Развитие учетно-методического обеспечения экспресс-анализа деятельности организации

С. В. Панкова, Л. В. Пасечникова, О. В. Киселева

РАЗВИТИЕ УЧЕТНО-МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
ЭКСПРЕСС-АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Монография

2-е издание, стереотипное

Москва

Издательство «ФЛИНТА»

2019

УДК 336.64
ББК 65.291.9

П16

Рецензенты:

Суглобов А. Е., доктор экономических наук, профессор, 

профессор департамента учета, анализа и аудита 

Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, Заслуженный 

экономист Российской Федерации;

Жантлисова Е. А., кандидат экономических наук, доцент,

заведующий кафедрой гуманитарных и социально-экономических наук Новотроицкого филиала ГАОУ ВО «Национальный исследовательский технологический университет “МИСиС”»

Панкова С.В. 

П16
Развитие учетно-методического обеспечения экспресс-анализа деятель
ности организации [Электронный ресурс]: монография / С.В. Панкова, 
Л.В. Пасечникова, О.В. Киселева. — 2-е изд., стер. — М. : ФЛИНТА, 2019. 
— 255 с.

ISBN 978-5-9765-4206-8

В работе исследуются теоретические аспекты проведения экспресс
анализа деятельности организации в условиях рыночных отношений, 
рассматриваются сущность и значение экспресс-анализа в оценке деятельности организации, его информационная база, методы и методики 
проведения. В монографии дается ретроспективная оценка изменения 
объема и характера показателей бухгалтерской отчетности с точки зрения возможности их использования внешними аналитиками. В работе 
рассматриваются перспективы расширения возможностей и области 
применения экспресс-анализа деятельности организации.

Монография представляет интерес для научных работников, специ
алистов в области оценки деятельности организации, практиков, преподавателей высшей школы, аспирантов, магистров, бакалавров направлений экономики и управления народным хозяйством.

УДК 336.64
ББК 65.291.9

ISBN 978-5-9765-4206-8     
       © Панкова С.В., Пасечникова Л.В., 
   Киселева О.В., 2019 
   © Издательство «ФЛИНТА», 2019 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………
5

1 Теоретические основы проведения экспресс-анализа 
деятельности организации в условиях рыночной экономики
11

1.1 Сущность и значение экспресс-анализа в оценке 

деятельности организации…………………………………………
11

1.2 Информационная база экспресс-анализа деятельности 

организации………………………………………………………...
28

1.3 Методы и методики экспресс-анализа деятельности 

организации………………………………………………………...
50

2 Развитие учетного обеспечения экспресс-анализа 
деятельности организации………………………………………
76

2.1 Ретроспективная оценка аналитических возможностей 

бухгалтерской отчетности в период становления и развития 
рыночной экономики в России……………………………………
76

2.2 Расширение  информационной базы экспресс-анализа 

деятельности организации…………………………………………
98

3. Совершенствование методического обеспечения экспрессанализа деятельности организации ……………………………
119

3.1 Авторская методика экспресс-анализа деятельности 

организации………………………………………………………...
119

3.2 Апробация предлагаемой методики экспресс-анализа 

деятельности организации ………………………………………..
154

Заключение………………………………………………………...
186

Библиографический список ……………………………………..
193

Приложения ……………………………………………………….
207

Приложение А. Показатели, рекомендуемые для аналитической 

работы ………………………………………………………………………..
207

Приложение Б. Показатели для проведения анализа финансового 

состояния организации ……………………………………………………..
211

Приложение В. Схема бухгалтерского баланса промышленного 

предприятия за 1991 г. …………………………………………………….
216

Приложение Г. Схема бухгалтерского баланса промышленного 

предприятия за 1992 г. ……………………………………………………...
218

Приложение Д. Схема бухгалтерского баланса с 1996 г. …….………
220

Приложение Е. Схема бухгалтерского баланса организаций с 2000 г.
222

Приложение Ж. Схема бухгалтерского баланса промышленного 

предприятия с 2003 г. ………………………………………………………..
224

Приложение З. Состав форм бухгалтерской отчетности организаций 

в период становления развития рыночных отношений в России …………
225

Приложение И. Расширение аналитических возможностей 

бухгалтерской отчетности в период становления и развития рыночных 
отношений …………………………………………………………………….
228

Приложение К. Уменьшение аналитических возможностей 

бухгалтерской отчетности в период становления и развития рыночных 
отношений …………………………………………………………………….
231

Приложение Л. Рекомендуемый перечень счетов и субсчетов

отчетного оборотного баланса ……………………………………………….
233

Приложение М. Рекомендуемая форма расшифровки дебиторской 

задолженности по срока возникновения (на примере данных 
АО «Орский машиностроительный завод» за 2017 г.) …………………….
236

Приложение Н. Рекомендуемая форма справки о движении 

персонала (на примере данных ООО «Южно-уральская Горноперерабатывающая Компания» за 2015-2017 гг.) …………………………..
237

Приложение О. Предлагаемые процедуры просмотра 

бухгалтерского баланса и оценка выявленной динамики ………………….
238

Приложение П. Качественная характеристика положительной 

динамики статей актива бухгалтерского баланса ……………………..........
240

Приложение Р. Качественная характеристика положительной 

динамики статей пассива бухгалтерского баланса …………………………
242

Приложение С. Бухгалтерский баланс ………………………………...
244

Приложение Т. Отчет о финансовых результатах …………………….
246

Приложение У. Показатели структуры и динамики денежных пото
ков АО «Орский машиностроительный завод» за 2015-2017 гг. ………….
247

Приложение Ф. Фрагмент оборотного баланса (оборотно-сальдовой 

ведомости по синтетическим счетам) ООО «Южно-уральская Горноперерабатывающая Компания» за 2017 г. ………...………………………..
250

Приложение Х. Показатели состава, структуры и динамики доходов 

ООО «Южно-Уральская Горно-перерабатывающая Компания 
за 2015-2017 гг. ………….…………………………………………………….
252

Приложение Ц. Показатели структуры и динамики денежных 

потоков ООО «Южно-Уральская Горно-перерабатывающая Компания 
за 2015-2017 гг. ………………………………………………………………..
253

Введение

В 
современных 
экономических 
условиях
финансово
экономический анализ занимает ведущее место в системе управления 
организацией. Повышению заинтересованности в развитии этой 
науки и применении ее достижений в практике управления содействуют преобразования, которые происходят в обществе: конкуренция организаций и различных форм собственности, возрастание роли 
и значения финансовой информации, высокий уровень непредсказуемости и рисков, появление и развитие новых финансово-кредитных 
инструментов и т.п.

На современном этапе квалифицированный бухгалтер, аудитор, 

налоговый инспектор, экономист, менеджер, финансист должен хорошо владеть методами экономических исследований, методикой как 
системного, комплексного экономического анализа, так и мастерством экспресс-анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности и результатов хозяйственной деятельности. 

Значимость экспресс-анализа деятельности организации в ры
ночных условиях хозяйствования многоаспектна.

Во-первых, многочисленность потенциальных контрагентов и 

свобода выбора их вызывает необходимость определения наиболее 
надежных и выгодных партнеров по бизнесу. При этом, как правило, 
объем доступной информации о них ограничен формами бухгалтерской отчетности, экспресс-анализ которых позволяет определить 
ключевые характеристики деятельности организации.

Во-вторых, быстрая смена ситуаций, как во внутренней, так и во 

внешней среде, вызывает необходимость постоянного контроля финансового положения организации, который проводится посредством
экспресс-анализа.

В-третьих, большая роль отводится экспресс-анализу в процессе 

оперативного управления текущей деятельностью.

В-четвертых, экспресс-анализ бухгалтерской отчетности необ
ходим аудиторам на этапе подготовки к проведению аудиторской 
проверки. 

В-пятых, экспресс-анализ выступает инструментом мониторинга 

результатов деятельности экономического субъекта и его финансового положения собственниками организации.

Проблемам финансовой отчетности как информационной базы 

финансово-экономического анализа и методическим вопросам его 
проведения посвящены труды многих отечественных и зарубежных 
ученых.

При этом в экономической литературе отсутствует однозначное 

определение экспресс-анализа, отражающее его сущность; нечетко 
обозначены границы информационной базы и области применения; 
отсутствуют обобщенные подходы к методике его проведения с  учетом содержания современной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Актуальность  и практическая значимость данного вида анализа 
в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы, цели и задач исследования.

Целью исследования является обоснование теоретических по
ложений и развитие учетно-методического обеспечения экспрессанализа финансово-хозяйственной деятельности организации. 

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие 

задачи:

− определить содержание понятия «экспресс-анализ» и на этой 

основе разработать матрицу его вариантов; 

− дать оценку изменениям аналитичности форм бухгалтерской 

(финансовой) отчетности в период становления рыночных отношений 
в России, выявить недостатки учетного обеспечения экспресс-анализа 
и разработать рекомендации по его развитию;

− провести критический обзор отечественных методик экспресс
анализа деятельности организаций и разработать методику проведения экспресс-анализа с применением усовершенствованных и новых 
показателей;

− сформулировать возможные основные выводы аналитика в за
висимости от ключевых показателей, характеризующих финансовое 
состояние, платежеспособность и чистые денежные потоки организации;

− предложить интегральные показатели, позволяющие реализо
вать аналитический потенциал отчета о движении денежных средств 
для обобщающей характеристики состояния и результатов деятельности организации в процессе экспресс-анализа.

Предметом исследования выступает совокупность теоретиче
ских, методических и практических аспектов  учетно-методического 
обеспечения экспресс-анализа деятельности организации. 

Объектом исследования является финансово-хозяйственная дея
тельность ряда организаций Оренбургской области.

Теоретической и методологической базой исследования явились 

труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов в 
сфере бухгалтерского учета, анализа и аудита; методические и аналитические материалы, специальная литература; внутренние нормативные документы организаций. В процессе исследования применялись 
научные методы познания: анализ и синтез, балансовый метод, методы сравнения, группировок, индексный метод, методы факторного 
анализа.

Информационной базой исследования послужили законодатель
ные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, регламентирующие ведение бухгалтерского учета в отечественной практике, 
международные стандарты финансовой отчетности, факты и данные,
опубликованные в научной литературе и периодической печати, материалы конференций и семинаров, интернет-ресурсы; материалы, 
полученные в результате непосредственного изучения состояния учета и отчетности ряда организаций г. Оренбурга, г. Орска и г. Новотроицка Оренбургской области.

Методология исследования базировалась на системном подходе. 

В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализ, 
синтез, сравнение, индукция и дедукция, а также методы экономиче

ского анализа и статистики. Для обработки информации и представления результатов использованы программы обработки электронных 
таблиц «Microsoft Excel».

Научная новизна исследования состоит в формировании ком
плекса теоретических положений и практических рекомендаций, 
направленных на развитие учетно-методического обеспечения экспресс-анализа деятельности организации в целях оперативного принятия решений заинтересованными пользователями информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Наиболее важные результаты, определяющие научную новизну 

работы, заключаются в следующем: 

− уточнено содержание экспресс-анализа, исходя из состава 

используемых источников информации и объема применяемых 
аналитических процедур, разработана матрица вариантов его 
проведения; 

− на 
основе 
ретроспективного 
исследования 
и 
оценки

аналитичности форм бухгалтерской отчетности в период становления 
рыночных отношений в России сформулированы предложения по 
развитию учетного обеспечения экспресс-анализа деятельности 
организации: рекомендованы дополнительные формы отчетности 
(оборотный баланс и аналитический баланс); предложено введение в 
состав 
пояснений 
справок, 
отражающих 
состояние 
расчетов 

предприятия и движение его трудовых ресурсов; 

− разработана 
методика 
экспресс-анализа 
деятельности 

организации, ориентированная на сформированную матрицу его 
вариантов; предложены формулы расчета ряда новых показателей 
(индекса динамики удельного веса показателя, интегрального индекса 
динамики, индекса отклонения от норматива, а также коэффициентов 
экспресс-анализа 
денежных 
потоков) 
и 
сделан 
акцент 
на 

необходимость взаимоувязки показателей как внутри одной формы 
отчетности, так и между различными формами отчетности и (или) 
пояснениями и приложениями; 

− составлена 
характеристика 
потенциальных 
состояний 

платежеспособности и финансовой устойчивости организации на 
основании предложенных к использованию индексов роста и 
индексов отклонений от норматива; 

− предложено введение субсчетов второго порядка к счетам 

учета денежных средств, отражающих вид деятельности организации, 
с целью повышения оперативности формирования и достоверности 
данных отчета о движении денежных средств и расширены 
возможности его использования в целях экспресс-анализа: обобщены 
возможные ситуации состояния чистых денежных потоков по видам 
финансово-хозяйственной 
деятельности 
и 
дана 
их 
оценка; 

предложена 
формула 
расчета 
интегрального 
коэффициента 

наращивания и использования денежных средств; усовершенствована 
факторная модель расчета рентабельности собственного капитала 
путем замены показателя прибыли на показатель чистых денежных 
потоков для использования на завершающем этапе экспресс-анализа.

Теоретическая значимость исследования состоит в развитии по
ложений, формирующих научно-методический аппарат экономического анализа в части проведения экспресс-анализа деятельности хозяйствующих субъектов.  

Практическая значимость результатов исследования состоит в 

том, что методические разработки, явившиеся результатом исследования, рекомендуется использовать:

– при проведении экспресс-анализа деятельности организации

внутренними и внешними пользователями;

– в системе подготовки и повышения квалификации бухгалте
ров, экономистов и менеджеров;

– в работе специалистов кредитных отделов коммерческих бан
ков;

– в деятельностиаудиторских и консалтинговых фирм.
Результаты 
исследования 
по 
совершенствованию 
учетно
методического обеспечения экспресс-анализа  прошли необходимую 
апробацию и используются в практической деятельности ОАО «Ор

ский машиностроительный завод», ООО «Южно-уральская Горноперерабатывающая Компания», в практике аудиторской деятельности 
ООО «Лига-Аудит», ООО «Эффект-аудит»; в учебном процессе 
ФГБОУВО «Оренбургский государственный университет» и Новотроицкого филиала ФГАОУ ВО «Национальный исследовательский 
университет «МИСиС».

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ

ЭКСПРЕСС-АНАЛИЗАДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙЭКОНОМИКИ

1.1 Сущность и значение экспресс-анализа в оценке

деятельности организации

Анализ – это один из основных способов познания объекта. 

Термин «анализ» происходит от греческого слова «analyzis»– разделяю, расчленяю. Однако анализ не может дать полного представления 
об изучаемом предмете или явлении без синтеза, то есть без установления связей и зависимостей между его составными частями [149].

В науке и на практике применяются разные виды анализа: физи
ческий, химический, математический, биологический, статистический, экономический и др. Они различаются объектами, целями, задачами и методикой исследования. Экономический анализ относится 
к абстрактно-логическому методу исследования экономических явлений.

К. Маркс указывал, что при анализе экономических форм нельзя 

пользоваться ни микроскопом, ни химическими реактивами. То и 
другое должна заменить сила абстракции [102].

М. И Баканов и А. Д. Шеремет отмечают, что на стадии аб
страктных обобщений возможна многовариантность теоретических 
суждений и умозаключений. Чем больше таких суждений, тем большая вероятность выбора оптимального решения. Абстрактное мышление, основанное на объективных данных, прошедших логическую 
обработку первичного материала, раскрывает глубинный смысл изучаемых явлений, выявляет определенные закономерности в их развитии[11].

Экономический анализ хозяйственной деятельности сформиро
вался в результате дифференциации общественных наук: сначала
функции экономического анализа рассматривались в составе таких 
научных дисциплин, как балансоведение, бухгалтерский учет, финан

сы, статистика. В рамках этих наук появились первые простейшие 
способы аналитических исследований.

Начальный период развития экономического анализа в России 

связан с анализом баланса и просмотром регистров бухгалтерского 
учета. В 20-30-е годы двадцатого века теория балансоведения и методика анализа баланса была сформулирована в трудах И. С. Аринушкина, Н. А. Блатова, Н. Р. Вейцмана, С. К. Татура, А. Я. Усачева,
А. М. Яковлева, А. Я. Михеева и др.

В 1931-1935гг. появилась серия монографических работ, посвя
щенных анализу себестоимости, таких как «Основы экономического 
анализа себестоимости в промышленном предприятии» и «Методика 
технико-экономического анализа в машиностроении» Н. Е. Колосова, 
«Анализ калькуляции в производстве» Б. Н. Мокшанцева, «Принципы организации анализа себестоимости» М. Х. Жебрака и др.

Развитие экономического анализа в послевоенные годы, как от
мечают М. И. Баканов и А. Д. Шеремет, выражалось:

− во-первых, в дифференциации экономического анализа по 

отраслям народного хозяйства;

− во-вторых, в углублении анализа деятельности внутренних 

подразделений хозрасчетных предприятий;

− в-третьих, в разработке методик анализа;
− в-четвертых, в монографическом исследовании основных 

проблем экономического анализа;

− в-пятых, в использовании методологии и методики экономи
ческого анализа за пределами нашей страны [11].

Перестройка хозяйственного механизма и его ориентация на 

рыночные отношения потребовали пересмотра традиционного понимания многих важных экономических категорий, наполнение их новым теоретическим смыслом и практическим содержанием. 

Большое влияние на развитие теории экономического анализа в 

условиях перехода к рыночным отношениям оказали работы таких 
авторов, как М. С. Абрютина, М. И. Баканов, И. И. Каракоз, В. В. Ковалев, Л. Т. Гиляровская, Н. П. Любушин, Б. И. Майданчик,