«Триггерный» подход к администрированию налогов в Республике Таджикиста

СОЛЕХЗОДА А. М.

«ТРИГГЕРНЫЙ» ПОДХОД 
К АДМИНИСТРИРОВАНИЮ 
НАЛОГОВ В РЕСПУБЛИКЕ 
ТАДЖИКИСТАН

Монография

«Логос»
Ставрополь
2020

УДК 336.225(035.3)
ББК 65.261.4 
 
С60

Рецензенты
Садыгов Эльнур Магомед оглы – Доктор экономических наук  
(Азербайджанский государственный экономический университет).
Киевич Алексей Владимирович – Доктор экономических наук 
(Полесский государственный университет).
Косоногова Екатерина Сергеевна – Кандидат экономических наук 
(Санкт-Петербургский государственный экономический университет).

С60

Солехзода А. М.
«Триггерный» подход к администрированию налогов 
в Республике Таджикистан: монография / А. М. Солехзода. – 
Ставрополь : Логос, 2020. – 240 с.

 
ISBN 978-5-907258-26-6

Одной из наиболее сложных проблем современных исследований налогового администрирования с теоретической и практической точек зрения является 
оценка эффективности и квалификации результатов, получаемых в ходе администрирования, увязка их с методологией и концепцией применяемой модели. 
Несмотря на значительное количество практик в международном опыте налогового администрирования, вопросы оценки эффективности остаются актуальными как с методической, так и организационно-внедренческой позиции. 
В монографии предлагается индивидуальная модель налогового администрирования Республики Таджикистан, реализуемая в рамках триггерного подхода, согласно которому в качестве «триггерного события» выступает Соглашение о расширенном взаимодействии налогоплательщика и субъекта налогового 
администрирования, а в качестве «триггерного условия» — формирование, концептуальное, организационно-методическое и инфраструктурное обеспечение 
интегрированной модели контрольного процесса налогоплательщика и налогового администратора путем частичного объединения и координации подсистем внутреннего контроля налогоплательщика и процесса налогового контроля 
(регулирования) налогового администратора на условиях паритетного соблюдения интересов всех участников налогового процесса Республики Таджикистан.

 
УДК 336.225(035.3)
 
ББК 65.261.4 

ISBN 978-5-907258-26-6
© Солехзода А. М., 2019
© Научно-издательский центр «Логос», 
    2019

 

«Триггерный» подход к администрированию налогов в Республике Таджикистан

СОДЕРЖАНИЕ

Введение .......................................................................................5

Глава 1. Концептуальные основы оценки налогового 
администрирования ................................................................16
1.1. Трансформация подходов и приоритетов в оценке 
систем налогового администрирования ..............................16
1.2. Международный опыт развития эффективности 
налогового администрирования ...........................................32
1.3. Развитие категориально-терминологического аппарата 
в области оценки налогового администрирования  ...........56

Глава 2. Развитие концепции оценки эффективности 
налогового администрирования ...........................................80
2.1. «Триггеры» поведенческих траекторий 
налогоплательщиков в концепции эффективности 
налогового администрирования ...........................................80
2.2. Формирование «триггерного» подхода к налоговому 
администрированию в рамках концепции 
эффективности .....................................................................103
2.3. Ключевые показатели оценки эффективности 
«триггерного» подхода к организации налогового 
администрирования .............................................................119

Глава 3. Взаимосвязи системы налогового 
администрирования и систем внутреннего контроля 
налогоплательщиков в концепции эффективности 
налогового администрирования .........................................129
3.1. Конвергенция внутреннего контроля налогоплательщика 
и налогового администрирования в рамках «триггерной» 
модели налогового администрирования .............................129

Солехзода А. М.

3.2. Методические подходы к стимулированию и 
координации налогоплательщика в «триггерной» модели 
налогового администрирования и внутреннего контроля ... 144
3.3. Методика оценки эффективности реализации 
конвергентной модели налогового администрирования и 
внутреннего контроля .........................................................159

Заключение ..............................................................................173
Библиографический список .................................................181
Приложения ............................................................................198

«Триггерный» подход к администрированию налогов в Республике Таджикистан

ВВЕДЕНИЕ

Налоговое администрирование представляет собой сложный комплекс обеспечения функционирования налогового механизма Республики Таджикистан, который включает 
в себя процессы учета, контроля, прогнозирования, регулирования и санкционирования исполнения налоговых обязательств субъектами налоговой системы и инфраструктуры 
в сфере налогообложения. Налоговое администрирование 
реализуется на уровне макроэкономики государства и оказывает непосредственное влияние на микроэкономику субъектов-налогоплательщиков, что повышает актуальность 
исследований в области межсистемных взаимосвязей реализации налогового администрирования в различных сегментах экономики Республики Таджикистан. По данным 
статистики Республики Таджикистан, отмечается позитивный эффект проводимых реформ налогового администрирования. План по сбору налогов за первое полугодие 2018 года 
перевыполнен: в бюджет Таджикистана поступило на 1,2% 
выше указанного плана по сбору налогов.1 Данные показатели свидетельствуют об  эффективности проводимых государством преобразований в финансовой сфере. Вместе с тем 
системная оценка эффективности налогового администрирования требует глубокого научного анализа и развития новых методов.
Значимой целью государственного регулирования является улучшение взаимодействия субъектов  в сфере налогообложения на международном уровне и совершенствование 

1 
Таджикистан перевыполнил план по сбору налогов. URL: https://
tj.sputniknews. ru/economy/20180804/1026364635/tajikistan-nalogi.html 
(дата обращения: 15.10.2019).

Солехзода А. М.

имиджа государства на международной арене в указанной 
области.2

Новейшая история государственного регулирования в Республике Таджикистан ориентирована на развитие системы 
и методов налогового администрирования, что отражено в правовой, организационно-структурной модернизации деятельности субъектов налогового администрирования. Основным документом, закрепляющим направления, принципы и алгоритм 
модернизации системы налогового администрирования Республики Таджикистан, является «Программа развития налогового администрирования на 2011–2019 годы» как комплекс стратегических среднесрочных мер, реализуемых в целях продвижения организационно-регулятивных реформ, направленных 
на развитие национального налогового администрирования.
В научной литературе под модернизацией государственного 
налогового администрирования понимается комплекс мероприятий, направленных на проведение как структурных, так 
и функциональных преобразований деятельности налоговых 
органов, на изменение принципов работы их должностных 
лиц. Осуществление данных преобразований возможно только 
при широком применении современных информационных технологий, позволяющих автоматизировать весь процесс проведения налогового администрирования [58,61,90].
В ходе реформирования налогового администрирования 
достигнуты значительные результаты в области эффективности системы и функций регуляторов в области собираемости 
налогов и сборов. Однако актуальной остается центральная 
проблема эффективности системы налогового администрирования и ее влияние на совокупную эффективность налоговой 
системы в целом. 

2 
 Всемирный банк [ https://www.worldbank.org/]

«Триггерный» подход к администрированию налогов в Республике Таджикистан

В качестве критериев эффективности в процессе выполнения Программы развития налогового администрирования 
на 2011–2019 годы были выделены:
– создание сильной, профессиональной и информированной налоговой службы, способной в соответствии с законами 
обеспечить исполнение установленных задач по сбору налоговых доходов бюджета;
– обеспечение эффективной оценки деятельности налоговых 
органов, сокращение затрат государства при сборе налогов;
– создание специфической системы и методов налогообложения для малых, средних и крупных налогоплательщиков, что будет способствовать снижению их затрат при уплате налогов;
– улучшение сотрудничества между налоговыми органами 
и налогоплательщиками.
Указанные направления требуют дальнейших научно-практических исследований и внедрения актуальных моделей реализации налогового администрирования в соответствии с заявленной стратегией модернизации.
Масштабность и сложность проблематики развития методологии, методики и организационно-правового комплекса 
функций налогового администрирования выводит на первый 
план комплекс приоритетных задач:
1) реформирование системы налогообложения, повышение 
эффективности деятельности по сбору налогов;
2) осуществление выплаты налогов в соответствии с законодательством, в основном посредством банков, на основе самообложения налогоплательщиков;
3) организация структуры Инспекции крупных налогоплательщиков в соответствии с функциональным принципом;
4) упрощение государственной регистрации юридических 
лиц и индивидуальных предпринимателей, а также налоговой 
регистрации налогоплательщиков;

Солехзода А. М.

5) усовершенствование внутреннего контроля (разработка 
первичной системы оценки деятельности налоговых инспекций);
6) постепенное создание коммуникационных компьютеризированных сетей, разработка программных систем налогового контроля;
7) упрощение порядка налогообложения субъектов малого 
бизнеса посредством увеличения порогового значения налога, 
уплачиваемого по упрощенной системе, а также их освобождение от налога с пользователей автомобильных дорог, введение 
правил упрощенного налогообложения индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность на основе патента;
8) установление электронных терминалов для упрощения 
процедуры уплаты налогов в налоговых инспекциях;
9) проведение функциональной реорганизации в двух налоговых инспекциях при поддержке международных организаций и в пилотном режиме;
10) создание в пилотном режиме в городе Душанбе отдела налогообложения субъектов среднего предпринимательства 
плательщиков налога на добавленную стоимость;
11) развитие правовых основ налогообложения, использование достижения финансовой науки и экономической практики.3 
Достижение поставленных задач требует реализации эффективной модели налогового администрирования. Одной 
из наиболее сложных проблем современных исследований налогового администрирования с теоретической и практической 
точек зрения является  оценка эффективности и квалификации 

3 
 Налоговый комитет при Правительстве Республики Таджикистан: 
Официальный сайт [https://andoz.tj/ дата обращения 01.11.2019]

«Триггерный» подход к администрированию налогов в Республике Таджикистан

результатов, получаемых в ходе администрирования, увязка их 
с методологией и концепцией применяемой модели. Несмотря 
на значительное количество практик в международном опыте 
налогового администрирования, вопросы оценки эффективности остаются актуальными как с методической, так и организационно-внедренческой позиции. В настоящее время происходит расширение спектра методологических подходов и организационно-методического инструмента к оценке эффективности налогового администрирования Республики Таджикистан, в том числе на основе таких инновационных подходов, 
как горизонтальный налоговый мониторинг. Внедрение новых 
концепций требует дополнительных методических приемов 
и показателей эффективности, позволяющих отслеживать, 
сравнивать, планировать результаты использования методологии и ход реформирования налогового администрирования 
в выбранном направлении. Для Республики Таджикистан данное направление исследования представляет особый интерес 
в связи с активизацией деятельности  субъектов государственного регулирования по развитию мер налогового контроля 
и необходимости оценки эффективности применяемых мер. 
Ввиду этого в монографии в качестве ключевого фокуса исследования выбрана проблематика разработки модели оценки 
эффективности налогового администрирования применительно к различным группам получаемых результатов в ходе 
внедрения альтернативного подхода налогового администрирования на основе горизонтального налогового мониторинга.
Использование инновационных подходов освещается 
в приведенном исследовании с позиций использования информационных технологий налогового администрирования. 
Деятельность субъектов налогового администрирования осуществляется в условиях неопределенности внешней и внутренней экономической среды, что усложняет процессы про

Солехзода А. М.

гнозирования и достижения показателей эффективности. Использование методов математической формализации в сфере 
прогнозирования, планирования и принятия решений встречает ряд трудностей, связанных с проблемой моделирования 
плохо формализуемых систем. Отдельные ученые выделяют 
среди задач, направленных на решение указанной проблемы, 
обеспечение устойчивости решения в сложных условиях моделирования. Объектом исследования является применение 
новых информационных технологий и математических методов в аспекте модернизации налогового администрирования. 
В монографии предлагаются подходы к расширению методологии и организационно-методического инструмента 
при оценке эффективности налогового администрирования 
Республики Таджикистан. 
 Целью монографического исследования является разработка подходов и методических показателей оценки эффективности налогового администрирования для последующего применения в органах налогового администрирования Республики 
Таджикистан. В монографии дано обоснование и развитие 
концептуальных основ и организационно-методического обеспечения модели налогового администрирования. Для достижения поставленной цели в исследовании решается комплекс 
взаимосвязанных задач:
– раскрыть и обобщить теоретико-правовые аспекты организации налогового администрирования Республики Таджикистан;
– сформулировать цели, задачи и источники разработки эффективности модели налогового администрирования Республики Таджикистан; 
– выявить и обобщить факторы организации модели контроля на уровне налогового администратора и субъекта-налогоплательщика на основе риск-ориентированного подхода; 

«Триггерный» подход к администрированию налогов в Республике Таджикистан

– сформировать концептуальную модель эффективного налогового администрирования на основе подхода налогового 
мониторинга; 
– разработать модель организационно-управленческой инфраструктуры в предлагаемой модели налогового администрирования; 
– разработать основные элементы методического обеспечения модели налогового администрирования на основе стандартизации и унификации регулирования налоговым администратором;
– разработать рекомендации по организации внутреннего 
контроля в части исполнения налоговых обязательств в рамках интеграции систем контроля налогового администратора 
и налогоплательщика на основе подходов налогового мониторинга;
– разработать рекомендации по оценке эффективности налогового администрирования на базе предлагаемой модели;
– разработать положение по организации контроля исполнения налоговых обязательств в рамках интегрированной модели 
налогового администрирования.
Предметом монографического исследования является совокупность научно-практических вопросов и проблем оценки 
эффективности налогового администрирования в условиях 
трансформации модели налогового администрирования на основе подходов горизонтального налогового мониторинга. Проводится исследование теоретико-концептуальных положений, 
моделирования и организации налогового администрирования 
Республики Таджикистан, а также подходов к развитию алгоритма и процедур налогового контроля.
Методы исследования. При написании работы были применены научные методы исследования, в том числе синтез, 
анализ, детализация статистические методы (сводки и группи

Солехзода А. М.

ровки, представление относительных величин), графические 
и табличные методы представления данных. В частности, выполнялось обследование методических подходов и приемов 
оценки эффективности налогового администрирования Республики Таджикистан по данным опросов и сайтов сектора государственного регулирования в сфере налогов и сборов; обзор, 
систематизация и анализ результатов исследований лучших 
национальных и зарубежных практик в области оценки налогового администрирования, моделирование показателей оценки эффективности налогового администрирования на основе 
полученных эмпирических и теоретических данных в сфере 
налогового администрирования, рекомендуемых для применения в Республике Таджикистан.
Объект монографического исследования – процессы организации, реформирования и оценки эффективности налогового администрирования Республики Таджикистан. Работа 
велась с использованием материалов статистических и экспериментальных данных деятельности субъектов налогового администрирования Республики Таджикистан.
Анализ научных исследований в области оценки эффективности налогового администрирования показал, что существующие разработки охватывают отдельные аспекты и проблемы, однако не содержат полноценного, системного представления о концептуальных основах и организационно-методических разработках данного процесса. Остается неисследованным круг вопросов, посвященных моделированию 
и оценке налогового администрирования.
Теоретическая, информационная и методологическая основа исследования базируется на положениях научных разработок в области налогового администрирования, международных 
и национальных подходов, экспериментальных данных реформирования налогового администрирования, в том числе в рам