе- ны в МСА 230 «Аудиторская документация». Как правило, форма плана унифицируется в соответствии с требованиями внутренних стандартов аудита. Вопросы, которые необходимо рассмотреть при разработке страте- гии аудита в соответствии с МСА 300, представлены в таблице 1.
Таблица 1 Элементы стратегии аудита финансовой отчетности Элемент Характеристика элемента Особенности аудиторского задания концепция подготовки аудируемой финансовой отчетности отраслевые требования к отчетности предполагаемый охват аудита, включая компоненты органи- зации характер отношений контроля между материнской организа- цией и ее компонентами, определяющий порядок консоли- дации группы масштаб аудита компонентов организации, выполняемого сторонними аудиторами характер подлежащих аудиту сегментов бизнеса, включая необходимость специальных знаний применяемая валюта отчетности необходимость предусмотренного регламентирующими до- кументами аудита отдельных финансовых отчетов в допол- нение к аудиту для целей консолидации наличие в организации службы внутреннего аудита и ис- пользование результатов работы этой службы использование организацией услуг обслуживающих органи- заций использование аудиторских доказательств, собранных в ходе предыдущих аудиторских заданий реальное воздействие информационных технологий на аудиторские процедуры, включая доступность данных и ожидаемое использование автоматизированных способов аудита согласование охвата и сроков аудита с обзорными проверка- ми промежуточной финансовой информации, а также влия- ние информации, полученной в ходе таких обзорных прове- рок, на аудит доступность персонала и данных клиента Сроки аудита и характер информаци- онного взаи- модействия типы отчетов и сроков их предоставления, а также иные ви- ды информационного взаимодействия как в письменной, так и в устной форме, включая аудиторское заключение, письма руководства и информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление потребность в информационном взаимодействии с третьими лицами, включая любые предусмотренные законом или до- говором обязанности по представлению отчетности, возни- кающие в результате аудита
Доступ онлайн
В корзину