Анализ коррупционных схем и мошенничества в отчетности организаций

 

 
 
 
 
 

Л. В. БАКУЛЕВСКАЯ 

 
 
 
АНАЛИЗ КОРРУПЦИОННЫХ СХЕМ 

И МОШЕННИЧЕСТВА  

В ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ 

 

Учебное пособие 

 
 
 
 
 
  
 
 
 
 
 
 
 

Йошкар-Ола 

2019 
 

УДК 328.185:343.531(075.8) 
ББК 65.290я7 

 Б 19 

 

Рецензент: 

доктор экономических наук, профессор В. Л. Поздеев; 

 

доктор экономических наук, профессор А. В. Швецов 

 

Печатается по решению 

редакционно-издательского совета ПГТУ 

 

 

Бакулевская, Л. В. 

Б 19   Анализ коррупционных схем и мошенничества в отчетности 

организаций: учебное пособие / Л. В. Бакулевская. – Йошкар-Ола: 
Поволжский 
государственный 
технологический 
университет, 

2019. – 116 с. 
ISBN 978-5-8158-2088-3 

 

В учебном пособии изложены современные подходы к противодействию мо
шенничеству и коррупции, приведены рекомендации к тестированию, написанию 
докладов, коллоквиуму, примеры тестовых заданий, тематика докладов, рефератов, контрольных работ, вопросы для подготовки к зачету, список литературы. 

Для студентов специальности «Экономическая безопасность». 
 

УДК 328.185:343.531(075.8) 

ББК 65.290я7 

БАКУЛЕВСКАЯ Лариса Витальевна

АНАЛИЗ КОРРУПЦИОННЫХ СХЕМ И МОШЕННИЧЕСТВА 
В ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

Учебное пособие

Редактор П. Г. Павловская. Компьютерная верстка Е. В. Егошина

Подписано в печать 10.06.2019. Формат 60×84 1/16. Печать цифровая. Усл. печ. л. 6,74. 
Тираж 70 экз. Заказ №     .

Поволжский государственный технологический университет. 424000 Йошкар-Ола, 
пл. Ленина, 3

ISBN 978-5-8158-2088-3 
© Бакулевская Л. В., 2019 
© Поволжский государственный  
технологический университет, 2019 

ОГЛАВЛЕНИЕ 

Предисловие .................................................................................................. 4 

 

1. ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ КОРРУПЦИИ  
И МОШЕННИЧЕСТВА КАК СОЦИАЛЬНО-ПРАВОВЫХ  
ЯВЛЕНИЙ ............................................................................................... 5 

 
2. УСЛОВИЯ, ПРИЧИНЫ И ФОРМЫ ПРОЯВЛЕНИЯ  
КОРРУПЦИИ ........................................................................................ 16 

 
3. ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ  
ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ КОРРУПЦИИ И МОШЕННИЧЕСТВУ  
В ИСТОРИИ РОССИИ ......................................................................... 33 

 
4. СУБЪЕКТЫ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ КОРРУПЦИИ  
И МОШЕННИЧЕСТВУ И ГРАЖДАНСКОЕ ОБЩЕСТВО ............. 41 

 
5. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ  
И ПОЛИТИКО-ПРАВОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ КОРРУПЦИИ  
И МОШЕННИЧЕСТВА .......................................................................  48 

 
6. ПРАКТИКА ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ КОРРУПЦИИ  
И МОШЕННИЧЕСТВУ В КОМПАНИЯХ ......................................... 53 

 
7. КОНФЛИКТ ИНТЕРЕСОВ И МЕРЫ  
ПО ЕГО УРЕГУЛИРОВАНИЮ В ОРГАНАХ  
ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ ....................................................... 59 

 
8. ЮРИДИЧЕСКАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА КОРРУПЦИОННЫЕ 
ПРАВОНАРУШЕНИЯ И МОШЕННИЧЕСТВО ............................... 73 

 
Заключение .................................................................................................. 86 

 
Методические указания по самостоятельной работе студентов  ........... 87 

 
Тематика докладов и рефератов ................................................................ 91 

 
Примерная тематика контрольных работ ................................................. 93 

 
Контрольные вопросы  ............................................................................... 94 

 
Вопросы для подготовки к зачету ............................................................. 96 

 
Примеры тестовых заданий ....................................................................... 99 

 
Перечень основных и дополнительных источников литературы  
и информационных ресурсов .................................................................. 104 

 
Список терминов и сокращений ............................................................. 106 

 
Список литературы .................................................................................. 111 

Когда вы видите, что торговля ведется не по со
гласию, а по принуждению, когда для того, чтобы 
производить, вы должны получать разрешение от тех 
людей, кто ничего не производит, когда деньги уплывают к дельцам не за товары, а за преимущества, когда 
вы видите, что люди становятся богаче за взятку или 
по протекции, а не за работу, и ваши законы защищают не вас от них, а их ‒ от вас, когда коррупция приносит доход, а честность становится самопожертвованием, знайте, что ваше общество обречено. 

Айн Рэнд [3] 

 
 

ПРЕДИСЛОВИЕ 

 

Данное учебное пособие разработано в соответствии с федераль
ным государственным образовательным стандартом высшего образования по специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность». 
В нем изложены основные темы дисциплины «Анализ коррупционных схем и мошенничества в отчетности организаций» с учетом требований российского законодательства.  

Рассмотрены понятия коррупции и мошенничества, сущность 

этих социально-правовых явлений, основные условия, причины и 
формы проявления коррупции, ее социально-экономические и политико-правовые последствия. Дана характеристика субъектов противодействия коррупции и мошенничества, приведены примеры практики противодействия этим явлениям в компаниях. Рассмотрено такое явление как конфликт интересов и меры по его урегулированию 
в органах государственной власти. 

В пособии представлены восемь разделов, методические указа
ния к самоподготовке студентов, перечень основной и дополнительной литературы и информационных ресурсов, список терминов и 
сокращений. 

 
 

1. ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ КОРРУПЦИИ  

И МОШЕННИЧЕСТВА КАК СОЦИАЛЬНО-ПРАВОВЫХ  

ЯВЛЕНИЙ 

 
Общей тенденцией развития законодательства о противодей
ствии коррупции является расширение антикоррупционного вмешательства государства в публичный и частный сектор.  

В российском законодательстве понятия: «коррупция» и «мошенни
чество» имеют точные определения. 

В федеральном законе «О противодействии коррупции» от 

25 декабря 2008 г. № 273 дается нормативное определение коррупции: 

 

Коррупция:
а) злоупотребление служебным положением, дача взятки, получе
ние взятки, злоупотребление полномочиями, коммерческий подкуп 
либо иное незаконное использование физическим лицом своего должностного положения вопреки законным интересам общества и государства в целях получения выгоды в виде денег, ценностей, иного имущества или услуг имущественного характера, иных имущественных прав 
для себя или для третьих лиц либо незаконное предоставление такой 
выгоды указанному лицу другими физическими лицами;

б) совершение деяний, указанных в подпункте «а» настоящего 

пункта, от имени или в интересах юридического лица … (Статья 1. 
Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе) [50].

 

Таким образом, определение коррупции может быть перефрази
ровано как злоупотребление служебным положением, дача взятки, 
получение взятки, злоупотребление полномочиями, коммерческий 
подкуп, либо иное незаконное использование физическим лицом 
своего должностного положения вопреки законным интересам общества и государства в целях получения выгоды в виде денег, ценностей, иного имущества или услуг имущественного характера, 

иных имущественных прав для себя или для третьих лиц, либо незаконное предоставление такой выгоды указанному лицу другими физическими лицами, а также совершение указанных деяний от имени 
или в интересах юридического лица. 

Коррупция как негативное явление характерно для общества, ко
торое находится под влиянием власти и денег. Коррупция начала 
свое существование с возникновением государства и появлением 
должностных лиц, принимающих решение от имени государства. В 
системе государства коррупция существует в связи с тем, что чиновник может распоряжаться не принадлежащими ему ресурсами путем 
принятия решений. К таким ресурсам могут относиться бюджетные 
средства государственная или муниципальная собственность, государственные заказы, льготы и т.п. 

Коррупция представляет социальную угрозу. Она негативно вли
яет на общественные ценности, мораль и государственные устои, 
подрывает веру в справедливость принимаемых государственных 
решений, снижает эффективность промышленной политики и побуждает частный бизнес действовать в теневом секторе, нарушая 
налоговое, административное и уголовное законодательство. Опасность коррупции в том, что за принимаемыми решениями чиновников стоит практическая деятельность, которая может не иметь для 
общества и государства пользы. В то же время способствующим 
фактором развитию коррупции является сложная система государственного управления, где взятки порой являются действенным 
средством принятия решений. 

Теоретические и нормативные обобщения такого явления, как 

коррупция, позволяют рассмотреть ее предпосылки и тенденции как 
вида преступной деятельности. Практика взаимоотношений государственных чиновников и граждан показывает наличие различных интересов, которые приводят к социальным противоречиям. Одно из 
таких социальных противоречий ‒ смешение целей и интересов 
представителей государственных органов, облеченных управленческими полномочиями, в сторону извлечения личной выгоды из своего служебного положения. 

Следует учитывать нравственные издержки от коррупции, вле
кущие за собой сложные последствия для общественного мнения, 
грозящие подрывом демократических ценностей, стабилизации общества в целом. Следовательно, коррупция может быть рассмотрена 
как система отношений, основанная на противоправной деятельности должностных лиц в ущерб государственным и общественным 
интересам. 

Как показывают исследования данного феномена в разных стра
нах, несмотря на определенные различия в культуре и ценностях, 
существует универсальный регулятор человеческой деятельности ‒ 
корыстный интерес, выгода. 

В современных российских условиях понятие «коррупционная 

выгода» является экономическим по содержанию, но криминальным 
по сути. Присвоение материальных благ и преимуществ получает 
распространение и в области политических интересов отдельных 
групп лиц или партий, что подрывает веру народа в демократию, 
деморализует общество, создавая благоприятные условия для существования коррупции. В этом заключается важная социальная составляющая коррупции, ее опасность для общества. 

С практической точки зрения коррупция ‒ это реализация соб
ственных корыстных интересов чиновников в форме незаконно взимаемой ренты коррумпированным государственным аппаратом с 
общества. В отличие от законных налогов и сборов эти поборы не 
используются в интересах общества и государства, а присваиваются 
чиновниками, что становится основой формирования искаженных 
государственных и гражданских отношений в сфере государственной службы и прямой угрозой деформации государства. Коррупция 
представляет угрозу национальной безопасности и проявляется в 
качестве деструктивного фактора в системе отношений в обществе. 
Ее широкое распространение способствует закреплению системы 
псевдосоциальных связей и взаимодействий, что, несомненно, деформирует государственную политику. 

Вечность коррупции, ее наличие в любом обществе и при любой 

социально-экономической формации свидетельствуют о том, что она 
удовлетворяет определенные потребности общественной системы и 

играет специфическую роль в ее сохранении. Считается, что коррупцию нельзя искоренить до конца, поскольку она служит индикатором здоровья общества. С этой позиции коррупция связана не 
только с пороками общества, несовершенством человеческой природы, низкими моральными качествами носителей коррупционных 
отношений, но и рядом других обстоятельств. 

Одни лишь формальные, закрепленные в законах и иных норма
тивных правовых актах отношения между государственными и негосударственными структурами не могут обеспечить полноценного 
функционирования государственного управления и в любом обществе и дополняются неформальными отношениями. Специфическим 
видом этих неформальных отношений и является коррупция, которая представляет собой особую социальную структуру, совокупность устойчивых, универсальных норм и принципов. 

Как показывает анализ коррупционных явлений, в последние го
ды коррупция становится практически открытой. Основные 
причины такого положения следующие: 

 правонарушения со стороны чиновничьего аппарата связаны с 

управленческой деятельностью, которая, несмотря на провозглашенный принцип открытости, остается в значительной степени закрытой, конфиденциальной; 

 в совершаемых должностных преступлениях зачастую нет 

прямых и непосредственных потерпевших, а также свидетелей, заинтересованных в обнародовании таких фактов. Обе стороны заинтересованы в сохранении проводимой сделки втайне; 

 преступные коррупционные действия совершаются с исполь
зованием изощренных способов и современных методов защиты от 
разоблачения; 

 лица, относящиеся к сфере власти и управления, имеют боль
ше возможностей избежать реальной уголовной ответственности. 

Особенность коррупции в том, что она развивается в сфере 

управления, в сфере функциональных отношений должностных лиц 
и замещает собой функциональные отношения должностных лиц. 
Расширение коррупционной деятельности постоянно втягивает в 
сферу противоправных отношений все большее количество участни

ков. Это не отдельные криминальные факторы, а противоправное 
явление в обществе. 

Коррупция как социальное явление имеет ряд качественных 

признаков: 

 расхождение интересов коррумпированных элементов с инте
ресами общества;  

 использование со стороны коррумпированных элементов ме
тодов принуждения;  

 неформальный характер деятельности участников коррупци
онных отношений; 

 нелегитимность использования участниками коррупционных 

отношений материальных и нематериальных благ, принадлежащих 
обществу и государству; 

 неформальность поведения управляющей элиты, проявляю
щаяся в нелегитимном использовании социальных благ. Как социальный феномен, она охватывает все формы злоупотреблений, при 
которых должностные полномочия используются в личных целях, 
причем эти цели не обязательно, только материальны; 

 нарушение интересов общества, социальных групп, отдельно 

взятой личности;  

 оказание влияния на внутреннюю и внешнюю политику госу
дарства на государственно-правовые механизмы;  

 воздействие на общественные и личные взгляды;  
 формирование определенных морально-нравственных уста
новок и критериев поведения в обществе. 

Коррупция рассматривается как злоупотребление общественным 

доверием в корыстных целях. Данному явлению присущи следующие характерные черты: 

 сознательное подчинение интересов государства, общества 

личным интересам; 

 конфиденциальность принимаемых решений и их осуществ
ление; 

 наличие личных взаимовыгодных обязательств между дого
варивающимися сторонами; 

 непосредственное взаимодействие между тем, кто принимает 

от имени государственного или общественного органа решение, и 
заинтересованным в положительном решении лицом; 

 понимание обеими сторонами противоправности действий; 
 готовность должностного лица использовать свое положение 

в корыстных целях. 

Коррупция, являясь препятствием для политического, экономи
ческого, социального развития страны, имеет тенденцию к расширению и дальнейшему развитию с использованием местных особенностей и традиций. 

При определении содержательной стороны коррупции наряду с ее 

социальной стороной приоритет все же отдается правовому аспекту. 
Поэтому коррупция должна иметь отличительный характер от преступных действий, предусмотренных уже существующими статьями 
УК РФ. В большей части к коррупции относят действия, связанные с 
получением взятки, злоупотреблением служебным положением. 

Распространение криминального лоббизма, корыстного сговора 

должностных лиц, инвестирование коммерческих структур за счет 
бюджета в ущерб интересам государства и граждан, необоснованная и убыточная для общества передача государственного имущества в управление коммерческим структурам, создание лжепредприятий ‒ все это составляет угрозу безопасности общества и государства в целом. 

С коррупцией тесно связано мошенничество. Мошенничество 

является одним из самых распространенных криминальных проявлений на территории Российской Федерации.  

В 2012 году на основании Федерального закона от 29 ноября 

№ 207-ФЗ в Уголовный кодекс введены шесть новых видов мошеннических действий: 

ст. 159.1 – мошенничество в сфере кредитования; 
ст. 159.2 – мошенничество при получении выплат; 
ст. 159.3 – мошенничество с использованием платежных карт; 
ст. 159.4 – мошенничество в сфере предпринимательской дея
тельности; 

ст. 159.5 – мошенничество в сфере страхования; 

ст. 159.6 – мошенничество в сфере компьютерной информации; 
В Уголовном кодексе в ст. 159 дается нормативное определение 

мошенничества. 

 

Мошенничество, то есть хищение чужого имущества или приобре
тение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления 
доверием … (УК РФ, статья 159. Мошенничество (в ред. Федерального 
закона от 08.12.2003 № 162-ФЗ) [46].

 
Мошенничество как преступление – это совершенное виновно 

общественно опасное деяние, которое необходимо рассматривать 
как «целостное явление, формируемое сложным взаимодействием 
обстоятельств экономического, социального, психологического порядка» [4].  

В качестве объекта мошенничества традиционно рассматри
ваются отношения собственности, причем непосредственным объектом мошенничества признаются материальные объекты субъективного права собственности (государственной или частной). Известно, 
что гражданское законодательство регулирует отношения, связанные с возникновением и осуществлением права собственности и 
иных вещных прав. Субъективное право собственности, на которое 
посягает мошенник, выражается в трех правомочиях собственника, 
таких как владение, пользование и распоряжение принадлежащим 
собственнику имуществом. Обязательным признаком мошенничества является отсутствие у виновного правомочий в отношении 
имущества, которым он безвозмездно завладевает, или в отношении 
прав на имущество, которые приобретает правонарушитель путем 
обмана или злоупотребления доверием. 

В соответствии с положениями общей теории права, объектом 

всякого правонарушения признается «то, на что направлено правонарушение и чему оно причиняет ущерб» [44]. Так, объектом преступления выступают общественные отношения, нормальному развитию и реализации которых препятствуют правонарушения. Общественные отношения не являются абстрактным понятием и представлены социальными связями, складывающимися в обществе.