Международное и европейское налоговое право
Учебное пособие
Покупка
Основная коллекция
Издательство:
Юридическое издательство Норма
Авторы:
Арзуманова Лана Львовна, Горлова Елена Николаевна, Грачева Елена Юрьевна, Мачехин Виктор Александрович, Пономарева Карина Александровна, Соболь Ольга Станиславовна
Год издания: 2022
Кол-во страниц: 224
Дополнительно
Вид издания:
Учебное пособие
Уровень образования:
ВО - Магистратура
ISBN: 978-5-00156-249-8
ISBN-онлайн: 978-5-16-110342-5
DOI:
10.12737/1867904
Артикул: 778300.01.01
Доступ онлайн
В корзину
В учебном пособии рассматриваются предмет, принципы, источники международного налогового права и европейского налогового права, а также содержание указанных налоговых правоотношений.
Основное внимание уделено развитию концепции постоянного представительства в международном налоговом праве, вопросам избежания двойного налогообложения и противодействию недобросовестной налоговой конкуренции.
Для магистрантов, аспирантов и преподавателей высших учебных заведений.
Тематика:
ББК:
УДК:
ОКСО:
- ВО - Бакалавриат
- 40.03.01: Юриспруденция
- 41.03.01: Зарубежное регионоведение
- ВО - Магистратура
- 40.04.01: Юриспруденция
- ВО - Специалитет
- 40.05.01: Правовое обеспечение национальной безопасности
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
Международное и европейское налоговое право Под редакцией доктора юридических наук, профессора Л. Л. А р з у м а н о в о й и кандидата юридических наук Е. Н. Го р л о в о й НОРМА ИНФРА-М Москва, 2022 Московский государственный юридический университет имени О. Е. Кутафина (МГЮА) Рекомендовано Редакционно-издательским советом Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА) для обучающихся по образовательным программам высшего образования — программам магистратуры по направлению подготовки 40.04.01 Юриспруденция
УДК 347.73(4/9)(075.8) ББК 67.402(0+4)я73 М43 Рецензенты Рыбакова С. В., доктор юридических наук, доцент, ведущий научный сотрудник отдела финансового, налогового и бюджетного законодательства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации. Батяева А. Р., кандидат юридических наук, доцент кафедры административного и финансового права юридического факультета РУДН. Международное и европейское налоговое право : учебное пособие для магистратуры / под ред. Л. Л. Арзумановой и Е. Н. Горловой. — Москва : Норма : ИНФРА-М, 2022. — 224 с. — DOI 10.12737/1867904. ISBN 978-5-00156-249-8 (Норма) ISBN 978-5-16-017694-9 (ИНФРА-М, print) ISBN 978-5-16-110342-5 (ИНФРА-М, online) В учебном пособии рассматриваются предмет, принципы, источники международного налогового права и европейского налогового права, а также содержание указанных налоговых правоотношений. Основное внимание уделено развитию концепции постоянного представительства в международном налоговом праве, вопросам избежания двойного налогообложения и противодействию недобросовестной налоговой конкуренции. Для магистрантов, аспирантов и преподавателей высших учебных заведений. УДК 347.73(4/9)(075.8) ББК 67.402(0+4)я73 ISBN 978-5-00156-249-8 (Норма) ISBN 978-5-16-017694-9 (ИНФРА-М, print) ISBN 978-5-16-110342-5 (ИНФРА-М, online) © Коллектив авторов, 2022 М43
Коллектив авторов Арзуманова Л. Л., доктор юридических наук, профессор кафедры финансового права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА) — гл. 6. Горлова Е. Н., кандидат юридических наук, доцент кафедры налогового права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА) — гл. 3, 4, 7. Грачева Е. Ю., доктор юридических наук, профессор, заведующая кафедрой финансового права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА) — предисловие. Мачехин В. А., кандидат юридических наук, доцент кафедры налогового права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА) — гл. 1, 2, 5, 8. Пономарева К. А., доктор юридических наук, доцент, ведущий научный сотрудник НИФИ Минфина России, профессор кафедры государственного и муниципального права Омского государственного юридического университета им. Ф. М. Достоевского — гл. 9, 10. Соболь О. С., кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА) — гл. 11.
Оглавление Список сокращений ......................................................................................9 Предисловие ..................................................................................................10 Глава 1. Понятие международного налогового права .........................11 § 1. История международно-правового регулирования налоговых отношений ...................................................................11 § 2. Понятие и предмет международного налогового права .............16 § 3. Место международного налогового права в системе права ..............................................................................19 § 4. Основные принципы международного налогового права ..........21 Вопросы для самоконтроля ..................................................................24 Список рекомендованной литературы ................................................24 Глава 2. Источники международного налогового права ....................28 § 1. Система источников международного налогового права. Соотношение источников национального и международного налогового права ...........................................28 § 2. Конституционные основы регулирования международных налоговых отношений ......................................29 § 3. Международные налоговые соглашения ......................................32 § 4. Законы и подзаконные нормативные акты РФ как источники международного налогового права .....................38 § 5. Роль судебных прецедентов в регулировании международных налоговых отношений ......................................41 Вопросы для самоконтроля ..................................................................42 Список рекомендованной литературы ................................................43 Список нормативных актов .................................................................45 Глава 3. Международные налоговые правоотношения ......................46 § 1. Международные налоговые правоотношения: понятие и виды ...............................................................................46 § 2. Государство как субъект международных налоговых правоотношений .............................................................................49 § 3. Налоговый статус международных организаций ........................55 § 4. Правовой статус организаций и физических лиц как субъектов международных налоговых правоотношений ....61
Оглавление 7 Вопросы для самоконтроля ..................................................................68 Список рекомендованной литературы ................................................69 Список нормативных актов .................................................................69 Глава 4. Режимы налогообложения субъектов международного налогового права ........................................70 § 1. Понятие и виды режимов налогообложения субъектов международного налогового права ............................70 § 2. Режим наибольшего благоприятствования ..................................71 § 3. Национальный режим налогообложения .....................................72 § 4. Режим взаимности ..........................................................................74 § 5. Режим недискриминации ...............................................................75 Вопросы для самоконтроля ..................................................................78 Список рекомендованной литературы ................................................78 Список нормативных актов .................................................................78 Глава 5. Концепция постоянного представительства в международном налоговом праве ........................................79 § 1. Постоянное представительство: понятие, содержание и условия возникновения ..............................................................79 § 2. Строительная площадка как форма постоянного представительства ..........................................................................82 § 3. Осуществление деятельности через зависимых агентов ............85 § 4. Виды деятельности, не приводящие к образованию постоянного представительства ...................................................85 § 5. Формирование налоговой базы постоянных представительств ............................................................................87 Вопросы для самоконтроля ..................................................................90 Список рекомендованной литературы ................................................91 Глава 6. Избежание двойного налогообложения ..................................93 § 1. Понятие и причины двойного налогообложения ........................93 § 2. Способы избежания двойного налогообложения ........................99 § 3. Соглашения об избежании двойного налогообложения ...........106 Вопросы для самоконтроля ................................................................119 Список рекомендованной литературы ..............................................120 Глава 7. Недобросовестная налоговая конкуренция .........................121 § 1. Меры недобросовестной налоговой конкуренции и последствия их применения ....................................................121 § 2. Налоговое убежище (налоговая гавань) и офшорная зона: особенности и отличия ................................................................126 § 3. Противодействие недобросовестной налоговой конкуренции ...130 § 4. Развитие законодательства о контролируемых иностранных компаниях ..............................................................133
Оглавление Вопросы для самоконтроля ................................................................138 Список рекомендованной литературы ..............................................138 Список нормативных актов ...............................................................139 Глава 8. Налоговое право Европейского Союза .................................140 § 1. Европейское право и европейское налоговое право ..................140 § 2. Европейское налоговое право и налоговая политика ЕС .........145 § 3. Понятие налогового права ЕС: предмет, метод и система ......148 § 4. Принципы налогового права ЕС .................................................150 Вопросы для самоконтроля ................................................................153 Список рекомендованной литературы ..............................................153 Список нормативных актов ...............................................................156 Глава 9. Источники налогового права Европейского Союза ..........157 § 1. Понятие и классификация источников налогового права ЕС ....................................................................157 § 2. Решения Суда Европейского Союза в системе источников налогового права ЕС ..............................165 § 3. Международный договор как источник европейского налогового права ..........................................................................167 § 4. Значение и место доктрины в системе источников налогового права ..........................................................................169 Вопросы для самоконтроля ................................................................171 Список рекомендованной литературы ..............................................171 Глава 10. Основные виды налогов в Европейском Союзе ...............173 § 1. Прямые налоги в Европейском Союзе .......................................173 § 2. Косвенные налоги в Европейском Союзе ..................................180 § 3. Налоги государств — членов ЕС ................................................189 Вопросы для самоконтроля ................................................................205 Список рекомендованной литературы ..............................................206 Глава 11. Предупреждение и разрешение налоговых споров в международном и европейском налоговом праве .........207 § 1. Международная программа обеспечения соответствия ОЭСР (ICAP 2.0) ....................................................207 § 2. Взаимосогласительная процедура ................................................211 § 3. Участие компетентного органа иностранного государства (территории) в налоговой проверке (совместные проверки) .....215 § 4. Судебное разрешение споров в международном и европейском налоговом праве. Налоговый арбитраж ...........217 Вопросы для самоконтроля ................................................................221 Список рекомендованной литературы ..............................................222 Список нормативных актов ...............................................................222
Список сокращений Органы государственной власти Минфин России — Министерство финансов Российской Федерации ФНС России — Федеральная налоговая служба Законодательные акты НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации Международные организации ВТО — Всемирная торговая организация ЕАЭС — Евразийский экономический союз ЕС — Европейский Союз ЕСПЧ — Европейский Суд по правам человека ООН — Организация Объединенных Наций ОЭСР — Организация экономического сотрудничества и развития СНГ — Содружество Независимых Государств ЮНКТАД — Конференция ООН по торговле и развитию Иные сокращения ГАТТ — Генеральное соглашение по тарифам и торговле ДЕС — Договор о Европейском Союзе ДФЕС — Договор о функционировании Европейского Союза КИК — контролируемые иностранные компании Комментарии к МК ОЭСР — Комментарии ОЭСР к МК ОЭСР МК ОЭСР — Модельная конвенция ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал МНП — многонациональные предприятия НДС — налог на добавленную стоимость НДФЛ — налог на доходы физических лиц План БЭПС (BEPS — Base Erosion and Profit Shifting) — План мероприятий ОЭСР по противодействию размыванию налогооблагае- мой базы и выводу прибыли из-под налогообложения СИДН — соглашения об избежании двойного налогообложения ICAO — добровольная программа оценки и подтверждения рисков
Предисловие Учебное пособие «Международное и европейское налоговое право» написано в соответствии с рабочей программой учебной дисциплины «Международное и европейское налоговое право» магистерской про- граммы «Магистр международного финансового права», разработан- ной кафедрой финансового права Московского государственного юри- дического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА) на основании федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по направлению подготовки 40.04.01 Юриспруденция (квалификация (степень) «магистр»). Учебное пособие содержит теоретические основы фундаменталь- ных положений международного налогового права и европейского на- логового права. Среди них понятие и предмет международного нало- гового права и европейского налогового права, система источников международного налогового права и европейского налогового права, правовой статус субъектов международных налоговых правоотноше- ний, режимы налогообложения субъектов международного налогово- го права, концепция постоянного представительства в международ- ном налоговом праве, вопросы избежания двойного налогообложения, а также меры противодействия недобросовестной налоговой конку- ренции. Задачей данного учебного пособия является не только изложение теоретических положений, но также постановка проблем и задач со- вершенствования правового регулирования международных и евро- пейских налоговых отношений. В связи с этим авторский коллектив надеется, что изложенные подходы к пониманию проблем междуна- родного налогового права и европейского налогового права послужат стимулом для развития научного познания и научного поиска чита- телей. В рамках учебного пособия проанализированы положения россий- ского и международного налогового законодательства, а также судеб- ная практика.
Глава 1. Понятие международного налогового права В результате изучения главы обучающийся должен знать: понятие международного налогового права; место международного налогового права в системе отраслей пра- ва и образовательных дисциплин; основные принципы международного налогового права; уметь: применять принципы международного налогового права в прак- тической деятельности; применять нормативные правовые акты, регламентирующие раз- личные виды юридической ответственности; анализировать юридические факты и возникающие в связи с ни- ми правоотношения в сфере ответственности за нарушения финансо- вого законодательства; выявлять случаи противоречия между нормами национального на- логового права и международного налогового права; владеть: юридической терминологией, используемой в международном на- логовом праве; навыками толкования правовых норм международного налогово- го права и их реализации на практике. § 1. История международно-правового регулирования налоговых отношений Экономические отношения не ограничиваются рамками отдель- ных государств. Международное налогообложение появилось в глубо- кой древности. До сих пор исследователи налогового права не пришли к единому мнению относительно того, с чего началось международ- ное налогообложение и в каких формах оно изначально существова- ло. Так, является дискуссионным вопрос о том, можно ли относить к международному налогообложению контрибуцию, выплачиваемую побежденным государством в пользу победившего.
Глава 1. Понятие международного налогового права Различия в правилах налогообложения в связи с деятельностью на- циональных лиц внутри государства и в деятельности, содержащей элементы трансграничности, развивались вместе с международным обменом товарами. Периоды Средневековья, а затем раннего капита- лизма продемонстрировали значительное количество различных по формам правил трансграничного налогообложения. Объединение и разделение государств, появление колоний, консолидация государ- ственных образований, изменение роли церкви в финансовой систе- ме отдельных государств приводили к необходимости поиска реше- ния межгосударственных фискальных проблем. Государства часто за- ключали между собой соглашения, в которых решались налоговые вопросы (например, предоставлялись налоговые привилегии). В последнее столетие наблюдается активизация деятельности го- сударств в области налогообложения отношений с иностранным эле- ментом, что выражается как в увеличении количества правовых до- кументов, регулирующих эти вопросы, так и в развитии процессов выработки государствами схожих позиций по вопросам определения налоговых обязательств и налогового администрирования. Только двусторонних международных соглашений об избежании двойного налогообложения в этой сфере заключено около 4 тыс. Столь бурное развитие сотрудничества государств в данной обла- сти обусловлено прежде всего появлением и развитием процесса гло- бализации экономических связей, что объективно привело во многих случаях к необходимости избежания двойного налогообложения и к необходимости сотрудничества государств в области борьбы с укло- нением от уплаты налогов. Технологическая революция, происходя- щая в настоящее время, ускорила и углубила названные процессы. На- логоплательщики развивают свою деятельность с применением ци- фровых технологий, создают принципиально новые модели бизнеса, используют технологии с целью трансграничного уклонения от упла- ты налогов. Фискальные органы, с одной стороны, вынуждены менять правила налогообложения трансграничных операций и находить аде- кватные меры противодействия новым формам уклонения от уплаты налогов, а с другой — используют новые технические возможности для эффективного сотрудничества с другими странами в различных вопросах, связанных с налогообложением. Самым убедительным примером международного сотрудничества на сегодня выступает проект БЭПС. В 2013 г. «Большая двадцатка» ( G20) объявила о начале проекта противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения — Base
§ 1. История международного регулирования налоговых отношений 13 Erosion and Profit Shifting (сокращенно — BEPS). Причинами появления этого проекта во многом стали фискальные проблемы многих государств, бюджеты которых оказались в состоянии хронического дефицита, и инициированная рядом государств нескоординированная борьба против трансграничного уклонения от уплаты налогов, грозящего привести к хаосу в сложившейся системе международного налогообложения. Страны «Большой двадцатки» согласились сотрудничать для борьбы с размыванием налоговой базы и выводом прибыли, активно взаимодействуя с ОЭСР. В основном такое взаимодействие осуществляется в рамках реализации Плана БЭПС. Вопросы международного налогообложения десятки лет активно исследуются в ОЭСР, которая располагает соответствующими ресурсами для обобщения практического опыта различных стран, а также достижений и предложений ученых, создавая важные доку- менты в области международного налогообложения. В частности, в ОЭСР были подготовлены: МК ОЭСР1, Комментарии к МК ОЭСР2, Руководство по трансфертному ценообразованию, доклады по на- логообложению постоянных представительств, партнерств, конду- итных компаний и т. д. 12 февраля 2013 г. был опубликован отчет ОЭСР, посвященный вопросам размывания налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения3. В развитие данного от- чета 19 июля 2013 г. в Санкт-Петербурге на встрече «Большой два- дцатки» был представлен План действий по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (План БЭПС)4. План БЭПС поставил целью пересмотреть правила налогообложе- ния и привести их в соответствие с событиями в мировой экономике, обеспечивая налогообложение прибыли там, где фактически осуще- ствляется хозяйственная деятельность и создается стоимость. Было признано, что доверие граждан относительно справедливости нало- говой системы в целом находится под угрозой, есть понимание того, что некоторые налогоплательщики могут избегать налоговых обяза- тельств, используя тонкую грань между тем, что допустимо и что не- допустимо в налогообложении. При этом усиление экономической ин- теграции не должно, по мнению «Большой двадцатки», приводить к 1 OECD (2014), Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2014, OECD Publishing // [http://dx.doi.org/10.1787/mtc_cond-2014-en]. 2 Commentaries on the Articles of the Model Tax Convention // https://www.oecd.org. 3 См.: Addressing Base Erosion and Profit Shifting. OECD Publishing 2013. 4 См.: Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting. OECD Publishing 2013.
Доступ онлайн
В корзину