Издержки в ценообразовании

Т.Е. Николаева
Е.И. Громова

ИЗДЕРЖКИ
В ЦЕНООБРАЗОВАНИИ

Учебное пособие

Москва
Издательство «ФЛИНТА»
2019

УДК 338.5(075.8)
ББК  65.25я73
         Н62

Николаева Т.Е.
Н62        Издержки в ценообразовании : учеб. пособие [Электронный ре- 
сурс] / Т.Е. Николаева, Е.И. Громова. — М. : ФЛИНТА, 2019. — 51 с.

ISBN 978-5-9765-4221-1

В пособии рассматривается актуальный вопрос об издержках как 
базы цены; анализируются виды затрат; объясняется, что для целей 
ценообразования важен расчет затрат на калькуляционную единицу; 
показываются различия между калькуляционной и ценовой единицей и между понятиями «себестоимость», «издержки производства» и 
«издержки обращения». В сфере материального производства в основном используется понятие себестоимость. Рассматриваются правила 
калькуляции себестоимости и издержек обращения. Более тщательная калькуляция — основа снижения цены. Анализируются направления совершенствования калькулирования. Показаны различия калькулирования в разных типах производств. Рассматриваются затратные 
методы ценообразования. Анализируются их достоинства и недостатки. Показаны различия понятий «издержки обращения» и «расходы» посредника. Все указанные положения сопровождаются практическими примерами. Пособие снабжено обширным практикумом, 
позволяющим лучше усвоить материал.
Для студентов, аспирантов и преподавателей экономических факультетов вузов.

УДК 338.5(075.8)
ББК  65.25я73

ISBN 978-5-9765-4221-1 
© Николаева Т.Е., Громова Е.И., 2019
© Издательство «ФЛИНТА», 2019

ОГЛАВЛЕНИЕ

Глава 1. Виды затрат. Издержки производства — основа цены ....................4

Глава 2. Себестоимость и вопросы калькулирования .................................. 11

Глава 3. Издержки обращения — основа цены в сфере обращения ............19

Глава 4. Затратные методы расчета цены ....................................................... 21

Глава 5. Себестоимость и научно-технический прогресс 
как основа снижения цены ...............................................................................27

Практикум по издержкам в ценообразовании ...............................................33

Задачи ............................................................................................................33

Тесты .............................................................................................................37

Творческое задание ...................................................................................... 41

Литература .........................................................................................................49

Глава 1

ВИДЫ ЗАТРАТ. ИЗДЕРЖКИ  
ПРОИЗВОДСТВА — ОСНОВА ЦЕНЫ

Ключевые слова: издержки производства, смета затрат, себестоимость, статьи калькуляции.

В современной практике различают несколько видов затрат. Выделяют текущие и единовременные затраты. Текущие затраты — затраты, 
которые окупаются в течение года. Единовременные затраты — затраты, 
срок окупаемости которых несколько лет. В строительстве существует 
понятие «смета затрат». В промышленности различают понятия: затраты 
на весь объем производства, затраты на рубль товарной продукции. Но 
у нас тема «Издержки в ценообразовании». Издержки — это основа 
цены. Наглядно это можно показать на примере таблицы 1.

Таблица 1
Виды цен по стадиям ценообразования

Элементы цен

Себестоимость 
производства 
и реализации 
товаров

Прибыль 
изготовителя

Косвенные 
налоги

Посредническая  
надбавка
Торговая  
надбавка

Издержки 
посредника

Прибыль 
посредника

Косвенные 
налоги

Издержки 
торговли

Прибыль торговли

Косвенные 
налоги

Цена оптовая изготовителя

Цена
оптовая
отпускная

Розничная
цена

Как видно из таблицы, основным, первым элементом в структуре 
цены являются затраты. В сфере материального производства их называют издержками производства или себестоимостью. Между этими 
понятиями существует разница. Издержки производства — общеэкономическое понятие, не предполагающее расчет по определенной методике. Себестоимость — понятие конкретное, предполагающее расчет 
по определенной методике. Применительно к материальной сфере производства будем говорить — себестоимость. Как видно из таблицы 1, 
в сфере обращения затратным элементом являются издержки обращения. У торгового посредника они еще называются торговые издержки. 
Рассмотрим категорию себестоимость подробнее.
Себестоимость продукции представляет собой часть общественных 
издержек производства, выражающую затраты предприятия в денежной форме на израсходованные средства производства и оплату труда. 
Себестоимость показывает, во что обходится данному предприятию 
изготовление и сбыт продукции. 
Себестоимость — основной показатель, характеризующий качество 
работы предприятия, результаты творческой деятельности коллективов 
предприятий. В себестоимости находит свое непосредственное выражение вся совокупность экономических показателей: повышение производительности труда, уровень средней заработной платы, улучшение использования средств производства.
Составными частями планирования себестоимости промышленной 
продукции являются:
1. Разработка основных показателей плана по себестоимости, обоснование их по элементам, т.е. слагаемым себестоимости и факторам, определяющим размер снижения себестоимости.
2. Увязка плана по себестоимости с другими разделами плана и с 
планом организационно-технических мероприятий.
3. Проверка выполнения плана по себестоимости.
Основные показатели плана по себестоимости продукции — снижение себестоимости сравнимой товарной продукции, затраты на производство и себестоимость всей товарной продукции, калькуляция отдельных видов изделий.
При планировании себестоимости продукции определяется плановая сумма затрат как на всю продукцию, так и на отдельные изделия, 
устанавливается себестоимость сравнимой товарной продукции.

План по себестоимости тесно связан со всеми другими разделами 
хозяйственного плана: с производственной программой, с планом по 
труду, с планом развития новой техники, с планом материально-технического снабжения, с финансовым планом и др.
Связь плана по себестоимости с производственной программой выражается в том, что увеличение объема производства на основе улучшения техники и организации производства, на основе развития специализации и кооперирования, как правило, сопровождается улучшением 
всех качественных показателей, снижением себестоимости, т.е. темп 
роста объема производства влияет на размер снижения себестоимости.
План по себестоимости тесно связан с планом по труду по линии 
темпов роста производительности труда. 
В плане по себестоимости находит также конкретное выражение 
комплекс мероприятий, намечаемых планом материально-технического 
снабжения. Не только в области снижения норм расхода сырья, материалов, топлива и электроэнергии, но и внедрения полноценных заменителей, рационального кооперирования предприятий-потребителей.
План по себестоимости является основой при построении финансового плана и определении размера прибыли предприятия и потребности в оборотных средствах. От соотношения затрат и продукции в 
оптовых ценах зависит доходность предприятия, от величины материальных затрат зависит потребность в оборотных средствах.
К числу недостатков в области планирования себестоимости относится применение на практике подчас завышенных норм расхода сырья, 
материалов, топлива и электроэнергии и необоснованное завышение 
показателей трудоемкости изделий, что приводит к созданию для отдельных предприятий искусственных «резервов» в планах по себестоимости; несвоевременный пересмотр норм; недостаточный охват прогрессивными нормами отдельных элементов себестоимости и отдельных 
участков производства.
Как основа цены себестоимость проявляется через такой процесс, 
как калькуляцию. Калькуляция составляется на принятую с учетом 
производственной специфики единицу измерения количества выпускаемой продукции (1 метр, 1 штука, 100 штук). Калькуляционная и 
ценовая единицы обычно не совпадают, причем тем в большей степени, чем выше уровень автоматизации производства. При автоматизации производства в единицу времени одновременно получается  

100 бутылок кефира, 200 бутылок пива. Это и есть калькуляционная единица. А розничную цену устанавливают на 1 бутылку кефира или пива.  
Это — ценовая единица. Калькуляционная и ценовая единицы совпадают в наукоемких фондоемких производствах. Например, в авиастроении результатом всей работы завода является авиалайнер. Здесь полное совпадение калькуляционной и ценовой единиц.
Перечни калькуляционных статей отражают особенности производств. Для современной отечественной практики наиболее характерным можно считать следующий перечень статей калькуляции:
1) сырье и материалы;
2) топливо и энергия на технологические цели;
3) заработная плата производственных рабочих;
4) начисления на заработную плату производственных рабочих;
5) расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;
6) общехозяйственные расходы;
7) общепроизводственные расходы;
8) прочие производственные расходы;
9) коммерческие расходы.
Статьи 1—8 называются производственными расходами, так как 
они непосредственно связаны с обслуживанием производства. В рамках статей с 1 по 8 создается новая потребительная стоимость. Например, по статье 1 был шелк, а в результате использования всех статей 
с 1 по 8 из этого шелка получилось шелковое платье, т.е. принципиально новая потребительная стоимость. Сумма производственных расходов составляет производственную себестоимость. Статья 9 (коммерческие расходы) — это расходы, связанные с реализацией продукции: 
затраты на упаковку, рекламу, внутреннюю транспортировку. В рамках этих статей изменения потребительной стоимости не происходит. 
Созданное шелковое платье упаковывается, складируется, но как таковое не претерпевает никаких изменений. Сумма производственных и 
коммерческих расходов — это полная себестоимость.
Необходимо дать характеристику каждой статье калькуляции.
Затраты на сырье и материалы, топливо и энергию составляют затраты 
оборотных фондов. Различная роль в процессе производства отдельных видов оборотных фондов определяет деление их на основные и 
вспомогательные материалы. К сырью и основным материалам относятся те элементы основных фондов, которые образуют главное содер

жание изготовляемого продукта. Они, как правило, вещественно входят в него: например, в машиностроении — металл; в текстильной промышленности — шерсть, хлопок, шелк и др.
На практике к сырью относится в основном продукция сельского 
хозяйства и добывающей промышленности. В некоторых отраслях промышленности выделяются также полуфабрикаты, т.е. материалы, подвергающиеся обработке в пределах данной отрасли. Например, в машиностроении литье, паковки, узлы и детали. В хлопчатобумажной промышленности — пряжа и суровье. К сырью и материалам не может 
быть отнесен предмет труда, к которому не был ранее приложен труд. 
Например, руда, которую только начали извлекать из недр земли, которую только начинают рубить.
Вспомогательные материалы, используемые в образовании продукта, 
присоединяются к сырому материалу, как, например, краска к шерсти, 
или потребляются средствами труда, как, например, масло машиной, 
или же способствуют производственному процессу, как, например, для 
освещения и отопления рабочего помещения.
Один и тот же вид материала в зависимости от производственного 
назначения может быть и основным и вспомогательным материалом. 
Например, лесоматериал в деревообрабатывающей или мебельной промышленности применяется в качестве основного материала. Тот же 
материал, применяемый для упаковки основной продукции является 
вспомогательным материалом (деревянные ящики для упаковки).
Расходы на топливо и электроэнергию, как элемент себестоимости, 
включают затраты на топливо для технологических нужд, т.е. для осуществления самого процесса производства, а также для отопления помещения и других хозяйственных нужд.
Расходы на электроэнергию включают затраты электроэнергии на 
приведение в движение механизмов на технологические цели и освещение помещения. То есть энергетические расходы на работу стан- 
ков — это статья «топливо и энергия на технологические цели». А освещение цеха в целом — это общепроизводственные расходы.
Заработная плата и отчисления на социально страхование выражают 
в денежной форме часть вновь созданной стоимости, идущей на оплату 
труда работников предприятия, т.е. расходы по оплате труда рабочих, 
ИТР находятся в статье заработная плата производственных рабочих. 
Объясняется это тем, что труд перечисленных рабочих непосредственно 

связан с производственным процессом. Но вот оплата труда сторожа в 
цехе находится в статье общепроизводственные расходы. Оплата труда 
бухгалтерии и руководства предприятия находится в статье общехозяйственные расходы.
Прочие денежные расходы включают такие виды затрат, которые 
по своему характеру не могут быть отнесены ни к одному из основных 
видов затрат (канцелярские расходы, почтово-телеграфные, командировочные, ликвидация брака и др.).
Соотношение отдельных элементов себестоимости в % к полной себестоимости называется структурой себестоимости. При этом следует 
различать производственную себестоимость, включающую все затраты, 
связанные с производством продукции, и полную себестоимость, включающую также внепроизводственные расходы (упаковка, складирование, транспортировка, реклама, представительские расходы и др.).
Показатели структуры себестоимости отражают специфические 
особенности каждой отрасли промышленности. Так, в себестоимости отраслей добывающей промышленности удельный вес заработной платы значительно выше, а доля материальных затрат ниже, чем 
в отраслях обрабатывающей промышленности. Например, в каменноугольной, рудодобывающей и лесозаготовительной промышленности 
доля заработной платы в себестоимости составляет более 60%.
В себестоимости отраслей обрабатывающей промышленности соответственно выше доля материальных затрат и меньше удельный вес 
заработной платы. Наиболее высок удельный вес материальных затрат 
в себестоимости легкой и пищевой промышленности.
Структура себестоимости в значительной степени зависит от уровня 
техники, применяемой в производстве. С техническим прогрессом в 
промышленности, с ростом производительности труда изменяется и 
структура себестоимости; при общем снижении затрат в себестоимости увеличивается доля материальных затрат.
На изменение структуры себестоимости в сторону увеличения доли 
материальных затрат влияет также развитие процесса кооперирования, 
так как при этом увеличивается удельный вес полуфабрикатов, получаемых от других предприятий. Так, в машиностроении, если предприятие само изготовляет узлы и детали для выпускаемых машин, 
а аналогичное предприятие получает эти полуфабрикаты от других 
предприятий, то второе предприятие будет иметь более высокую долю 

материальных затрат в себестоимости продукции. На первом предприятии затраты на производство полуфабрикатов находят свое отражение 
в себестоимости продукции в виде заработной платы, сырья, материалов, топлива и электроэнергии. На втором эти затраты входят целиком в состав материальных затрат.
Анализ структуры себестоимости продукции в различных отраслях 
промышленности дает возможность выявить основные источники ее 
снижения в каждой отрасли. В отраслях добывающей промышленности с наибольшим удельным весом в себестоимости заработной платы 
главным источником снижения ее является уменьшение расхода заработной платы на единицу продукции на основе повышения производительности труда, лучшей его организации. На тепловых электростанциях, где примерно 70% себестоимости составляют затраты на 
топливо, решающим источником снижения себестоимости является 
экономия топлива. На гидростанциях, где более 70% составляет амортизация, одним из главных источников снижения себестоимости является уменьшение амортизационных расходов на 1 квт/час электроэнергии. В себестоимости продукции легкой и пищевой промышленности, 
где преобладают затраты на сырье и материалы, решающее значение 
имеет экономия сырья и материалов.
Снижение себе стоимости зависит от уменьшения стоимости обработки и снижения уровня материальных затрат. Снижение стоимости 
обработки определяется в основном ростом производительности труда. 
Снижение уровня материальных затрат зависит как от организационнотехнических мероприятий, обеспечивающих уменьшение этих затрат 
на единицу продукции, так и от состава материальных затрат, в какой 
мере предметом труда является сырье, материалы или полуфабрикаты.
С техническим прогрессом, ростом производительности труда, развитием кооперирования изменяется структура себестоимости в сторону 
увеличения в ней доли материальных затрат и уменьшения доли заработной платы. Показатели структуры себестоимости имеют большое 
практическое значение для определения источников и темпов снижения себестоимости.

Глава 2

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ВОПРОСЫ 
КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

Ключевые слова: прямые расходы, косвенные расходы, условнопостоянные расходы, условно-переменные расходы.

В предыдущей главе мы говорили, что понятие «себестоимость» 
связано с определенной методикой расчета. В доперестроечный период 
существовала типовая методика калькулирования. На ее базе создавались отраслевые методики калькулирования. С началом перестройки 
вновь создаваемые предприятия понятия не имели о том, как калькулировать себестоимость. Лишь спустя время они получали информацию, 
что предприятия, которые работали и до перестройки, имеют такие 
документы. Новые предприятия вынуждены были покупать методики 
по калькулированию себестоимости у старых предприятий.
Калькулирование себестоимости, как указывалось в 1-й главе, ведется 
по статьям калькуляции (они были перечислены). Для лучшего понимания калькулирования себестоимости необходимо рассмотреть классификацию расходов.
Прежде всего различают прямые и косвенные расходы. Прямые расходы относятся непосредственно на себестоимость конкретного изделия. Они считаются в натуральном выражении и в рублях. По статьям 
калькуляции — это сырье и основные материалы; топливо и энергия 
на технологические цели и заработная плата производственных рабочих. Простой пример — если по статье основные материалы указан хлопок, то шелк по этой статье никак не может оказаться. Если по статье 
топливо и энергия на технологические цели указаны швейные станки, 
то вязальные машины по этой статье никак не могут оказаться. Это и 
объясняет понятие прямые расходы. Набор прямых расходов характерен для большинства производств. Косвенные расходы обычно связаны 
с производством всей продукции или нескольких ее видов и относятся 
на себестоимость конкретных изделий косвенно — с помощью коэффициентов или процентов. Например, заработная плата производственных