Анализ финансово-хозяйственной деятельности

АНАЛИЗ 
ФИНАНСОВОХОЗЯЙСТВЕННОЙ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Т.М. ГОЛУБЕВА

Москва
ИНФРА-М
2022

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом 
профессионального образования в качестве учебного пособия 
для учебных заведений, реализующих программу среднего профессионального 
образования по укрупненной группе специальностей 
38.02.00 «Экономика и управление»  (протокол № 8 от 20.10.2021)

УДК 336.6(075.32)
ББК 65.26я723
 
Г62

Голубева Т.М.
Г62 
 
Анализ финансово-хозяйственной деятельности : учебное пособие / Т.М. Голубева. — Москва : ИНФРА-М, 2022. — 269 с. + Доп. 
 материалы [Электронный ресурс]. — (Среднее профессиональное 
 образование). — DOI 10.12737/1081757.

ISBN 978-5-16-016097-9 (print)
ISBN 978-5-16-110062-2 (online)

В учебном пособии рассмотрены теоретические основы экономического 
анализа как си стемы знаний о предмете и объектах, методе и задачах, методике и организации аналитической работы на предприятии. Приведены 
методики управленческого и финансового анализа деятельности субъекта 
хозяйствования, включая подсчет резервов улучшения результатов производственно-хозяйственной деятельности. 
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов среднего профессионального образования последнего 
поколения.
Для студентов средних профессиональных учебных заведений, обучающихся по укрупненной группе специальностей 38.02.00 «Экономика 
и управление». 

УДК 336.6(075.32)
ББК 65.26я723

ISBN 978-5-16-016097-9 (print)
ISBN 978-5-16-110062-2 (online)
© Голубева Т.М., 2021

Р е ц е н з е н т:
Титова Е.Н., кандидат педагогических наук

Материалы, отмеченные знаком 
, 
доступны в электронно-библиотечной системе Znanium.com

Чтобы принимать решения по управлению 

в области производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений, руководству нужна 
постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является 
результатом отбора, анализа, оценки и концентрации сырой информации (периодическая 
бухгалтерская и финансовая отчетность предприятия). Необходимо аналитическое прочтение исходных данных, исходя из целей анализа 
и управления…1

А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин

Предисловие

Квалифицированный экономист, бухгалтер, менеджер, коммер
сант, товаровед и другие специалисты экономического профиля 
должны хорошо владеть современными методами экономического 
исследования, с помощью которых они могут системно и комплексно осуществлять анализ деятельности организации (предприятия), вовремя предотвращать проблемы в организации бизнеса, прогнозировать производственные и финансовые риски, обосновывать управленческие решения, осуществлять контроль над их 
выполнением, выявлять резервы повышения эффективности производства и вырабатывать стратегию дальнейшего развития. Таким 
образом, анализ хозяйственной деятельности — важный элемент 
в системе управления производством, основа разработки научно 
обоснованных планов и управленческих решений. Недооценка этой 
роли анализа может нанести существенный урон результатам деятельности предприятия.

Основной целью учебного пособия «Анализ финансово-хозяй
ственной деятельности» является формирование у обучающихся 
аналитического, творческого мышления путем освоения методологических основ и приобретения практических навыков выполнения 
экономического исследования, основанного на данных бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности, других источниках информации.

1 
Методика экономического анализа. М.: ИНФРА-М, 1996. С. 5.

В результате освоения материала учебного пособия обуча
ющийся будет:

знать

 
• научные основы экономического анализа;

 
• роль и перспективы развития экономического анализа в усло
виях современной экономики;

 
• предмет и задачи, методы, приемы экономического анализа;

 
• информационное обеспечение анализа финансово-хозяйствен
ной деятельности;

 
• виды экономического анализа;

 
• факторы, резервы повышения эффективности производства;

 
• методологические основы анализа финансово-хозяйственной 

деятельности;

 
• анализ технико-организационного уровня производства;

 
• анализ эффективности использования материальных, трудовых, 

финансовых ресурсов организации;

 
• анализ производства и реализации продукции;

 
• анализ использования основных средств, трудовых ресурсов, 

затрат на производство, финансовых результатов;

 
• состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организации;

 
• методы оценки деловой активности организации;

уметь

 
• ориентироваться в понятиях, категориях, методах и приемах 

экономического анализа;

 
• применять методы и приемы финансово-хозяйственной дея
тельности для разных видов аналитического исследования;

 
• рассчитывать и анализировать основные экономические показа
тели, характеризующие деятельность организации;

 
• пользоваться информационным обеспечением анализа финансо
во-хозяйственной деятельности;

 
• обобщать результаты аналитической работы и готовить соответ
ствующие рекомендации;

 
• анализировать технико-организационный уровень производства;

 
• анализировать эффективность использования материальных, 

трудовых, финансовых ресурсов организации;

 
• проводить исследование производства и реализации продукции;

 
• осуществлять анализ использования основных средств, тру
довых ресурсов, производственных затрат, финансовых результатов;

 
• проводить оценку финансового состояния и деловой активности 

организации;

владеть

 
• практическим опытом оформления финансовых документов 

и отчетов;

 
• навыками анализа показателей финансово-хозяйственной дея
тельности организации.
Структура учебного пособия сложилась из трех разделов.
В первом разделе изложены теоретические основы экономиче
ского анализа: рассмотрены предмет и объект исследования, технические приемы и информационное обеспечение анализа хозяйственной деятельности и т.п.

Во втором разделе приведен управленческий анализ. Изучив 

его, обучающийся сможет выполнять исследование производственной программы предприятия и всех необходимых для этого 
ресурсов (материальных, трудовых и др.). В конце раздела рассмотрена логика анализа затрат на производство.

Третий (последний) раздел учебного пособия посвящен финан
совому анализу: исследованию финансовых результатов и финансового состояния организации (предприятия).

В конце каждой главы приведены контрольные вопросы и за
дания для закрепления пройденного материала. В учебном пособии 
представлены методические материалы: тестовый контроль знаний, 
тематика работ для рефератов и докладов по всему изученному материалу, которые помогут закрепить полученные знания и навыки 
аналитической работы по исследованию деятельности организации 
(предприятия).

Содержание учебного пособия является попыткой обобщения 

существующей практики проведения экономического анализа. 
Автор благодарит за замечания и предложения преподавателей 
колледжей и вузов В.И. Адама, З.И. Венецианову, Е.И. Жданову, 
Н.Ф. Захарову, О.И. Семибратову, И.И. Чайкину и Л.Н. Череданову. Все отзывы, конструктивная критика будут приняты автором 
с благодарностью.

Раздел I 

ТЕОРИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Глава 1 

ПОНЯТИЕ И ЗНАЧЕНИЕ АНАЛИЗА 
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Изучив главу, вы сможете:
• понять сущность экономического анализа;
• узнать, какую роль выполняет анализ на предприятии;
• рассказать о месте анализа среди других экономических наук;
• охарактеризовать разновидности экономического анализа;
• объяснить необходимость классификации существующих видов 

анализа.

1.1. РОЛЬ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА  

В РЕШЕНИИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ, УПРАВЛЕНЧЕСКИХ 

И СОЦИАЛЬНЫХ ЗАДАЧ ПРЕДПРИЯТИЯ

Термин «анализ» означает разложение, расчленение, разде
ление явлений, предметов, процессов на составные части или 
элементы. Можно говорить об анализе как в узком, так и в широком смысле.

Анализ в узком смысле подразумевает разделение явления или 

предмета на составные элементы (части) для изучения сущности 
самого явления или предмета. Такое расчленение позволяет понять 
внутреннюю сущность процесса или явления, определить роль каждого элемента в изучаемом явлении или предмете. В ходе анализа 
используется синтез, который дает возможность выявить связи 
и зависимости между отдельными элементами (частями) изучаемого предмета или явления.

Анализ в широком смысле представляет собой способ познания 

предметов или явлений, основанный на расчленении целого на составные части и изучение их самих, а также причинно-следственных 
связей между этими частями, выявленных с помощью синтеза. 
Только единство анализа и синтеза обеспечивает научное изучение 
явлений.

Общетеоретический экономический анализ изучает экономи
ческие процессы (явления) на макроуровне, т.е. в рамках общенациональной экономики, отрасли. В то же время анализ проводят 
и на микроуровне — это анализ хозяйственной деятельности (АХД), 
который используется в рамках конкретной организации, подразделения, дочерней организации.

Как наука АХД сформировался на рубеже 1920–1930-х гг. 

История становления и развития АХД берет начало от элементов 
статистического исследования, а в настоящее время он занял 
важное место среди других прикладных экономических наук.

Роль АХД можно увидеть с позиций управленческих функций, 

которые он выполняет среди других функций управления производством.

Место анализа в системе управления рассмотрено на рис. 1.1.

Управленческое
решение

Ресурсы
Продукция,

услуги и пр.

Управляемая система
(производство
и другая деятельность)

Планирование
Учет
Анализ

Управляющая  система

Рис. 1.1. Место анализа среди управленческих функций в организации 

(на предприятии)

Система управления выполняет такие функций, как плани
рование, учет, анализ, принятие управленческих решений. Рассмотрим сущность каждой из них в хозяйственной деятельности 
предприятия.

Планирование определяет направление и содержание деятель
ности организации, ее структурных подразделений и отдельных 
работников. Его главная задача связана с обеспечением планомерности развития организации, определением путей достижения 
лучших конечных результатов производства.

Учет на производстве позволяет иметь полную информацию 

о производственном процессе, выполнении плана. Он обеспечивает 
сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для 
контроля над ходом выполнения принятых обязательств и управления производством.

Анализ позволяет осмыслить, понять экономическую инфор
мацию о деятельности организации. С помощью анализа можно 
получить представление о тенденциях и характере изменений, происходящих в организации. В процессе анализа информация проходит предварительную обработку, осуществляются расчеты необходимых показателей, проводится сравнение достигнутых результатов с результатами прошлых лет или с показателями деятельности 
других организаций отрасли, выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, намечаются перспективы дальнейшего развития.

Управленческие решения разрабатываются на основе анализа 

результатов выполнения предыдущих планов, обеспечивают развитие производства в планируемом периоде, учитывают дополнительные резервы производства.

Таким образом, АХД является средством составления планов 

и контроля над ходом их выполнения. Планирование начинается 
и заканчивается анализом результатов деятельности организации. 
Большую роль анализ играет в использовании резервов повышения 
эффективности производства. Он содействует экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних расходов материальных ресурсов, недостатков в работе. Недооценка роли анализа может 
нанести существенный урон результатам деятельности организации.

1.2. СВЯЗЬ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА  

С ДРУГИМИ НАУКАМИ

Анализ хозяйственной деятельности тесно связан со многими 

экономическими и другими науками: экономической теорией, отраслевыми экономиками, статистикой, бухгалтерским учетом, планированием и управлением производством, финансированием и кредитованием предприятий, математикой и др.

Экономическая теория служит теоретическим фундаментом, ос
новой всех экономических наук, в том числе и экономического анализа. Она изучает объективные экономические законы, управляющие производством, распределением, обменом и потреблением 
материальных благ на различных ступенях развития человеческого 
общества, а с помощью анализа им дается количественная характеристика. Количественный анализ приобретает смысл только в том 
случае, когда совершенно отчетливо раскрыта экономическая при

рода категории, явления, процесса; ведь сами количественные характеристики вытекают из экономической природы и обусловливаются ею. Многочисленные аналитические исследования накапливают количественные характеристики о проявлении тех или иных 
экономических законов, что позволяет специалистам делать прогнозы развития экономики страны или мировой экономики.

Анализ тесно связан с отраслевой экономикой, так как без знания 

особенностей, специфических тенденций развития экономики и организации предприятия, функционирующего в рамках конкретной 
отрасли, невозможно провести глубокий анализ хозяйственной 
деятельности. В то же время результаты анализа позволяют изменить организацию производства и труда на предприятии и тем 
самым повысить экономическую эффективность деятельности 
предприятия и отрасли в целом.

Статистика и анализ тесно связаны: прежде всего анализ пе
ренял у статистики многие методы и приемы обработки экономической информации. Статистический учет и отчетность являются 
одним из источников информации, необходимой для анализа. 
 Однако статистику как науку интересуют обобщение проявлений 
экономической жизни, поиск общих тенденций развития экономики на макроуровне. Задачи же анализа заключаются в поиске 
резервов улучшения работы предприятия и в разработке рекомендаций по их реализации на микроуровне. Обе эти науки в значительной степени взаимно обогащаются, обмениваясь информаций 
и методами исследования.

Анализ связан с бухгалтерским учетом, который так же, как 

и статистика, поставляет сведения для проведения аналитического 
исследования. Не зная методики бухгалтерского учета и содержания отчетности, трудно подобрать для анализа необходимые материалы. Именно бухгалтеры первыми стали анализировать хозяйственную деятельность предприятий. Каждый бухгалтер, составляя 
баланс, выясняет состояние хозяйственных средств и источников 
их образования, определяет, все ли резервы использованы предприятием для увеличения прибыли, какие недостатки тормозили хозяйственную деятельность в истекшем отчетном периоде и т.д.

Связь анализа с планированием и управлением производством 

очень тесная. В анализе широко используется планируемая документация (долгосрочные, среднесрочные и оперативные планы, 
плановые калькуляции и т.д.). Одновременно научно обоснованное 
планирование и управление предприятием невозможно без использования результатов экономического анализа. Именно анализ соз

дает информационную базу для разработки планов и выбора оптимальных управленческих решений.

Экономический анализ тесно связан также с финансированием 

и кредитованием организаций. Без знаний действующего порядка 
финансирования и кредитования соответствующих отраслей экономики, взаимосвязей с финансовыми и кредитными органами 
и учреждениями невозможно квалифицированно проводить анализ 
хозяйственной деятельности.

Применение математики в экономических исследованиях 

и расчетах приняло форму экономико-математического моделирования. Использование экономических моделей сделало анализ 
более глубоким, обоснованным. Современные аналитические исследования больших объемов информации немыслимы без компьютерных программ, использующих эти модели.

Таким образом, АХД объединил в себе важные элементы многих 

наук, но в то же время другие науки пользуются результатами анализа при изучении тех или иных сторон хозяйственной деятельности.

1.3. КЛАССИФИКАЦИЯ ВИДОВ  
ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Для правильного понимания содержания аналитической работы 

и решаемых с помощью анализа задач необходимо рассмотреть существующие разновидности анализа хозяйственной деятельности, 
т.е. рассмотреть его классификацию.

По времени различают предварительный (перспективный) и по
следующий (ретроспективный, исторический) анализ, который, 
в свою очередь, подразделяется на оперативный (ситуационный) 
и итоговый (заключительный).

Предварительный анализ проводят до осуществления хозяй
ственных операций. Он необходим для прогнозирования и оценки 
ожидаемых результатов, для избежания ошибок. Последующий 
анализ используется для объективной оценки результатов деятельности предприятия и выявления неиспользованных резервов. Обе 
разновидности анализа тесно связаны между собой: они позволяют 
видеть перспективу развития предприятия, оценить обоснованность плановых показателей, изучить тенденции, закономерности 
развития экономики предприятия, выявить неиспользованные возможности.

Оперативный анализ проводят сразу после совершения хозяй
ственных операций или изменения ситуации за короткие проме