Аудит: теория, методика, практика

 
 
 
 
 
 

М. А. АЗАРСКАЯ 

 
 
 
 
 

АУДИТ 

ТЕОРИЯ, МЕТОДИКА, ПРАКТИКА 

 
 
 
 
 

Учебное пособие 

 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 

Йошкар-Ола 

ПГТУ 
2019 

УДК 657.6(075.8) 
ББК  65.053я73 
         А 35 
 

 

Рецензенты: 

доктор экономических наук, профессор В. Л. Поздеев; 
кандидат экономических наук, доцент Л. Я. Яковлева 

 
 
 
 
 

Печатается по решению  

редакционно-издательского совета ПГТУ 

 
 
 

 
 
 

Азарская, М. А. 

А 35    Аудит: теория, методика, практика : учебное пособие / 

М. А. Азарская. – Йошкар-Ола: Поволжский государственный 
технологический университет, 2019. – 72 с. 
ISBN 978-5-8158-2154-5 

 

Представленные в издании теоретический материал и практические 

задания преследуют цель сформировать у обучающихся по направлению 
магистратуры «Экономика» очной и заочной форм обучения систему знаний 
о сущности аудита, его теоретических и методических основах, а 
также помочь овладеть практическими приемами применения международных 
стандартов аудита при выполнении различных видов заданий.  

УДК 657.6(075.8) 

ББК 65.053я73 

 

 
ISBN 978-5-8158-2154-5 
© Азарская М. А., 2019 

 
© Поволжский государственный  

 
технологический университет, 2019 

ОГЛАВЛЕНИЕ 

 

Предисловие ............................................................................................ 4 
Список сокращений ................................................................................ 5 
Введение .................................................................................................. 6 
 
РАЗДЕЛ 1. Теоретические основы аудита ................................ 7 
 

ТЕМА 1. Сущность аудита и законодательное регулирование 

аудиторской деятельности .......................................... 7 
1.1. Динамика целей и методов аудита. Периодизация 
аудита .................................................................................. 7 
1.2. Теоретические основы аудита ................................... 11 
1.3. Концепция развития аудита ....................................... 15 

 

ТЕМА 2. Международные стандарты аудита ......................... 20 

2.1. Состав и назначение международных  
стандартов аудита ............................................................. 20 
2.2. Концепция заданий, обеспечивающих уверенность .. 23 
2.3. Концепция качества аудита .......................................... 28 

 

РАЗДЕЛ 2. Методика проведения аудита ................................ 34 
 

ТЕМА 3. Существенность в аудите и аудиторский риск ....... 34 

3.1. Понятие существенности в аудите ............................ 34 
3.2. Аудиторский риск. Модель аудиторского риска ....... 38 
3.3. Виды аудиторских доказательств 
и методы их получения ..................................................... 40 

 

ТЕМА 4. Стандарты отчетов аудитора .................................. 47 

4.1. Требования к форме и содержанию  
аудиторского заключения ................................................. 47 
4.2. Модифицированное аудиторское заключение .......... 51 

 

РАЗДЕЛ 3. Практикум по методике аудита ............................. 56 
 
Вопросы для самоконтроля ................................................................. 59 
Заключение ............................................................................................ 61 
Список литературы ............................................................................... 62 
Приложения ........................................................................................... 64 

ПРЕДИСЛОВИЕ 

 
Подготовка экономистов в области бухгалтерского учета требует 
знания сущности и видов финансового контроля, в том числе 
аудита. Для специалистов этого направления характерны аналитическая, 
организационно-управленческая и научно-исследовательская 
виды деятельности. В связи с этим актуальным является изучение ими 
дисциплин, раскрывающих сущность, содержание, виды, организацию 
и методы контроля. 

Настоящее пособие составлено в соответствии с действующим 

государственным образовательным стандартом подготовки магистров 
по направлению 38.04.01 «Экономика». 

Цель пособия – сформировать систему знаний о сущности аудита, 

его теоретических и методических основах, а также практики приме-
нения требований стандартов аудита при выполнении различных ви-
дов заданий в соответствии с международными стандартами аудита. 

В пособие включены три раздела, изучив которые, студент по-

лучит знания: по теории и методике аудита, современных концепций 
аудита, требований стандартов аудита, практические навыки. 

Изложение теоретического материала построено таким образом, 

чтобы обучающийся получил представление о сущности вопроса и 
проблемах современного аудита. Это предполагает самостоятельное 
изучение законодательных актов, международных стандартов ауди-
та, а также знакомство с актуальными публикациями и специальной 
научной литературой. Такой подход объясняется ограниченным объ-
емом учебного пособия и ориентацией на самостоятельную работу 
обучающихся. 

С этой целью здесь приведены задания для самостоятельной ра-

боты, предусматривающие в том числе разбор и ситуационный ана-
лиз проблем, подготовку эссе, докладов. 

В конце издания даны контрольные вопросы для проверки знаний. 
В пособии практически отсутствуют ссылки на учебную литера-

туру, так как современных изданий по этой тематике почти нет. 
В связи с этим при работе с источниками необходимо использовать 
актуальные законодательные и нормативные документы, официаль-
ные интернет-ресурсы. 

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ 

 

БФО – бухгалтерская (финансовая) отчетность 
ЗОУ – задания, обеспечивающие уверенность 
КПЭ (KPI) – ключевые показатели эффективности 
МСА – Международные стандарты аудита 
МСЗОУ – Международные стандарты заданий, обеспечивающих 
уверенность 
МСКК – Международные стандарты контроля качества 
МСОП – Международные стандарты обзорных проверок 
МССУ – Международные стандарты сопутствующих услуг 
МСФО – Международные стандарты финансовой отчетности 
СБУ – система бухгалтерской отчетности 
СВК – система внутреннего контроля 
СМСЭБ – совет по международным стандартам этики для бухгалтеров 
IAASB – международный стандарт аудита и заданий, обеспечиваю-
щих уверенность 
 

ВВЕДЕНИЕ 

 
Реформирование системы бухгалтерского учета в связи с перехо-

дом к рыночным отношениям и адаптации к международным стан-
дартам финансовой отчетности внесло множество изменений в норма-
тивную базу учета, его методику и организацию. Следует отметить, 
что большинство направлений реформирования непосредственно свя-
зано с развитием аудита как элемента инфраструктуры рыночной эко-
номики. На современном этапе логическим продолжением этих ре-
форм явилось признание международных стандартов аудита. 

На международном уровне профессиональные организации 

аудиторов сотрудничают через посредство Международной федера-
ции бухгалтеров, которая вырабатывает рекомендации, касающиеся 
различных аспектов аудиторской деятельности. К числу документов, 
используемых в международной аудиторской практике, относятся: 
международные стандарты учета; международные стандарты аудита 
и сопутствующих услуг; положения по международной аудиторской 
практике; международные нормативы бухгалтерского образования и 
этики; общепринятые аудиторские стандарты проверки финансовой 
отчетности. 

Основными задачами изучения дисциплины «Аудит: теория, 

методика, практика» являются: 

 получение представления о сущности аудита, его концептуальных 
основах; 

 получение знаний и развитие навыков работы с международными 
стандартами аудита; 

 формирование практических навыков проведения аудита. 
Усвоение системы знаний о сущности аудита, его функциях в 

рыночной экономике, методических основах проведения аудиторских 
процедур, оформления результатов аудита – залог успеха в 
дальнейшей профессиональной деятельности. При этом практические 
навыки могут быть использованы при выполнении ВКР в целях 
развития внутреннего контроля (аудита), оценки СВК, в том числе 
по обеспечению экономической безопасности и других вопросов. 

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА 

 
 
 

 

ТЕМА 1  

 
СУЩНОСТЬ АУДИТА  

И ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ 

АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 

 

1.1. Динамика целей и методов аудита.  

Периодизация аудита 

Сущность аудиторской деятельности и аудита определены в Законе «
Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 
года [17]. 

Под аудиторской деятельностью (аудиторскими услугами) понимается 
деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих 
аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, 
индивидуальными аудиторами. Аудит – независимая проверка бух-
галтерской (финансовой) отчетности (БФО) аудируемого лица в целях 
выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудитом при-
знается проверка БФО (или ее части), если требования к подготовке 
отчетности установлены федеральными законами или нормативными 
правовыми актами, а также иная финансовая информация, представ-
ляемая пользователям. Состав услуг представлен в приложении 1. 

Традиционный подход к определению сущности аудита основан 

на том, что аудит рассматривается как специальный вид практиче-
ской деятельности. Однако, по мнению многих экономистов, изуча-

ющих теорию и практику аудита, такое представление не отвечает 
современному пониманию сущности аудита [2, 9, 11-13, 15, 19]. 

Аудит как вид практической деятельности. Участниками ауди-

торской деятельности являются аудиторы или аудиторские фирмы, 
аудируемые лица.   

Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный 

аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых 
организаций аудиторов. 

Аудиторская организация – коммерческая организация, являю-

щаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. 

Аудитор вправе осуществлять свою деятельность в качестве ра-

ботника аудиторской организации или в качестве лица, привлекае-
мого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-
правового договора, либо в качестве индивидуального предприни-
мателя, осуществляющего свою деятельность без образования юри-
дического лица. 

Аудиту как предпринимательской деятельности присущи черты, 

характерные для любой другой предпринимательской деятельности: 
цель – получение прибыли; независимость, самостоятельность, ини-
циативность деятельности; риск.    

Предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских 

фирм регулируется законодательством и стандартами, составляю-
щими нормативную базу аудита. Периодизация российского аудита 
связана с формированием законодательной базы (табл. 1).   

 

Таблица 1 

Периодизация развития российского аудита 

Периодизация
Характеристика этапа

1 этап (1987-1993 гг.) –
предыстория

Создание первых аудиторских организаций различ-
ных форм собственности и с участием государства. 
Отсутствие законодательной базы регулирования и 
стандартов аудита. Использование методов ревизии 
и финансового контроля

2 этап (декабрь 1993 г. – ав-
густ 2007 г.) – становление 
профессионального аудита

Становление аудита как профессиональной деятель-
ности. Формирование нормативно-законодательной 
базы. Создание профессиональных общественных 
организаций. Основное внимание направлено на 
снижение налоговых рисков. Использование методов 
ревизионного и налогового контроля

Окончание табл. 1 

Периодизация
Характеристика этапа

3 этап (август 2001 г. – де-
кабрь 2008 г.) – реализация 
жесткой модели государствен-
ного регулирования 

Принятие закона «Об аудиторской деятельности» 
№ 119-ФЗ. Признание национальных стандартов 
аудита. Определение роли профессиональных орга-
низаций аудита. Применение национальных стан-
дартов аудиторской деятельности и контроль каче-
ства аудита

4 этап (с 1 января 2009 г. по 
настоящее время) – становле-
ние саморегулируемой модели 
аудиторской деятельности

Принятие закона «Об аудиторской деятельности» 
№ 307-ФЗ. Официальное признание международных 
стандартов аудита. Определение миссии и обще-
ственной значимости аудита. Ориентация аудита на 
потребности пользователей финансовой отчётности. 
Направленность методов и процедур аудита на вы-
явление и оценку риска

 
На 1-м этапе потребность в аудиторских услугах формирова-

лась в условиях отсутствия законодательной базы. В этой ситуации 
первые отечественные аудиторские организации ориентировались на 
международный опыт аудита, адаптируя его к экономическим усло-
виям России. По своему содержанию методы проверки этого перио-
да в большей степени отвечали методам ревизионного финансового 
контроля. 

Начало 2-го этапа связано с появлением Указа Президента РФ 

«Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 
22.12.1993 года № 2263 и Временных правил аудиторской деятельно-
сти, утвержденных этим указом.  

Временные правила определили правовые основы осуществления 

аудиторской деятельности как независимого вневедомственного фи-
нансового контроля. В них были сформулированы цели аудита, опре-
делены общие условия осуществления аудиторской деятельности, 
порядок аттестации и лицензирования. Государственное регулирова-
ние аудиторской деятельности было возложено на Комиссию по ауди-
торской деятельности при Президенте РФ, членами которой являлись, 
главным образом, служащие государственных органов. Комиссия вы-
полняла все основные функции регулирования: контроль за соблюде-
нием прав, обязанностей аудиторов и аудиторских фирм и проверяе-
мых ими экономических субъектов, подготовку законодательной базы 
аудита и др. Созданы Центральные аттестационно-лицензионные ко-
миссии. В этот период функционировал Консультативный совет, в 

состав которого вошли ученые и практики бухгалтерского учета и 
аудита. Советом были приняты и опубликованы Правила (стандарты) 
аудиторской деятельности, которые имели большое значение для ее 
развития. 

Государственное регулирование аудиторской деятельности 

осуществлялось преимущественно в области подготовки норматив-
ных актов; организации обучения, подготовки и лицензирования 
аудиторов. Была начата работа по стандартизации аудиторской дея-
тельности. Однако статус стандартов аудита не был закреплен зако-
нодательно. Становление налоговой системы государственного ре-
гулирования экономики определило спрос на квалифицированные 
услуги в этой области, что существенно повлияло на целевую 
направленность аудита – снижение налоговых рисков.  

В 90-х годах ХХ столетия в составе Министерства финансов РФ 

был создан Департамент государственного финансового контроля и 
аудита, который значительно расширил деятельность по контролю 
за аудиторскими организациями. В этот период формируется информационная 
база аудиторской деятельности. Аудиторы и аудиторские 
организации начали представлять отчетность о своей деятельности, 
которая позволила дать характеристику рынка аудиторских 
услуг и его динамику.  

Принятие закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ относится 
к 3-му этапу развития аудиторской деятельности в РФ. Значение 
его состояло в том, что завершился процесс становления государственной 
системы регулирования российского аудита, которую 
принято характеризовать как жесткую модель государственного регулирования. 


Федеральный закон определил:  
 основные понятия аудиторской деятельности;  
 права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных 
аудиторов, права и обязанности аудируемых лиц;  

 порядок осуществления контроля работы аудиторских органи-

заций и индивидуальных аудиторов; 

 порядок аттестации аудиторов и лицензирования на право 

осуществления аудиторской деятельности.  

Принципиальным является признание роли правил (стандартов) 

аудита в системе нормативно-методического регулирования ауди-
торской деятельности. 

4-й этап связан с принятием нового закона – «Об аудиторской 

деятельности» № 307-ФЗ. Можно выделить два принципиальных 
отличия этого закона. Во-первых, сокращение функций государ-
ственного регулирования и укрепление роли профессиональных об-
щественных организаций, что характеризует переход к саморегули-
руемой модели. Во-вторых, совершенствование национальных стан-
дартов в соответствии с международными, трансформация целей 
аудита под влиянием потребностей пользователей финансовой от-
четности, которые определяют центральной задачей повышение ка-
чества аудита и доверия к мнению аудитора, осознание его миссии и 
общественной значимости профессии. 

В дальнейшем были внесены значительные изменения в закон, 

которые направлены на совершенствование системы контроля каче-
ства аудита, повышение ответственности аудиторов и аудиторских 
фирм, в том числе за проведение процедур, позволяющих оценить 
соблюдение требований законов и правовых актов и другие. Ряд из-
менений положений закона направлен на усиление роли государ-
ственного регулирования, обеспечение экономической безопасности 
государства.  

1.2. Теоретические основы аудита  

В работах российских экономистов аудит рассматривается не 

только как вид практической деятельности, но и как область науч-
ных и специальных знаний. Анализируя историю развития аудита и 
экономических наук, в своих работах ученые рассматривают взаи-
мосвязь аудита с классическими экономическими науками и при-
кладными науками, в том числе бухгалтерским учетом, анализом и 
другими; выделяют систему постулатов и принципов, идей, объяс-
няющих сущность аудита, формирующих теорию аудита (табл. 2).  

Аудит – это прикладная наука, заимствующая принципы и тео-

рии из фундаментальных и прикладных наук, адаптирующая их к 
целям и задачам, предмету и объекту исследования. Классические