Аналитические процедуры в аудите

 

 

 

 
 
 
 

М. А. Азарская              В. Л. Поздеев 

 
 
 
 

АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ 

В АУДИТЕ 

 
 
 

Учебное пособие 

 
 
 
 
 
 

Йошкар-Ола 

ПГТУ  
2016 
 

УДК 657.6 
ББК  65.052.8  

А 35 

 

Рецензенты: 

О. А. Миронова, зав. кафедрой бухгалтерского учета, налогов и экономической безопасности Поволжского государственного технологического университета, доктор экономических наук, профессор; 
Е. В. Веркеева, доцент кафедры бухгалтерского учета, налогов и экономической безопасности Поволжского государственного технологического университета, кандидат экономических наук  
  
 
 

Печатается по решению 

редакционно-издательского совета ПГТУ 

 
 
 
 

Азарская, М. А. 

А 35  Аналитические процедуры в аудите: учебное пособие / 

М. А. Азарская, В. Л. Поздеев. – Йошкар-Ола:  Поволжский государственный технологический университет, 2016. – 192 с.  
ISBN 978-5-8158-1784-5 

 

Рассмотрены состав и содержание аналитических процедур в аудите, 

методические особенности проведения аналитических процедур в целях 
выявления искажения информации, оценки текущей и прогнозной деятельности по данным бухгалтерской финансовой отчетности, допущения 
непрерывности деятельности организации. Показана роль аналитических 
процедур при формировании выводов в аудиторском заключении. 

Для бакалавров, магистрантов, аспирантов, изучающих дисциплины, 

связанные с аудитом. Пособие будет полезно также для специалистов в 
области бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа. 

УДК 657.6 

ББК 65.052.8  

 

ISBN 978-5-8158-1784-5 
 © Азарская М. А., Поздеев В. Л., 2016 

 © Поволжский государственный  

технологический университет, 2016 

ОГЛАВЛЕНИЕ 

Предисловие ................................................................................................. 5 

Введение ....................................................................................................... 7 

1. Аналитические процедуры получения аудиторских 

доказательств ........................................................................................ 8 
1.1. Аудиторские доказательства и методы их получения ................. 8 
1.2. Этапы проведения аудита и роль аналитических процедур  ..... 20 
1.3. Общая методика проведения аналитических процедур  

получения доказательств .............................................................. 25 

Задания для самостоятельной работы по теме 1 ........................... 32 

 
2. Методика проведения аналитических процедур  

в целях выявления искажения информации ................................. 37 
2.1. Общие подходы к методике проведения аналитических 

процедур в целях выявления искажения информации............... 37 

2.2. Методика проведения аналитических процедур  

сопоставимой информации .......................................................... 44 

2.3. Методика анализа взаимосвязи показателей .............................. 53 
Задания для самостоятельной работы по теме 2 ........................... 60 

 
3. Аналитические процедуры оценки  

текущего состояния организации .................................................... 68 
3.1. Методические аспекты аналитической деятельности  ............... 68 
3.2. Анализ использования ресурсов предприятия ............................ 84 
3.3. Анализ финансовых результатов и финансового состояния ..... 95 
Задания для самостоятельной работы по теме 3 ......................... 101 

 
4. Аналитические процедуры прогнозного развития 
организации ............................................................................................ 105 

4.1. Способы получения прогнозной информации ......................... 105 
4.2. Оценка рисков и их влияния на достоверность отчетности  

в ходе аудита ................................................................................ 110 

4.3. Прогнозный анализ продаж  ....................................................... 122 
Задания для самостоятельной работы по теме 4 ......................... 126 

 
5. Оценка непрерывности деятельности в ходе аудита ................. 128 

5.1. Аналитический инструментарий диагностики  

непрерывности деятельности  .................................................... 128 

5.2. Оценка непрерывности деятельности  

с использованием метода динамического норматива .............. 133 

Задания для самостоятельной работы по теме 5 ......................... 141 

 
6. Аналитические процедуры при формировании выводов  

в аудиторском заключении ............................................................. 144 
6.1. Оценка влияния выявленных искажений  

на достоверность отчетности ..................................................... 144 

6.2. Модификация аудиторского заключения .................................. 151 
Задания для самостоятельной работы по теме 6 ......................... 156 

Вопросы для итогового контроля знаний .............................................. 161 

Заключение ............................................................................................... 164 

Список литературы .................................................................................. 165 

Приложения .............................................................................................. 170 
 

 
 

ПРЕДИСЛОВИЕ 

Настоящее учебное пособие предназначено для бакалавров, маги
странтов, аспирантов направлений  подготовки 380401 «Экономика», 
магистерской программы «Учет, анализ, аудит»; 380301 «Экономика» 
(бакалавры); 380501 «Экономическая безопасность» (специалисты), 
изучающих дисциплины, связанные с аудитом. 

В данном издании раскрываются основные методические положения 

использования аналитических дисциплин в аудите, необходимые для 
изучения курсов «Основы аудита», «Аудит», «Аудит: теория, методика, 
практика» для подготовки бакалавров и магистров направления подготовки «Экономика» и специалистов по экономической безопасности.  

Предлагаемое вниманию читателей пособие состоит из шести глав, 

определяющих теоретические основы и содержание применения аналитических процедур в аудите. 

Первые две главы посвящены теоретическим вопросам использова
ния аналитических процедур при получении аудиторских доказательств 
и в целях выявления искажения финансовой информации. Здесь раскрываются нормативные положения применения аналитических процедур на подготовительном этапе аудита, этапах планирования, проведения исследований, обобщения и контроля качества аудита и реализации 
его результатов. Указаны основные цели применения аналитических 
процедур в аудите и их состав.   

Одна из целей аналитических процедур в аудите ─ выявление фак
тов искажения бухгалтерской отчетности аудируемой организа ции. 
Выявление искажений послужит обоснованием для проведения дополнительных аудиторских процедур. Это позволит обеспечить более высокий уровень доказательности профессионального суждения о достоверности финансовой отчетности аудируемой организации, ее инвестиционной привлекательности и непрерывности деятельности, расширит 
сферу применение аудита и повысит качество его результатов. 

В последующих трех главах раскрывается содержание аналитиче
ских процедур при оценке текущего, прогнозного состояния аудируемой организации и оценки ее непрерывности деятельности. 

Важным обстоятельством при использовании аналитических проце
дур является применение финансовых и нефинансовых показателей, а 
также определение наличия признаков взаимосвязи между ними. Таким 
образом, 
анализируется 
эффективность 
использования 
основных 

средств, материальных ресурсов и кадров организации. Особое внимание уделено проведению аналитических процедур при оценке финансо

вых результатов организации с использованием факторного, маржинального анализа и методов оптимизации прибыли. Даны методические 
рекомендации по оценке инвестиционной деятельности организации с 
целью обоснования эффективных инвестиционных решений. 

Роль аудита заключается в оценке не только достоверности финан
совой, но прогнозной информации. В связи с этим в издании представлены методы получения прогнозной информации. При разработке прогнозов аудитор должен получить соответствующую информацию о возможных рисках, поэтому были рассмотрены риски  хозяйственной деятельности и возможные потери, связанные с ними. Также представлен 
диагностический инструментарий, позволяющий формировать суждение аудитора о непрерывности деятельности аудируемой организации. 

В завершающей главе раскрывается содержание аналитических про
цедур при формировании выводов в аудиторском заключении, на основании которых делается вывод о жизнеспособности организации и ее 
намерении продолжать свою деятельность в обозримом будущем. 

По каждой теме приведены задания для самостоятельной работы 

студентов, а в конце издания представлены контрольные вопросы для 
итоговой проверки знаний, полученных при изучении учебного пособия. Все это поможет систематизировать изложенный теоретический 
материал и закрепить практические навыки. 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

Стандарты аудиторской деятельности  предполагают для получения 

аудиторских доказательств использовать ряд процедур, среди которых 
особая роль отводится аналитическим процедурам. С учетом того, что 
объектами аудита выступают материальные, трудовые и финансовые 
ресурсы аудируемой организации, хозяйственные процессы, экономические результаты деятельности, особую актуальность приобретают аналитические методы, при помощи которых можно оценить текущие и 
предполагаемые потери и найти способы эффективной деятельности 
организации. Используя приемы экономического анализа, можно изучить основные тенденции развития, глубоко и системно исследовать 
факторы, непосредственно влияющие на изменения результатов деятельности, обосновать планы и прогнозы, осуществить контроль за их 
выполнением, оценить достигнутые результаты и выявить резервы повышения эффективности производства. 

При помощи аналитических процедур можно обнаружить негатив
ные факты и потенциальные зоны риска, а также получить объективные 
аудиторские доказательства. Аудиторские процедуры используются для 
понимания специфики деятельности аудируемой организации при аудиторской проверке по существу аналитические процедуры позволяют 
выяснить причины существенных изменений показателей, что  обеспечивает для пользователей прозрачность бухгалтерской (финансовой) 
отчетности.  

Важность применения аналитических процедур в аудите обусловле
на также расширением задач, которые выполняются аудиторами на современном этапе (а именно: увеличение доли сопутствующих услуг, в 
том числе консультационных, в общем объеме их деятельности), и активным развитием рынка аналитических услуг.  

Настоящее издание, наряду с теоретическим обоснованием аналити
ческих процедур, комплексно рассматривает их применение для оценки 
текущего состояния аудируемой организации и ее прогнозного развития 
с оценкой непрерывности деятельности, что позволит студентам получить большее представление об обосновании выводов при подготовке 
аудиторского заключения.  
 

1 

 

АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ ПОЛУЧЕНИЯ  

АУДИТОРСКИХ  ДОКАЗАТЕЛЬСТВ 

 

 

1.1. Аудиторские доказательства  

и методы их получения 

В процессе аудита бухгалтерской финансовой отчетности и при ока
зании сопутствующих аудиту услуг необходимо выполнить контрольные процедуры, получить и задокументировать аудиторские доказательства, на основании которых формируются выводы аудитора и осуществляется подготовка отчетов для пользователей. Выбор методов получения доказательств, объем аудита во многом определяют качество 
оказания аудиторских услуг. Поэтому в стандартах аудиторской деятельности, раскрывающих методику проведения аудита, многие положения относятся к проведению контрольных процедур. Получение 
навыков и умений в проведении контроля требует не только изучения 
общих требований к аудиторским доказательствам и методам их получения, но и знания  дополнительных требований в отношении отдельных аспектов аудита. В таблице 1.1 и приложении 1 представлены обзор 
основных требований стандартов аудита и их взаимосвязь. 

 

Таблица 1.1  

Требования стандартов к аудиторским доказательствам  

и процедурам их получения  

Наименование 

стандарта

Характеристика требований к аудиторским 
доказательствам и процедурам их получе
ния, содержащимся в стандарте

Примечание

ФСАД7/2011  
Аудиторские 
доказательства

Сформулированы общие требования к 
аудиторским доказательствам (достаточные надлежащие): их надежности; методам и процедурам получения; источникам 
и способам документирования 

Применяется 
совместно 
со стандартами № 19 и 16

Продолжение табл. 1.1 

Наименование 

стандарта

Характеристика требований к аудиторским доказательствам и процедурам их 
получения, содержащимся в стандарте

Примечание

ФП(С)АД №19 
Особенности 
первой проверки 
аудируемого 
лица

Определены дополнительные требования к получению доказательств в отношении 
предшествующего 
аудиту 

периода и оценки их влияния на достоверности 
отчетности 
проверяемого 

периода

Применяется 
совместно 
со стандартами № 7 и 16

ФП(С)АД №16 
Аудиторская 
выборка

Определены требования к методике 
проведения выборочных контрольных 
процедур и оценке результатов выборочного контроля с позиций существенности выявленных искажений

Применяется 
совместно 
со стандартами № 7 и19 

ФП(С)АД №20 
Аналитические 
процедуры

Даны методические рекомендации по 
проведению аналитических процедур в 
целях получения доказательств

Дополняет 
требования 
стандарта 
ФСАД 7/2011

ФП(С)АД №17 
Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях

Даны методические рекомендации по 
проведению 
контрольных 
процедур 

получения доказательств в отношении: 
присутствия аудитора при проведении 
инвентаризации 
материально
производственных запасов; раскрытия 
информации о судебных делах и претензионных спорах; оценки и раскрытия информации о долгосрочных финансовых вложениях; раскрытия информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности 

Дополняет 
требования 
стандарта 
ФСАД 7/2011

ФП(С)АД №18 
Получение аудитором подтверждающей информации из 
внешних источников

Даны методические рекомендации и 
сформулированы требования к процедурам получения доказательств в виде 
запроса-подтверждения 
из 
внешних 

источников

Дополняет 
требования 
стандарта 
ФСАД 7/2011

ФП(С)АД №21 
Особенности 
аудита оценочных значений

Даны методические рекомендации по 
проведению процедур получения доказательств в отношении оценочных значений, сделанных руководством аудируемой организации при подготовки 
БФО

Дополняет 
требования 
стандарта 
ФСАД 7/2011

Продолжение табл. 1.1 

Наименование 

стандарта

Характеристика требований к аудиторским доказательствам и процедурам их 
получения, содержащимся в стандарте

Примечание

ФП(С)АД №23 
Заявления и разъяснения руководства аудируемого 
лица

Даны методические рекомендации и 
сформулированы требования к получению в качестве доказательств заявлений и разъяснений руководства и 
сотрудников аудируемой организации

Дополняет 
требования 
стандарта 
ФСАД 7/2011

ФП(С)АД №25 
Учет особенностей аудируемого 
лица, финансовую 
(бухгалтерскую) 
отчетность которого подготавливает специализированная организация

Даны методические рекомендации по 
проведению процедур получения доказательств в отношении СВК организации, осуществляющей ведение учета и подготовку БФО

Дополняет 
требования 
стандарта 
ФСАД 7/2011

ФП(С)АД №32 
Использование 
аудитором результатов работы 
эксперта

Даны методические рекомендации по   
проведению контрольных процедур и 
использованию выводов эксперта в 
качестве доказательств

Дополняет 
требования 
стандарта 
ФСАД 7/2011

ФП(С)АД №28 
Использование 
результатов работы другого аудитора

Даны методические рекомендации по 
проведению  контрольных процедур  
и использованию результатов работы 
аудитора, привлеченного  как соисполнителя, в качестве доказательств

Дополняет 
требования 
стандарта 
ФСАД 7/2011

ФП(С)АД №29 
Рассмотрение 
работы внутреннего аудита

Даны методические рекомендации по 
проведению  контрольных процедур  
и использованию результатов работы  
внутреннего аудита в качестве доказательств

Дополняет 
требования 
стандарта 
ФСАД 7/2011

ФП(С)АД №9
Связанные
стороны

Даны методические рекомендации по 
проведению  контрольных процедур   
в отношении представления и раскрытия информации о связанных сторонах и оценке влияния сделок с ними 
на имущественное и финансовое положение, 
результаты 
деятельности 

аудируемой организации в качестве 
доказательств

Дополняет 
требования 
стандарта 
ФСАД 7/2011

 

Окончание табл. 1.1 

Наименование 

стандарта

Характеристика требований к аудиторским доказательствам и процедурам их 
получения, содержащимся в стандарте

Примечание

ФП(С)АД №10 
События после 
отчетной даты

Даны методические рекомендации по 
проведению  контрольных процедур  в 
отношении представления и раскрытия 
информации о событиях, произошедших после отчетной даты, и оценке их 
влияния на имущественное и финансовое положение, результаты деятельности аудируемой организации 

Дополняет 
требования 
стандарта 
ФСАД 7/2011

ФП(С)АД №11 
Применимость 
допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

Даны методические рекомендации по 
проведению  контрольных процедур   
получения доказательств в отношении 
соблюдения оценки принципа непрерывности деятельности и представления и раскрытия информации   о прекращении или существенном сокращении деятельности в БФО 

Дополняет 
требования 
стандарта 
ФСАД7/2011

ФП(С)АД №26 
Сопоставимые 
данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности

Даны методические рекомендации по 
проведению  контрольных процедур   
получения доказательств в отношении 
обеспечения сопоставимости данных 
БФО

Дополняет 
требования 
стандарта 
ФСАД 7/2011

ФП(С)АД №27 
Прочая информация в документах, 
содержащих 
проаудированную 
финансовую (бухгалтерскую) отчетность

Даны методические рекомендации по 
проведению  контрольных процедур   
получения доказательств в   целях 
выявления противоречий (несоответствия) прочей информации данным 
БФО

Дополняет 
требования 
стандарта 
ФСАД 7/2011

ФП(С)АД б/н 
Проверка прогнозной финансовой информации

Даны методические рекомендации по 
проведению  контрольных процедур   
получения доказательств в отношении 
обоснованности сделанных руководством аудируемой организации прогнозной информации и данных БФО

Дополняет 
требования 
стандарта 
ФСАД 7/2011

 
Можно выделить три основных стандарта, в которых даны опреде
ления аудиторских доказательств и сформулированы требования  к методике проведения контрольных процедур:  

 ФСАД7/2011  Аудиторские доказательства; 

 ФП(С)АД №19 Особенности первой проверки аудируемого лица; 
 ФП(С)АД №16 Аудиторская выборка. 
Анализ положений стандартов позволяет сформулировать следую
щее определение. 

Аудиторские доказательства – это информация, полученная 

аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной 
информации, на которых основывается мнение аудитора. 

К аудиторским доказательствам относятся, в частности:  
 документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица; 
 информация, полученная в ходе предыдущего аудита (при условии, 

что аудитор убедился в отсутствии изменений после окончания предыдущего аудита, которые могли бы повлиять на применимость этой информации для целей текущего аудита);  

 информация по результатам выполнения процедур внутреннего 

контроля качества аудита, регулирующих порядок решения вопроса о 
принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом;  

 информация, подготовленная физическим или юридическим ли
цом, оказывающим услуги по проведению экспертной оценки, не связанные с бухгалтерским учетом или аудитом, привлекаемым аудируемой организацией в процессе подготовки бухгалтерской отчетности. 

В отдельных случаях аудиторским доказательством может являться 

отсутствие информации. Это может быть, например, отказ руководства 
организации предоставить запрашиваемое аудитором разъяснение, отсутствие документов, подтверждающих хозяйственную операцию или 
отсутствие информации, обязательной для признания документа действительным. 

Аудиторские доказательства имеют две характеристики: надлежа
щий характер (качественная характеристика) и достаточность (количественная характеристика). 

Надлежащий характер ─ это качественная оценка аудиторских до
казательств, характеризует уместность и надежность выводов, лежащих 
в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. 

Достаточность ─ это количественная оценка аудиторских доказа
тельств, зависящая от аудиторской оценки риска существенного искажения бухгалтерской отчетности (чем выше риск, тем больше требуется 
доказательств), а также от качества доказательств (чем выше их качество, 
тем меньше требуется доказательств). Большое количество аудиторских 
доказательств само по себе не компенсирует их низкое качество.