Налоги и налогообложение. Теоретические аспекты налогообложения: учебное пособие для академического бакалавриата

А. С.  Алисенов

Налоги
и налогообложение

Теоретические аспекты 
налогообложения

Учебное пособие 
для академического бакалавриата

| И  ДЕЛО |

Москва | 2021

 УДК 336.02
 ББК 261.41
     А50

А

Автор:

Алисенов Алисен Сакинович —  кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и финансов факультета экономических и социальных наук 
Российской академии народного хозяйства и государственной службы при 
Президенте Российской Федерации

Алисенов, А.С.
    Налоги и налогообложение. Теоретические аспекты налого- 
обложения: учебное пособие для академического бакалавриата / 
А. С. Алисенов. —  Москва : Издательский дом «Дело» РАНХиГС, 
. —   с. —  ISBN ----

В учебном пособии в доступной форме дано системное представление о налогах и сборах, их видах и функциях, классификации 
налогов. Раскрыто понятие налоговой системы и налоговой политики, содержание основных федеральных, региональных 
и местных налогов. 
Для студентов, обучающихся по программе курса «Налоги 
и налогообложение», составленной в соответствии с актуальными требованиями Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования по специальности 
«Менеджмент».

ISBN ------

УДК 336.02
ББК 261.41

© ФГБОУ ВО «Российская академия народного хозяйства 
и государственной службы при Президенте Российской Федерации», 
2021

Оглавление

Предисловие .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  5

Глава 1. Основы налогообложения  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  6

1.1. Экономическая сущность налогов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  6

1.2. Понятие налога и сбора  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  7

1.3. Функции налогов   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  9

1.4. Классификация налогов  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .11

1.5. Налоговая система и налоговая политика государства   .  .  .  .  .  .17

Глава 2. Специальные налоговые режимы   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .21

2.1. Упрощенная система налогообложения (УСН)   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .21

2.2. Патентная система налогообложения (ПСН)   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .29

2.3. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .34

Глава 3. Основные федеральные налоги и сборы   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .39

3.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .39

3.2. Акцизы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .43

3.3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .51

3.4. Налог на прибыль организаций  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .62

Глава 4. Региональные налоги .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .68

4.1. Транспортный налог .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .68

4.2. Налог на имущество организаций .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .73

4.3. Налог на игорный бизнес   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .78

Глава 5. Местные налоги и сборы  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .83

5.1. Налог на имущество физических лиц  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .83

5.2. Налог на землю   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .89

5.3. Торговый сбор .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .92

Литература .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .99

Самая сложная для понимания вещь в мире —
Самая сложная для понимания вещь в мире —

это система налогов.
это система налогов.

Альберт Эйнштейн
Альберт Эйнштейн

Предисловие

Учебный курс «Налоги и налогообложение» в соУчебный курс «Налоги и налогообложение» в соответствии с ФГОС является обязательной дисциответствии с ФГОС является обязательной дисциплиной для студентов высших учебных заведений 
плиной для студентов высших учебных заведений 
по ряду курсов экономических и социальных спепо ряду курсов экономических и социальных специальностей.
циальностей.

Цель учебного пособия —  дать в доступной форЦель учебного пособия —  дать в доступной фор
ме системное представление о налогах и сборах, 
ме системное представление о налогах и сборах, 
об их видах и функциях, о налоговом планирооб их видах и функциях, о налоговом планировании и регулировании экономики, а также о совании и регулировании экономики, а также о современной налоговой системе Российской Федевременной налоговой системе Российской Федерации, налоговом механизме и составляющих его 
рации, налоговом механизме и составляющих его 
налогах и сборах.
налогах и сборах.

Теоретические вопросы изложены в доступной 
Теоретические вопросы изложены в доступной 

форме и подкреплены соответствующими примеформе и подкреплены соответствующими примерами. Подробно рассмотрены федеральные, регирами. Подробно рассмотрены федеральные, региональные и местные налоги в контексте основных 
ональные и местные налоги в контексте основных 
налоговых элементов: плательщик; объект налога; 
налоговых элементов: плательщик; объект налога; 
порядок определения налоговой базы; налоговые 
порядок определения налоговой базы; налоговые 
ставки; льготы; порядок исчисления и уплаты наставки; льготы; порядок исчисления и уплаты налога; отчетный и налоговый периоды и другие элелога; отчетный и налоговый периоды и другие элементы налогообложения. Такое построение учебноменты налогообложения. Такое построение учебного материала дает наиболее полное представление 
го материала дает наиболее полное представление 
о системе налогов и сборов в Российской Федерао системе налогов и сборов в Российской Федерации, облегчает восприятие учебного материала.
ции, облегчает восприятие учебного материала.

Пособие предназначено для студентов вузов, 
Пособие предназначено для студентов вузов, 

преподавателей и аспирантов, а также специпреподавателей и аспирантов, а также специалистов в области налогообложения. Материалы 
алистов в области налогообложения. Материалы 
учебного пособия могут быть полезны для широучебного пособия могут быть полезны для широкого круга читателей, интересующихся проблекого круга читателей, интересующихся проблемами налогов и налогообложения в Российской 
мами налогов и налогообложения в Российской 
Федерации.
Федерации.



Глава  
Основы налогообложения

.. Э  


Основным государственным инструментом реОсновным государственным инструментом регулирования экономических отношений являетгулирования экономических отношений является налоговая политика. Налоги —  необходимое 
ся налоговая политика. Налоги —  необходимое 
звено экономических отношений в обществе 
звено экономических отношений в обществе 
с момента возникновения государственности. 
с момента возникновения государственности. 
Развитие и изменение государственного устройРазвитие и изменение государственного устройства, экономические преобразования в общества, экономические преобразования в обществе всегда сопровождались изменением налостве всегда сопровождались изменением налоговой системы. В рыночных условиях основным 
говой системы. В рыночных условиях основным 
источником формирования государственного 
источником формирования государственного 
бюджета являются налоги и сборы. На долю набюджета являются налоги и сборы. На долю налоговых поступлений приходится, по разным 
логовых поступлений приходится, по разным 
оценкам, от 70 до 95% всех доходов государоценкам, от 70 до 95% всех доходов государственного бюджета. На эти средства финансиственного бюджета. На эти средства финансируются государственные, социальные и инфраруются государственные, социальные и инфраструктурные проекты и программы, содержатструктурные проекты и программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование 
ся структуры, обеспечивающие существование 
и функционирование самого государства. Пои функционирование самого государства. Помимо чисто фискальной (финансовой) функции 
мимо чисто фискальной (финансовой) функции 
велико и регулирующее значение налогов для 
велико и регулирующее значение налогов для 
экономики страны, региона. С помощью налогов 
экономики страны, региона. С помощью налогов 
государство воздействует на темпы экономичегосударство воздействует на темпы экономического роста, стимулирует развитие инвестиций 
ского роста, стимулирует развитие инвестиций 
и предпринимательства. Налоговый механизм 
и предпринимательства. Налоговый механизм 
используется государством с целью воздействия 
используется государством с целью воздействия 

Г . О 



на объем и темпы развития общественного производства, 
на объем и темпы развития общественного производства, 
научно-технического прогресса, на динамику и структуру 
научно-технического прогресса, на динамику и структуру 
инвестиций, на объем и структуру потребления, социальную 
инвестиций, на объем и структуру потребления, социальную 
поддержку населения.
поддержку населения.

Качество функционирования налоговой системы во мноКачество функционирования налоговой системы во мно
гом определяется формированием бюджета страны, развигом определяется формированием бюджета страны, развитием гражданских институтов, предпринимательства в стратием гражданских институтов, предпринимательства в стране и уровнем социально-экономического обеспечения ее 
не и уровнем социально-экономического обеспечения ее 
граждан. При этом для эффективного функционирования 
граждан. При этом для эффективного функционирования 
налоговой системы необходимо, чтобы ее построение базиналоговой системы необходимо, чтобы ее построение базировалось на принципах равенства и справедливости, чтобы 
ровалось на принципах равенства и справедливости, чтобы 
она была предсказуемой, стабильной и ясной. И, несмоона была предсказуемой, стабильной и ясной. И, несмотря на то что современная налоговая система в Российской 
тря на то что современная налоговая система в Российской 
Федерации функционирует уже много лет, она нуждается 
Федерации функционирует уже много лет, она нуждается 
в серьезном реформировании. Необходимо формирование 
в серьезном реформировании. Необходимо формирование 
эффективной системы налогообложения, обеспечивающей 
эффективной системы налогообложения, обеспечивающей 
сбалансированность государственных и частных интересов 
сбалансированность государственных и частных интересов 
общества, содействующей развитию частного предпринимаобщества, содействующей развитию частного предпринимательства. Построение современной системы налогообложетельства. Построение современной системы налогообложения должно быть направлено на развитие предпринимательния должно быть направлено на развитие предпринимательства, конкурентной среды и повышение уровня социального 
ства, конкурентной среды и повышение уровня социального 
обеспечения граждан.
обеспечения граждан.

.. П   

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безПод налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физичевозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве 
ских лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве 
собственности, хозяйственного ведения или оперативного 
собственности, хозяйственного ведения или оперативного 
управления денежных средств в целях финансового обеспеуправления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности органов государственной власти.
чения деятельности органов государственной власти.

Из этого определения можно выделить основные черты 
Из этого определения можно выделить основные черты 

налога:
налога:

1) имеет односторонний характер установления;
2) является индивидуально безвозмездным;
3) взыскивается на условиях безвозвратности;

Н  



4) приводным механизмом налогообложения может быть 
только принуждение.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый 
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый 
с организаций и физических лиц, уплата которого является 
с организаций и физических лиц, уплата которого является 
одним из условий совершения в отношении плательщиков 
одним из условий совершения в отношении плательщиков 
сборов государственными органами, органами местного сасборов государственными органами, органами местного самоуправления юридически значимых действий, включая 
моуправления юридически значимых действий, включая 
предоставление определенных прав или выдачу разрешений 
предоставление определенных прав или выдачу разрешений 
(лицензий).
(лицензий).

Как видно из этого определения, понятие 
Как видно из этого определения, понятие сбор
сбор отличается 
 отличается 

от понятия 
от понятия налог
налог. Налог и сбор уплачиваются в бюджет на ус. Налог и сбор уплачиваются в бюджет на ус
ловиях обязательности. Но в отличие от сбора налог являетловиях обязательности. Но в отличие от сбора налог является индивидуально-безвозмездным и взимается на условиях 
ся индивидуально-безвозмездным и взимается на условиях 
безвозвратности. Уплата же сбора —  одно из оснований для 
безвозвратности. Уплата же сбора —  одно из оснований для 
совершения органом государственной власти в отношении 
совершения органом государственной власти в отношении 
плательщика сбора юридически значимых действий: предоплательщика сбора юридически значимых действий: предоставления различных прав и разрешений. Получается, что 
ставления различных прав и разрешений. Получается, что 
уплата сбора осуществляется на возмездной основе, что неуплата сбора осуществляется на возмездной основе, что нехарактерно для налога.
характерно для налога.

Налог считается установленным, если на законодательНалог считается установленным, если на законодатель
ном уровне определены все его существенные элементы. Наном уровне определены все его существенные элементы. Налог должен быть точно определен. В законе о каждом налоге 
лог должен быть точно определен. В законе о каждом налоге 
должна содержаться исчерпывающая информация, которая 
должна содержаться исчерпывающая информация, которая 
позволяла бы конкретно утверждать:
позволяла бы конкретно утверждать:

 − обязанное лицо, величину налогового обязательства 
и порядок его исполнения;
 − границы требований государства в отношении имущества и доходов налогоплательщика.

Нечеткость, двусмысленность или неполнота закона о налоге 
Нечеткость, двусмысленность или неполнота закона о налоге 
могут привести:
могут привести:

 − к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях (налоговые лазейки);
 − к злоупотреблениям со стороны налоговых органов, выражающимся в расширительном толковании положений закона.

Г . О 



Таким образом, к существенным относят следующие элеТаким образом, к существенным относят следующие эле
менты налога:
менты налога:

 − налогоплательщик (субъект налога);
 − объект налога;
 − предмет налога;
 − масштаб налога;
 − метод учета налоговой базы;
 − налоговый период;
 − единицу налогообложения;
 − налоговую ставку;
 − способ, порядок исчисления и уплаты налога;
 − отчетный период и сроки уплаты налога.

К несущественным (факультативным) элементам налогоК несущественным (факультативным) элементам налогообложения относят:
обложения относят:

 − порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;
 − ответственность за налоговые правонарушения;
 − налоговые льготы и преференции.

Таким образом, налог должен быть исчислен налогоплательТаким образом, налог должен быть исчислен налогоплательщиком и уплачен в бюджет только в том случае, если опредещиком и уплачен в бюджет только в том случае, если определены все существенные элементы налогообложения. Отсутлены все существенные элементы налогообложения. Отсутствие в законе несущественных элементов налогов не являствие в законе несущественных элементов налогов не является основанием для отказа от уплаты налога (сбора).
ется основанием для отказа от уплаты налога (сбора).

.. Ф 

Налоги выполняют следующие функции:
Налоги выполняют следующие функции:

а) фискальную;
а) фискальную;
б) регулирующую;
б) регулирующую;
в) социальную.
в) социальную.

Фискальная функция налогов
Фискальная функция налогов направлена на обеспечение 
 направлена на обеспечение 

финансовых потребностей государства с целью выполнения 
финансовых потребностей государства с целью выполнения 
им соответствующих задач. Эта функция вытекает из самой 
им соответствующих задач. Эта функция вытекает из самой 
природы налогов и направлена на обеспечение потребноприроды налогов и направлена на обеспечение потребностей государства. В условиях рынка большая часть доходов 
стей государства. В условиях рынка большая часть доходов 

Н  



государственного бюджета формируется за счет налоговых 
государственного бюджета формируется за счет налоговых 
отчислений и лишь незначительные суммы формируютотчислений и лишь незначительные суммы формируются за счет неналоговых поступлений, а также внутренних 
ся за счет неналоговых поступлений, а также внутренних 
и внешних заимствований. На долю налоговых доходов, 
и внешних заимствований. На долю налоговых доходов, 
по разным оценкам, приходится от 70 до 95% всех поступлепо разным оценкам, приходится от 70 до 95% всех поступлений в государственный бюджет. При этом фискальная функний в государственный бюджет. При этом фискальная функция налогов не должна превалировать над регулирующей 
ция налогов не должна превалировать над регулирующей 
и социальной функциями. Это связано с тем, что чрезмерное 
и социальной функциями. Это связано с тем, что чрезмерное 
налогообложение может подорвать устойчивую базу налогоналогообложение может подорвать устойчивую базу налогообложения и снизить деловую и инвестиционную активность 
обложения и снизить деловую и инвестиционную активность 
в стране.
в стране.

В процессе эволюции налогов неизменной оставалась 
В процессе эволюции налогов неизменной оставалась 

их фискальная природа. По этому поводу хорошо сказал 
их фискальная природа. По этому поводу хорошо сказал 
Й. Ланг: «В конце концов налоги служат цели получения доЙ. Ланг: «В конце концов налоги служат цели получения дохода… первичная цель налогов —  покрывать финансовую похода… первичная цель налогов —  покрывать финансовую потребность государства» 
требность государства» 1.

Регулирующая функция налогов
Регулирующая функция налогов направлена на развитие 
 направлена на развитие 

экономики. Налогами, как нам известно, можно стимулиэкономики. Налогами, как нам известно, можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, 
ровать или, наоборот, ограничивать деловую активность, 
а следовательно, развитие тех или иных отраслей предприа следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности, создавать предпосылки для 
нимательской деятельности, создавать предпосылки для 
снижения издержек производства и обращения частных 
снижения издержек производства и обращения частных 
предприятий, для повышения конкурентоспособности наципредприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью наональных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую 
логов можно проводить протекционистскую экономическую 
политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги 
политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги 
создают основную часть доходов государственного бюджета, 
создают основную часть доходов государственного бюджета, 
обеспечивая возможность финансового воздействия на экообеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.
номику через расходную часть.

Регулирующая функция налогов заключается в испольРегулирующая функция налогов заключается в исполь
зовании системы налогообложения для стимулирования 
зовании системы налогообложения для стимулирования 
каких-либо экономических процессов за счет определения 
каких-либо экономических процессов за счет определения 
и дифференциации налоговых ставок, предоставления наи дифференциации налоговых ставок, предоставления налоговых льгот и преференций субъектам хозяйственной 
логовых льгот и преференций субъектам хозяйственной 
деятельности, осуществляющим предпринимательскую дедеятельности, осуществляющим предпринимательскую де
 
 Ланг Й. Проект кодекса налоговых законов. Бонн: Федеральное министерство финансов, . С. –.

Г . О 



ятельность в наиболее приоритетных отраслях экономики, 
ятельность в наиболее приоритетных отраслях экономики, 
за счет освобождения от налогов части прибыли и капитала 
за счет освобождения от налогов части прибыли и капитала 
отдельных субъектов хозяйственной деятельности с условиотдельных субъектов хозяйственной деятельности с условием их целевого использования в соответствии с задачами гоем их целевого использования в соответствии с задачами государственной политики.
сударственной политики.

Эффективное использование регулирующей функции споЭффективное использование регулирующей функции спо
собствует оживлению предпринимательской деятельности 
собствует оживлению предпринимательской деятельности 
в стране, развитию тех или иных форм предпринимательв стране, развитию тех или иных форм предпринимательства, повышению занятости населения и развитию НИОКР, 
ства, повышению занятости населения и развитию НИОКР, 
воздействует на масштабы обновления и расширения основвоздействует на масштабы обновления и расширения основного капитала. При этом оживление предпринимательской 
ного капитала. При этом оживление предпринимательской 
и инвестиционной активности в стране способствует дальи инвестиционной активности в стране способствует дальнейшему росту налогооблагаемой базы и, следовательно, понейшему росту налогооблагаемой базы и, следовательно, повышению налоговых доходов.
вышению налоговых доходов.

Социальная функция налогов
Социальная функция налогов тесно связана с регулиру тесно связана с регулиру
ющей функцией. С помощью социальной функции налогов 
ющей функцией. С помощью социальной функции налогов 
государство поддерживает наименее защищенные группы 
государство поддерживает наименее защищенные группы 
населения —  многодетные и неполные семьи, семьи, где есть 
населения —  многодетные и неполные семьи, семьи, где есть 
инвалиды и ветераны, студенты и др. Реализация социальинвалиды и ветераны, студенты и др. Реализация социальной функции обеспечивается путем освобождения от налога 
ной функции обеспечивается путем освобождения от налога 
большей части дохода или прибыли, направляемой компабольшей части дохода или прибыли, направляемой компаниями на финансирование тех или иных социальных прониями на финансирование тех или иных социальных программ и проектов. Еще один способ реализации социальной 
грамм и проектов. Еще один способ реализации социальной 
функции —  отказ государства от налогообложения социальфункции —  отказ государства от налогообложения социальных групп с низкими доходами.
ных групп с низкими доходами.

.. К 

Налоги классифицируют по различным признакам. РассмоНалоги классифицируют по различным признакам. Рассмотрим классификацию налогов.
трим классификацию налогов.

Налоги делят на 
Налоги делят на прямые
прямые и 
 и косвенные
косвенные. Прямые налоги 
. Прямые налоги 

в свою очередь делят на личные и реальные. К прямым отв свою очередь делят на личные и реальные. К прямым относят налоги, которые уплачиваются с полученного дохода 
носят налоги, которые уплачиваются с полученного дохода 
либо со стоимости имущества, находящегося в собственнолибо со стоимости имущества, находящегося в собственности, оперативном управлении или хозяйственном ведении. 
сти, оперативном управлении или хозяйственном ведении. 
К прямым, в частности, относят налоги на прибыль предприК прямым, в частности, относят налоги на прибыль предприятий, на доходы физических лиц (НДФЛ), на добычу полезятий, на доходы физических лиц (НДФЛ), на добычу полез