Налоги и налогообложение: теория и практика

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ 
НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ 
ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 
Институт экономики и менеджмента 
 
 
 
 
 
 
 
А.М. Гринкевич  
 
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ: 
ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА  
 
Учебное пособие 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Томск 
Издательство Томского государственного университета 
2021 

Налоги и налогообложение: теория и практика 

2 

УДК 336.221 
ББК 65.261.4 
         Г85 
 
РАССМОТРЕНО И УТВЕРЖДЕНО  
методической комиссией ИЭМ ТГУ 
Протокол от «13» мая 2021 г. № 3 
Председатель 
комиссии 
В.В. Маковеева 
 
 
Гринкевич А.М.  
Г85 
Налоги и налогообложение: теория и практика : учебное пособие. – Томск : Издательство Томского государственного университета, 2021. – 132 с. 
ISBN 978-5-907442-05-4 
 
В представленном учебном пособии рассмотрены основы теории налогообложения и методика исчисления наиболее значимых для хозяйствующих 
субъектов налогов и платежей.  
Для слушателей бакалавриата направлений «Экономика» и «Менеджмент» и специалитета по специальности «Экономическая безопасность». 
 
УДК 336.221 
ББК 65.261.4 
 
Рецензенты: 
кандидат экономических наук, доцент А.С. Баландина; 
кандидат экономических наук, доцент Е.А. Самсонов 
 
 
 
 
 
 
 
         © Томский государственный университет, 2021 
ISBN 978-5-907442-05-4  
 
© Гринкевич А.М., 2021 

1. Налог: понятие, элементы налога 

3 

 
 
Содержание 
 
Предисловие ................................................................................................. 4 

1. Налог: понятие, элементы налога............................................................. 5 

2. Принципы налогообложения.................................................................. 12 

3. Классификация налогов ......................................................................... 15 

4. Участники налоговых отношений .......................................................... 19 

5. Изменение срока уплаты налогов и сборов ........................................... 25 

6. Налоговый контроль ............................................................................... 28 

7. Концепция налоговых проверок ............................................................ 32 

8.Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов  
и сборов ...................................................................................................... 34 

9. Ответственность за налоговые правонарушения ................................... 39 

10. Налог на доходы физических лиц ........................................................ 43 

11. Страховые взносы во внебюджетные фонды ....................................... 60 

12. Налог на имущество организаций ........................................................ 67 

13. Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса ....... 75 

14. Налог на добавленную стоимость ........................................................ 96 

15. Налогообложение прибыли организаций ........................................... 110 

Задачи ....................................................................................................... 116 

Литература................................................................................................ 131 

Налоги и налогообложение: теория и практика 

4 

 

 
Предисловие 
 
Изучение налоговой системы Российской Федерации является 
важнейшим звеном в системе знаний, получаемых будущими экономистами. Это объясняется тем, что налоговая система – один из 
самых действенных механизмов в системе государственного регулировании, она оказывает существенное влияние на финансовоинвестиционные и социально-поведенческие процессы в экономике страны.  
Методология исполнения налоговых обязательств, порядок ведения налогового учета являются базовыми элементами профессиональной деятельности многих направлений экономических профессий.  
Любая сфера профессиональной экономической деятельности – 
налогово-бюджетная, правовая, нормативно-методическая, финансово-экономическая и налогово-правоохранительная, контрольноревизионная, 
аудиторская, 
аналитическая, 
организационноуправленческая, научно-методическая, внешнеэкономическая – 
требует системных знаний законодательства о налогах и сборах 
Российской Федерации. 
Таким образом, дисциплина «Налоги и налогообложение» является одной из основных в экономическом образовании и опирается 
на знание базовых дисциплин в области экономики и финансов.  
 

1. Налог: понятие, элементы налога 

5 

 
1. Налог: понятие, элементы налога 
 

В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса Российской 

Федерации (НК РФ) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и 
физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве 
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (относительно регулярный и законодательно установленный). 

Выделяют следующие основные признаки налога: 
‒ императивность; 
‒ индивидуальная безвозмездность; 
‒ законность; 
‒ финансовое обеспечение деятельности государства; 
‒ абстрактность; 
‒ относительная регулярность. 
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из 
условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными 
уполномоченными органами и должностными лицами юридически 
значимых действий, включая предоставление определенных прав 
или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности. 
Сбор, в отличие от налога, предполагает наличие встречного 
удовлетворения (эквивалента прав); нерегулярность уплаты и покрытие затрат, связанных с получением определённых прав. 
 
Элементы налога 
Объединяющим началом всех налогов являются их элементы. 
Различают обязательные и факультативные элементы налогообложения. 

Налоги и налогообложение: теория и практика 

6 

Обязательные элементы налогообложения 
 
Обязательность формирования элементов налогообложения заложена в ст. 3 п. 6 НК, а их состав определен в соответствии со 
ст. 17 НК; налог считается установленным в том случае, когда 
определены следующие основные элементы налогообложения. 
1. Налогоплательщики – это организации и физические лица, 
на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а 
также филиалы и иные обособленные подразделения российских 
организаций (ст. 19 НК). Статья 11 НК даёт следующие определения налогоплательщиков: 
Организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические 
лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие 
гражданской правоспособностью, международные организации, их 
филиалы и представительства, созданные на территории РФ.  
Физические лица – это граждане РФ, иностранные граждане и 
лица без гражданства.  
Индивидуальные предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие 
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. 
2. Объект налогообложения – реализация товаров (работ, 
услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую 
характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога) (ст. 38). 
3. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (ст. 53). 
4. Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого 
определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов (ст. 55). По окончании налогового или 

1. Налог: понятие, элементы налога 

7 

отчетного периода заполняются налоговые декларации по каждому 
налогу и передаются в налоговый орган в письменном или электронном виде лично налогоплательщиком или через представителя, в виде 
почтового отправления или по телекоммуникационным каналам связи. Налогоплательщики, среднесписочная численность которых превышает 100 чел., вновь созданные (реорганизованные) налогоплательщики численностью более 100 человек, налогоплательщики НДС 
обязаны предоставлять декларации в электронном виде. В случае самостоятельного обнаружения ошибок в заполнении или расчетах 
предусмотрен механизм уточнённой налоговой декларации. 
5. Налоговая ставка – величина налоговых начислений на 
единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК). 
6. Порядок исчисления налога: налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый 
период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых 
льгот; если обязанность исчисления возложена на налоговые органы, за 30 дней до наступления срока платежа направляют налоговое уведомление (ст. 52). 
Таким образом, общая методология исчисления налогов (исчисления налогового оклада) включает следующие этапы: 
1) определение и формирование объекта налогообложения; 
2) определение базы налога; 
3) выбор ставки налога; 
4) обоснование применения налоговых льгот; 
5) расчет суммы налога. 
Отметим, что в российской практике применяются две основные методики исчисления: кумулятивная – исчисление налога 
производится нарастающим итогом с начала налогового периода, 
уплатой итоговой суммы в конце периода с учётом авансовых платежей; некумулятивная – обложение налоговой базы предусматривается по частям.  
Способы исчисления налога: а) по декларации – преобладающий 
способ, когда налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму 
налога; б) у источника (например, НДФЛ); в) по кадастру (кадастр – 
перечень типичных объектов – земля, имущество) объектов, класси

Налоги и налогообложение: теория и практика 

8 

фицируемых по внешним признакам (размер участка, объём двигателя и др.).  
7. Порядок и сроки уплаты налога (ст. 58 НК РФ). Производится разовый платёж всей суммы налога налогоплательщиком 
или налоговым агентом. Могут предусматриваться авансовые платежи (пеня при задержке аванса начисляется). Уплата производится в наличной или безналичной форме.  
Итак, методика уплаты следующая:  
1) определяются источник уплаты налога и срок его уплаты; 
2) определяется вид уплаты налога: самостоятельная уплата или 
уплата налоговыми агентами; 
3) производится уплата налога; 
4) выявляется момент уплаты.  
Момент прекращения обязанности по уплате налога определён 
в ст. 44. Это уплата налога; смерть физического лица; ликвидация 
организации после проведения расчётов с бюджетной системой. 
Моментом исполнения налогового обязательства (ст. 45 п. 3) считается момент предъявления в банк поручения на перечисление 
денежных средств (при наличии достаточного остатка на счёте); 
момент отражения на лицевом счёте операции по перечислению 
денежных средств; день внесения денег в кассу местной администрации или в организацию федеральной почтовой связи; день вынесения налоговым органом решения о зачёте излишне уплаченных или взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения 
обязанности по уплате налога и др. 
1. Определяется наличие неисполненной обязанности по уплате 
налога или переплаты его в бюджет. 
При существовании у налогоплательщика (или иного обязанного лица) недоимки ему направляется Требование об уплате налогов 
и сборов (гл. 10 НК).  
Требование об уплате должно быть направлено налоговым органом не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки, или в течение 20 дней с даты вступления решения по результатам налоговой проверки. В случае если сумма недоимки и задолженности по 
пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у 

1. Налог: понятие, элементы налога 

9 

физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 руб., а у организации или индивидуального предпринимателя – 3 000 руб., требование об уплате налога должно быть 
направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки. Требование содержит сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, сроке уплаты налога, сроке 
исполнения требования, о возможных мерах по обеспечению обязанности по уплате налога. Обычный срок исполнения требования – 8 дней.  
Требование передаётся руководителю или представителю организации (законному или уполномоченному) лично под расписку 
либо отправляется по почте заказным письмом (получением считается 6 дней с даты отправки), а также передается в электронном 
виде по телекоммуникационным каналам связи или отправляется 
через личный кабинет налогоплательщика. 
Сроки уплаты налогов (ст. 57 НК РФ). Сроки уплаты устанавливаются применительно к каждому налогу, и определяются 
календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Возможна досрочная уплата.  
Факультативные элементы налогообложения не обязательны 
при установлении налога, они вводятся для уточнения особенностей исчисления и уплаты конкретного налога, раскрывают его 
специфику. Рассмотрим некоторые из факультативных элементов. 
Налоговые льготы и основания их применения – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества 
по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог (сбор) или уплачивать в меньшем размере.  
Характеристики налоговых льгот: 
‒ законность установления льгот (ст. 56); 
‒ недопустимость индивидуального (персонифицированного) 
характера установления льгот (ст. 56); 

Налоги и налогообложение: теория и практика 

10 

‒ недопустимость дискриминационного характера установления льгот (ст. 3); 
‒ добровольность применения льгот (ст. 56); 
‒ отсутствие срочности применения льгот. 
Основные формы налоговых льгот: отсрочки, рассрочки, кредиты, льготные режимы налогообложения, освобождения от уплаты, налоговые вычеты, необлагаемый минимум, налоговые изъятия (выведение из-под налогообложения части объекта), скидки 
(использование пониженных ставок в определённых случаях), 
налоговые каникулы. 
Порядок зачёта или возврата налога. В рамках налогового 
производства возможен зачёт или возврат излишне уплаченных 
или излишне взысканных сумм (гл. 12 НК РФ).  
Зачёт и возврат осуществляются по месту учета налогоплательщика. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику 
о факте излишней уплаты налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. 
Решение о зачёте – в течение 10 дней со дня: а) получения 
письменного заявления налогоплательщика, б) со дня подписания 
акта совместной сверки, в) со дня вступления в силу решения суда. 
Решение о возврате – в течение 10 дней со дня получения заявления или подписания акта совместной сверки (если нет недоимки 
по другим налогам, штрафам, пени).  
Возврат осуществляется в течение 1 месяца со дня получения 
заявления, при нарушении сроков возврата в пользу налогоплательщика начисляется процент, равный ставке рефинансирования ЦБ. 
Получатель налога – это субъект, которому предназначается 
сумма налога: различные бюджеты бюджетной системы РФ, 
структуры внебюджетных фондов. 
Отчётный период – это срок, по истечении которого налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по налогу и предоставляет соответствующую отчётность. 

1. Налог: понятие, элементы налога 

11 

Контрольные вопросы 
 
1. Что понимается под налогом? 
2. Дайте определение понятию «сбор». 
3. В чем заключаются отличия налога от сбора? 
4. Перечислите обязательные элементы налогообложения. 
5. Дайте определение понятию «налогоплательщики». 
6. Что понимается под объектом налогообложения? 
7. Что понимается под налоговой базой? 
8. Дайте определение налоговому периоду. 
9. Кто обязан представлять налоговые декларации в электронной 
форме? 
10. Дайте определение понятию «налоговая ставка». 
11. Какие этапы включает в себя общая методология исчисления 
налогов? 
12. Какие этапы включает в себя методика уплаты налогов? 
13. Что понимается под моментом исполнения обязанности по уплате 
налога? 
14. В какой форме устанавливаются сроки уплаты налога? 
15. Какие элементы налогообложения относятся к факультативным?