Теория экономического анализа

О.В. Киселева 
З.В. Якунина 

Москва 
Издательство «ФЛИНТА» 
2020

ТЕОРИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 

Учебное пособие 

2-е издание, стереотипное

УДК 338.001.36 
ББК 65.053 
К44 

Научный редактор 
Пасечникова Л.В., доктор экономических наук, профессор, профессор 
кафедры менеджмента  
Орского гуманитарно-технологического института  
(филиала) ОГУ 

Рецензенты: 
Долбина С.А., кандидат экономических наук, заведующий  кафедрой 
экономики, управления и финансов  
АОЧУ ВО «Московский финансово-юридический университет 
МФЮА» (Орский филиал); 
Пузикова Е.А., кандидат экономических наук, доцент

главный специалист по логистике 
и внешнеэкономической деятельности ООО «Даэрс-финанс» 

Киселева О.В. 

         Теория экономического анализа  [Электронный ресурс]: учеб. пособие / О.В. Киселева, З.В. Якунина ; науч. ред. Л.В. Пасечникова. – 2-е изд., 
стер. –  Москва : ФЛИНТА, 2020. – 106 с.  

ISBN 978-5-9765- 4429-1 

ISBN 978-5-9765- 4429-1           
© Киселева О.В., Якушина З.В., 2020 
© Издательство «ФЛИНТА», 2020

К44 

В настоящем учебном пособии излагаются теоретические и прикладные вопросы экономического анализа в соответствии с действующим федеральным государственным образовательным стандартом 
высшего образования по дисциплинам «Комплексный экономический 
анализ хозяйственной деятельности», «Анализ и диагностика финансовохозяйственной деятельности». 
Предназначено для студентов, обучающихся по направлению 
38.03.01 Экономика, 38.03.02 Менеджмент. Квалификация (степень) 
выпускника – бакалавр. 

УДК 338.001.36 
ББК 65.053 

Содержание 

Введение ……………………………………………………………… 
5 

1.1 Сущность и роль экономического анализа  
в управлении организацией ……………………………………….. 
7 

1.1 Сущность экономического анализа ………………………... 
7 

1.2 Роль экономического анализа в управлении организацией 
9 

1.3 Предмет и задачи экономического анализа ……………….. 
10 

1.4 Виды экономического анализа ……………………………... 
11 

1.5 Функции экономического анализа 
13 

Контрольные вопросы ……………………………………………….. 
14 

2 Виды экономического анализа …………………………………. 
15 

2.1 Классификация экономического анализа …………………. 
15 

2.2 Управленческий и финансовый анализ…………………….. 
17 

2.3 Оперативный, текущий и перспективный анализ ………… 
18 

2.4 Функционально-стоимостной анализ ……………………… 
20 

Контрольные вопросы ……………………………………………….. 
23 

3 Организация аналитической работы на предприятии и ее 
документальное оформление ……………………………………… 
24 

3.1 Организация аналитической работы на предприятии ……. 
24 

3.2 Планирование аналитической работы на предприятии ….. 
26 

3.3 Организация автоматизированного рабочего места  

аналитика ……………………………………………………………... 
27 

3.4 Правила и принципы экономического анализа …………… 
29 

3.5 Основные этапы проведения экономического анализа …... 
30 

3.6 Документальное оформление результатов анализа ………. 
30 

3.7 Пользователи результатами экономического анализа ……. 
32 

Контрольные вопросы ……………………………………………….. 
33 

4 Информационное обеспечение экономического анализа……. 
34 

4.1 Основные источники информации, используемые 

для проведения экономического анализа ………………………….. 
34 

4.2 Классификация экономической информации …………….. 
36 

4.3 Требования, предъявляемые к экономической  

информации ………………………………………………………….. 
37 

4.4 Система показателей, используемых для проведения 

экономического анализа …………………………………………….. 
38 

Контрольные вопросы ………………………………………………. 
41 

5. Методы экономического анализа ……………………………… 
42 

5.1 Методы экономического анализа и их классификация …... 
42 

5.2 Методы статистики в экономическом анализе ……………. 
43 

5.3 Метод сравнения …………………………………………….. 
44 

5.4 Экономико-математические методы анализа ……………... 
45 

5.5 Экономико-математическое моделирование ……………… 
47 

Контрольные вопросы ………………………………………………. 
49 

6 Факторный анализ ……………………………………………….. 
50 

6.1 Сущность факторного анализа ……………………………... 
50 

6.2 Понятие и классификация факторов ………………………. 
51 

6.3 Типы детерминированных факторных моделей ………….. 
52 

Контрольные вопросы ………………………………………………. 
56 

7 Методы факторного анализа…………………………………….. 
57 

7.1 Балансовый метод …………………………………………… 
57 

7.2 Индексный метод ……………………………………………. 
58 

7.3 Метод цепных подстановок ………………………………… 
65 

7.4 Метод абсолютных отклонений ……………………………. 
69 

7.5 Интегральный метод ………………………………………... 
70 

7.6 Метод долевого участия ……………………………………. 
74 

Контрольный вопросы ………………………………………………. 
Задания для самостоятельной работы ………………………….....

79 
79 

8 Резервы улучшения производственно-хозяйственной 
деятельности ………………………………………………………… 
88 

8.1 Понятие и классификация хозяйственных ресурсов ……… 
88 

8.2 Методика определения величины резервов ……………….. 
89 

Контрольные вопросы ……………………………………………….. 
93 

9 Фонд тестовых заданий ………………………………………….. 
94 

Библиографический список ……………………………………….. 104 

ВВЕДЕНИЕ 

Основой эффективного функционирования организаций является экономически грамотное управление, которое во многом определяется навыками аналитического мышления управленческого персонала. 
Квалифицированный экономист, бухгалтер, финансист, аудитор, 
менеджер должны хорошо владеть современными методами экономических исследований. Экономический анализ является той областью знаний, которая обеспечивает интегрированное, глубокое понимание производственно-хозяйственной и финансовой деятельности 
организаций.  
В настоящем учебном пособии излагаются теоретические и прикладные вопросы экономического анализа в соответствии с действующим федеральным государственным образовательным стандартом 
высшего образования по дисциплинам «Комплексный экономический 
анализ хозяйственной деятельности», «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности». 
В результате изучения этих дисциплин бакалавр должен 
• знать:
‒ источники информации для проведения экономического
анализа деятельности предприятия, 
‒ методы, методики и основные направления проведения 
экономического анализа деятельности предприятия, 
‒ приёмы выявления и оценки резервов повышения эффективности деятельности организации, 
‒ направления использования результатов комплексного экономического анализа; 
• уметь:
‒ анализировать информацию, содержащуюся в нормативных,
правовых, плановых и отчетных документах, 
‒ проводить экономический анализ отдельных аспектов деятельности предприятия, 

‒ принимать 
управленческие 
решения, 
основанные 
на 
проведении экономического анализа, 
‒ представлять результаты аналитической работы в виде аналитических отчетов, 
‒ использовать результаты анализа для принятия грамотных 
управленческих решений, для перспективного планирования и прогнозирования; 
• владеть: 
‒ навыками поиска информации, необходимой для проведения 
аналитических исследований, 
‒ методикой проведения аналитических исследований, 
‒ навыками количественного и качественного анализа, 
‒ навыками 
построения 
экономических, 
финансовых 
и 
организационно-управленческих моделей. 
В 
учебном 
пособии 
раскрыты 
теоретические 
аспекты 
экономического анализа деятельности коммерческих организаций, 
приведены 
примеры, 
раскрывающие 
методику 
проведения 
аналитических 
исследований 
и 
формирования 
аналитических 
выводов. С целью проверки и закрепления знаний представлены 
контрольные вопросы и задания для самостоятельной работы и фонд 
тестовых заданий.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 СУЩНОСТЬ И РОЛЬ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА  
В УПРАВЛЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ 
 
1.1 Сущность экономического анализа 
 
Анализ (с греч.) – разделение, расчленение, разложение, то есть, 
анализ в узком смысле слова представляет собой разложение изучаемого объекта на части или составляющие, мнимые или реальные. Под 
анализом в широком смысле понимается способ познания предметов и 
явлений окружающей среды, основанный на разделении целого на части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей [10].  
В современной экономической литературе существует несколько определений экономического анализа. 
По определению А. Д. Шеремета, «экономический анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему знаний, связанную: 
а) с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, 
складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка; 
б) с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения; 
в) с выявлением положительных и отрицательных факторов и 
количественным измерением их действия; 
г) с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов; 
д) с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных 
управленческих решений» [14; 7]. 
По мнению Савицкой Г. В., экономический анализ – это научный 
способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении во всем 
многообразии связей и зависимостей [12]. 
Н. П. Любушин считает, что «экономический анализ как наука 
представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на 

законах развития и функционирования систем, направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия» [6; 9]. 
Л. Т. Гиляровская дает следующее определение: «Экономический анализ представляет собой самостоятельную отрасль научных 
знаний, имеющую свой предмет и объекты исследования, целевую 
направленность, метод и методику, способы и приемы для выявления 
того существенного в предмете и объектах, что интересует данную 
науку и пользователей результатами экономического анализа» [16; 5]. 
Перспективы развития анализа хозяйственной деятельности в 
теоретическом направлении тесно связаны с развитием смежных 
наук, в первую очередь математики, статистики, экономики, бухгалтерского учета и др. Кроме того, развитие анализа во многом зависит 
и от запросов практики.  
Что касается перспектив прикладного характера, то экономический анализ хозяйственной деятельности постепенно занимает ведущее место в системе управления организацией. Этому содействуют 
преобразования, которые происходят в нашем обществе: совершенствование экономического механизма через становление и развитие 
рыночных отношений, конкуренция организаций и различных форм 
собственности способствуют повышению заинтересованности в развитии этой науки и применении ее достижений в практике управления. 
В. В. Бурцев оценивает сущность и роль анализа как особой 
управленческой функции, которая, с одной стороны, обеспечивает 
возможность принятия эффективных управленческих решений, а с 
другой стороны, обеспечивает исполнение принятых решений [3]. 
Таким образом, экономический анализ как наука представляет 
собой систему знаний, направленных на исследование экономических 
явлений путем изучения показателей, измерения факторов, влияющих 
на эти показатели, выявления резервов повышения эффективности 
производства. 
 

Различают: 
1) общетеоретический экономический анализ, который изучает 
экономические явления и процессы на макроуровне; 
2) конкретный экономический анализ, который изучает экономические явления и процессы на микроуровне. 
Экономический анализ как практика – это вид управленческой 
деятельности, связанной с процессом принятия решений. 
 
 
1.2 Роль экономического анализа в управлении организацией 
 
Для грамотного управления организацией необходимо не только 
иметь информацию о результатах деятельности, и о тенденциях и характере происходящих в экономике предприятия изменений, но и о 
причинах и факторах, вызвавших эти изменения. 
В. Я. Поздняков отмечает, что «экономический анализ – одна из 
важнейших функций управления, она играет большую и самостоятельную роль в экономике, обеспечивая объективное представление о 
состоянии, истории и возможной динамике развития объекта управления» [1; 4]. 
Управленческие решения и действия должны быть основаны на 
точных расчетах, на глубоком и всестороннем экономическом анализе. Они должны быть научно обоснованными, мотивированными, оптимальными. Ни одно организационное, техническое и технологическое мероприятие не должно осуществляться до тех пор, пока не 
обоснована его экономическая целесообразность. 
Рыночные отношения создают условия для многовариантного 
развития фирм. Выбор наилучшего варианта осуществляется посредством экономико-математического моделирования и системного анализа. 
Тесным образом экономический анализ связан с таким важным 
принципом управления, как режим экономии. Только тщательный 
анализ затрат позволит установить непроизводительные расходы и 
потери и выявить резервы повышения эффективности производства. 

Рыночные отношения характеризуются также быстрой сменой 
ситуаций. В этих условиях возрастает роль оперативного управления, 
эффективность которого существенно зависит от качества оперативного анализа. 
Место анализа в системе управления организацией можно отразить с помощью схемы (см. рис. 1). 
 
     
Ресурсы    
 
 
 
 
                Готовая продукция 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Рис. 1. Место экономического анализа  
в системе управления организацией 
 
Таким образом, экономический анализ предшествует решениям 
и действиям, обосновывает их и является основой научного управления организацией, обеспечивает его объективность и эффективность. 
 
 
1.3 Предмет, цель и задачи экономического анализа 
 
Предметом экономического анализа являются хозяйственные 
процессы и их финансовые результаты, складывающиеся под влиянием объективных и субъективных факторов и получающие отражение 
через систему экономической информации [14]. 
Основной целью экономического анализа является выявление 
резервов повышения эффективности деятельности организации. 
 
 
 

планирование 
учёт 
анализ 
управленческие решения 

Управляемая система 

Управляющая система 

Задачи экономического анализа: 
1) Подготовка исходных данных для планирования и повышения научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов. 
2) Оценка степени выполнения планов и соблюдения нормативов. 
3) Оценка эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов как в отдельности, так и в совокупности. 
4) Анализ формирования, распределения и использования доходов предприятия. 
5) Выявление резервов повышения эффективности производства и разработка рекомендаций по их внедрению. 
 
 
1.4. История развития экономического анализа в России 
 
Экономический анализ хозяйственной деятельности сформировался в результате дифференциации общественных наук: сначала 
функции экономического анализа рассматривались в составе таких 
научных дисциплин, как балансоведение, бухгалтерский учет, финансы, статистика. В рамках этих наук появились первые простейшие 
способы аналитических исследований. 
Начальный период развития экономического анализа в России 
связан с анализом баланса и просмотром регистров бухгалтерского 
учета. В 20-е – 30-е годы двадцатого века теория балансоведения и 
методика анализа баланса была сформулирована в трудах И. С. Аринушкина, Н. А. Блатова, Н. Р. Вейцмана, С. К. Татура, А. Я. Усачева, 
А. М. Яковлева, А. Я. Михеева и др. 
В 1931-1935 гг. появилась серия монографических работ, посвященных анализу себестоимости, таких как «Основы экономического анализа себестоимости в промпредприятии» и «Методика технико-экономического анализа в машиностроении» Н. Е. Колосова, 
«Анализ калькуляции в производстве» Б. Н. Мокшанцева, «Принципы организации анализа себестоимости» М. Х. Жебрака и др. В этот 

период экономический анализ окончательно сформировался в качестве самостоятельной дисциплины высших учебных заведений. В середине 30-х годов методическое руководство бухгалтерским учетом и 
экономическим анализом было сосредоточено в едином центре – 
Народном комиссариате финансов. В 1938 г. Наркомфин опубликовал 
«Методические указания по проверке и анализу финансовыми органами балансов и годовых отчетов предприятий», а в 1940 г. – сборник 
«Консультации по вопросам проверки и анализа годовых отчетов и 
балансов хозяйствующих организаций». Научные исследования в области анализа и изучение экономики предприятий привело к дифференциации анализа по отраслям народного хозяйства и появлению 
комплексного технико-экономического анализа.  
В условиях военного времени внимание к практическому использованию способов и приемов экономического анализа неизмеримо возросло. Экономический анализ был направлен на реализацию 
принципа: больше высококачественной продукции с наименьшими 
затратами. Серия работ по учету и анализу была издана специально 
для хозяйственников, так как к руководству предприятиями пришло 
много новых людей, заменивших ушедших на фронт. 
Развитие экономического анализа в послевоенные годы, как отмечают М. И. Баканов и А. Д. Шеремет, выражалось: 

− во-первых, в дальнейшей дифференциации экономического 
анализа по отраслям народного хозяйства; 

− во-вторых, в углублении анализа деятельности внутренних 
подразделений хозрасчетных предприятий; 

− в-третьих, в разработке методик анализа; 
− в-четвертых, в монографическом исследовании основных проблем экономического анализа; 

− в-пятых, в использовании методологии и методики экономического анализа за пределами нашей страны [14]. 
Перестройка хозяйственного механизма и его ориентация на 
рыночные отношения потребовали пересмотра традиционного понимания многих важных экономических категорий, наполнения их но