Функционально-стоимостный анализ в решении организационно-управленческих задач: теоретические основы и методика проведения

ФУНКЦИОНАЛЬНОСТОИМОСТНЫЙ АНАЛИЗ 
В РЕШЕНИИ 
ОРГАНИЗАЦИОННОУПРАВЛЕНЧЕСКИХ ЗАДАЧ

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 
И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ

О.Н. КУЗЬМИНА
Т.А. КОРНЕЕВА
Г.А. ШАТУНОВА

МОНОГРАФИЯ

Москва
ИНФРА-М
2022

УДК 65.0(075.4)
ББК 65.290-2
 
К89

Кузьмина О.Н.
К89  
Функционально-стоимостный анализ в решении организационно-управленческих задач: теоретические основы и методика проведения : монография / О.Н. Кузьмина, Т.А. Корнеева, Г.А. Шатунова. — 
Москва : ИНФРА-М, 2022. — 103 с. + Доп. материалы [Электронный 
ресурс]. — (Научная мысль). — DOI 10.12737/7538.

ISBN 978-5-16-010867-4 (print)
ISBN 978-5-16-102868-1 (online)
В монографии рассмотрены теоретические основы функциональностоимостного анализа в контексте его историко-логического генезиса, 
а также вопросы, связанные с его практическим применением при решении 
организационно-управленческих задач. Разработан комплекс теоретикометодических положений по применению функционально-стоимостного 
анализа объектов нетехнического характера при решении организационно-управленческих задач на примере системы учетно-аналитического 
обеспечения управления организацией и затрат на их выполнение, по осуществлению синтеза альтернативных вариантов реализации этих функций 
для выявления и использования функциональных резервов. В приложении приведены диаграммы FAST-систем учетно-аналитического обеспечения управления организациями, матрицы взаимосвязи структурных элементов и основных функций систем учетно-аналитического обеспечения 
управления организациями, функциональные модели систем учетно-аналитического обеспечения управления организациями.
Для научных работников, руководителей и менеджеров организаций, 
преподавателей вузов, докторантов, аспирантов и магистров, слушателей 
центров переподготовки и повышения квалификации.

УДК 65.0(075.4)
ББК 65.290-2

ISBN 978-5-16-010867-4 (print)
ISBN 978-5-16-102868-1 (online)

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны 
в электронно-библиотечной системе Znanium.com

© Кузьмина О.Н., Корнеева Т.А., 
Шатунова Г.А., 2015

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
Введение  ....................................................................................................... 5 
 
Глава 1. Теоретические основы функционально-стоимостного 
анализа .......................................................................................... 7 
1.1.  
Возможности применения функционально-стоимостного  
анализа в решении организационно-управленческих  
задач ............................................................................................... 7 
1.2.  
Историко-логический генезис и периодизация этапов 
развития функционально-стоимостного анализа ..................... 23 
1.3.  
Проблемные вопросы применения метода  
функционально-стоимостного анализа при решении 
организационно-управленческих задач .................................... 34 
 
Глава 2. Методика проведения функционально-стоимостного 
анализа при решении организационно-управленческих  
задач (на примере системы учетно-аналитического  
обеспечения управления организацией) ............................... 45 
2.1.  
Анализ функций системы учетно-аналитического  
обеспечения управления организацией .................................... 45 
2.2.  
Оценка и анализ затрат на осуществление функций  
системы учетно-аналитического обеспечения  
управления организацией ........................................................... 64 
2.3.  
Разработка вариантов реализации функций системы  
учетно-аналитического обеспечения управления 
организацией ............................................................................... 79 
 
Библиографический список ..................................................................... 95 
 
 

  ПРИЛОЖЕНИЯ 
 
Приложение А. Структурно-элементные модели систем учетноаналитического обеспечения управления  
организациями ................................................................. 102-1 
Приложение Б. Функции систем учетно-аналитического  
обеспечения управления организациями ...................... 102-5 
Приложение В. Диаграммы FAST-систем учетно-аналитического  
обеспечения управления организациями ...................... 102-8 

 

Приложение Г. Матрицы взаимосвязи структурных элементов  
и основных функций систем учетно-аналитического  
обеспечения управления организациями ..................... 102-15 
Приложение Д. Функциональные модели систем учетно- 
аналитического обеспечения управления  
организациями ............................................................... 102-40 
Приложение Е. Структура анкеты оценки осведомленности  
эксперта в области анализа функций системы  
учетно-аналитического обеспечения управления  
организацией .................................................................. 102-43 
Приложение Ж. Матрицы попарного сравнения основных  
функций систем учетно-аналитического  
обеспечения управления организациями ..................... 102-44 
Приложение К. Результаты статистического анализа  
согласованности экспертных оценок основных  
функций, осуществляемых системами учетно- 
аналитического обеспечения управления  
организациями ............................................................... 102-53 
Приложение Л. Функциональные модели систем учетно- 
аналитического обеспечения управления  
организациями с выделением зон функциональных  
резервов .......................................................................... 102-56 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 
Ускорение научно-технического прогресса и глобализация экономических отношений приводят к усилению конкуренции и значительному росту 
рисков хозяйствующих субъектов. Наблюдаемые тенденции определяют 
повышение значимости информации, формируемой в системе учетноаналитического обеспечения управления организацией. К числу универсальных стратегических инструментов данной системы относится функционально-стоимостный анализ (ФСА), высокая эффективность которого обусловлена возможностью использования для решения широкого круга задач 
не только информационно-аналитического, но и информационно-обра- 
зующего характера. Развитие теоретико-методического аппарата и практика 
применения ФСА наблюдается во многих экономически развитых странах 
мира. В нашей стране за период 1940–1989 гг. был накоплен значительный 
опыт применения ФСА для объектов технической сферы, однако в 1990-е гг. 
теоретическое развитие метода остановилось в связи с кризисной экономической ситуацией. С начала ХХI в. наблюдается возрождение ФСА в России 
и со всей очевидностью актуализируется потребность в развитии его теоретических, методических и организационных аспектов с целью решения 
учетно-аналитических задач.  
Совершенствование ФСА в современных условиях связано с расширением сфер его применения. Перспективными анализируемыми объектами 
являются большие системы нетехнического характера, такие как система 
управления организацией или ее учетно-аналитическое обеспечение. Для 
российских экономических субъектов представляется необходимым формирование методического обеспечения проведения ФСА объектов такого рода 
и разработка обоснованных рекомендаций по оценке экономической эффективности применения метода. Востребованное временем развитие ФСА призвано повысить качественный уровень информационно-аналитического 
обеспечения процесса принятия управленческих решений и сформировать 
функционально-стоимостное мышление аналитиков и менеджеров. Таким 
образом, актуальность темы исследования обусловлена научной и практической потребностью в развитии методики ФСА больших систем нетехнического характера с целью его наиболее эффективного применения в учетноаналитическом обеспечении управления организацией.  
Вопросы разработки и развития методологических, методических и организационных аспектов ФСА являются объектом научных исследований, 
проводимых в нашей стране и за рубежом, уже более семидесяти лет. При 
этом исследования в области ФСА можно систематизировать по характеру 
изучаемых проблем. 
Общее понятие ФСА и его методология рассматриваются в трудах отечественных ученых – Н.А. Бородачева и Ю.М. Соболева, а также зарубежных авторов – Р. Влчека, Х. Велленройтера, Л.Д. Майлза, К. Томаса,  
Х. Эберта. 

Значительный вклад в разработку теоретических и организационных 
положений проведения ФСА объектов технического характера внесли  
B.C. Василенок, В. И. Ганштак, Е.А. Грамп, В.А. Глезер, М.Г. Карпунин, 
А.П. Ковалев, П.Н. Ковригин, А.М. Кузьмин, А.Ф. Курганов, Б.И. Майданчик, В.А. Малич, Н.К. Моисеева, Л.Н. Омельченко, Г.А. ПастернакТаранушенко, H.H. Скворцов, Я.Щ. Сосновский, В.В. Сысун, П.Г. Ткаченко, 
Н.Г. Чумаченко. 
Углубление теоретических положений ФСА, связанное с разработкой 
методов проведения ФСА объектов нетехнического характера и больших 
систем, достигнуто благодаря работам М.Г. Карпунина, А.Я. Кибанова,  
В.И. Крупнова, Б.И. Майданчика, Н.К.Моисеевой и др. 
Исследованию современных проблем развития ФСА посвящены работы российских ученых: М.И. Баканова, Е.И. Данилиной, А.П. Ковалева, 
A.M. Кузьмина, Б.И. Майданчика, М.В. Мельник, Н.К. Моисеевой,  
В.В. Мыльника, А.Я. Кибанова, В.В. Рыжовой, Г.В. Савицкой, О.А. Скляровой, Л.Н. Усенко, В.М. Шеравнера, А.Д. Шеремета и др. 
Развитием ФСА и его модификаций в настоящее время занимаются 
следующие зарубежные экономисты: П. Бэррингер, В. Вуд, Е. Дин, Д. Исола, Н. Кофи, Д. Михаэлс, М. Морган, M.M. Че Мэт, Р. Унал, М. Филипс и др. 
Значительный вклад в развитие ФСА внесен следующими научными 
учреждениями: МГУ им. М.В. Ломоносова, Финансовый Университет при 
Правительстве РФ, ФГБОУ ВПО МГТУ «Станкин», ФГОУ ВПО «МАТИ – 
РГТУ имени К.Э. Циолковского».  
Признавая значимость достигнутых результатов научных исследований, следует отметить недостаточную разработанность теоретических, методических и практических аспектов применения ФСА при решении организационно-управленческих задач на современном этапе экономического развития.  
Целью исследования является дальнейшее совершенствование методики проведения ФСА объектов нетехнической сферы, одним из которых является система учетно-аналитического обеспечения управления организацией. Достижение поставленной цели обуславливает необходимость уточнения 
содержания ФСА для совершенствования информационного обеспечения 
процесса принятия управленческих решений и разработки методического 
инструментария анализа функций объектов нетехнического характера (на 
примере системы учетно-аналитического обеспечения управления организацией) и затрат на их выполнение, осуществления синтеза вариантов реализации данных функций.  
 
 
 
 
 
 

Глава 1  
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 
ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНОГО  
АНАЛИЗА 
 
 
1.1. Возможности применения  
функционально-стоимостного анализа  
в решении организационно-управленческих задач 
 
Эффективность решения организационно-управленческих задач 
обуславливается качеством информационного обеспечения, формируемого за счет объединения различных видов информации, среди 
которых первостепенное значение имеет учетно-аналитическая информация. Отвечающее требованиям полноты, актуальности и достоверности учетно-аналитическое обеспечение процесса принятия решений является основой для успешного выполнения организационноуправленческих задач в условиях неопределенности и конкурентной 
среды. 
Анализ публикаций результатов научных исследований, посвященных вопросам учетно-аналитического обеспечения управления 
организацией, позволяет определить, что данная система находится в 
постоянном развитии, характеризующемся совершенствованием процедур, инструментов и методов.  
Приоритетным направлением развития учетно-аналитического 
обеспечения управления организацией является повышение качества формируемой информации, что подтверждается планом Министерства финансов Российской Федерации на 2012–2015 гг. по 
развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, в соответствии с которым перед экономическими субъектами ставятся задачи повышения качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности на основе 
применения МСФО [3].  
В настоящее время отсутствует единство мнений в отношении 
определения понятия «учетно-аналитическое обеспечение управления организацией». Наиболее ранние исследования данного вопроса 
в нашей стране относятся к середине 90-х гг. ХХ в., когда Л.В. Поповой и И.П. Ульяновым был введен термин учетно-аналитическая си

стема, под которой понималось упорядоченное формирование информации из учетных и отчетных данных [64, с. 35]. 
Дальнейшее развитие теоретико-методических вопросов учетноаналитического обеспечения связано с рассмотрением составных 
компонентов данной системы в их взаимосвязи. Так, И.А. Маслова 
характеризует исследуемую категорию в качестве полностью либо 
частично децентрализованной системы, в рамках которой осуществляются функции сбора, обработки и оценки всех видов информации, 
необходимой для принятия управленческих решений [64, с. 48]. 
В трактовке Я.В. Соколова рассматриваемая система базируется 
на бухгалтерской информации и оперативных данных, используемых 
организацией в целях экономического анализа [76, с. 12].  
Н.А. 
Тычинина 
выделяет 
следующие 
элементы 
учетноаналитической системы – информационный, учетный, аналитический 
и аудиторский, определяя в качестве базовой учетную подсистему 
[82, с. 102]. 
Некоторые исследователи рассматривают учетно-аналитическое 
обеспечение управления организацией в рамках категории управленческого учета, характеризуемого на основе системного подхода  
[9, 27, 28, 33, 42, 59, 71, 88].  
По определению В.Б. Ивашкевича [34, с. 7], управленческий учет 
представляет собой систему, обеспечивающую получение и поставку 
информации, необходимой для функционирования системы управления на предприятии.  
Система управленческого учета, по мнению В.И. Ткач и  
М.В. Ткач [81, с. 10], направлена на постоянное соизмерение затрат и 
выпуска и обеспечение максимальной прибыльности процессов 
снабжения, производства и реализации как в разрезе центров ответственности и сегментов деятельности, так и фирмы в целом. 
Т.П. Карпова определяет управленческий учет как интегрированную систему учета затрат и доходов, нормирования и планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для 
оперативных управленческий решений и координации проблем будущего развития предприятия [36, с. 29].  
По мнению В.Ф. Палия и Р. Вандер Вила, управленческий учет 
прежде всего является системой управления, суть которой заключается в предоставлении информации, необходимой менеджерам в процессе управления предпринимательской деятельностью [83, с. 89].  

Характеризует управленческий учет как систему управления и 
С.А. Николаева, по определению которой управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, а также оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых 
результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе [60, с. 11–12].  
М.А. Вахрушина определяет управленческий учет в качестве самостоятельного направления бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений [24, с. 6]. 
По мнению И.Г. Кукукиной, управленческий учет «есть система 
управления затратами и прибылью» [53, с. 3], через которую осуществляется реализация системного подхода к идентификации, измерению, сбору, анализу, подготовке, интерпретации и передаче информации, необходимой руководителю для выполнения его функций. 
Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко, А.В. Казин под системой управленческого учета понимают «совокупность детально проработанных 
форм и методов коммуникационной связи между подразделениями, 
обеспечение оперативности сбора и обработки информации, текущее 
планирование деятельности структурных подразделений, оперативный контроль за уровнем расходования материальных, финансовых и 
трудовых ресурсов, анализ и прогнозирование сложившейся финансовой ситуации» [84, с. 35–36]. 
Л.П. Хорунжий характеризует управленческий учет в качестве 
учетно-управленческой системы, выражающей характер и направленность субъектно-объектных отношений управления в организации 
на основе идентификации фактов хозяйственной жизни, получения 
управленческой информации как продукта для различных категорий 
пользователей, позволяющей в диапазоне достаточной репрезентативности осуществлять выбор альтернативных вариантов действий и 
принятие адекватных последовательных рациональных управленческих решений.  
Под системой управленческого учета Л.П. Хорунжий понимает 
«целостную совокупность механизмов планирования, учета, экономического анализа и воздействия, направленную на контроль деятельности организации и ее отдельных частей, призванную, с одной 
стороны, уравновешивать, а с другой – способствовать деятельности 

менеджеров, которые по роду своей деятельности идут на риск и 
принимают решения в рамках института центров ответственности. 
Иными словами, это информационный инструментарий, позволяющий управленческому персоналу …действовать, реализуя взаимосвязи между целями организации, средствами их достижения и результатами деятельности» [89, с. 202]. 
В соответствии с определением С.В. Булгаковой, системой 
управленческого учета является «интегрированное соединение (совокупность) свойственных ей компонентов (элементов) для создания 
заинтересованным пользователям информационного обеспечения 
процесса принятия стратегических, тактических и оперативных 
управленческих решений, реализации ими функций управления» [20, 
с. 108–109]. 
Таким образом, все вышеперечисленные определения характеризуют систему учетно-аналитического обеспечения управления организацией в качестве большой системы, которая интегрирует в себе 
различные подсистемы и методы и подчиняет их достижению цели 
информационного обеспечения процесса управления.  
Система учетно-аналитического обеспечения управления организацией является открытой системой и находится в динамичном 
взаимодействии с окружающей средой. Это взаимодействие обусловлено целью информационного обеспечения потребностей пользователей системы в условиях меняющейся экономической среды.  
Функционирование системы учетно-аналитического обеспечения 
управления организацией осуществляется под воздействием факторов как внешнего, так и внутреннего характера. Внешние факторы 
определяются отраслевыми особенностями деятельности, параметрами рыночного окружения, средой поставщиков и потребителей, каналами и регионами сбыта. Внутренние факторы обуславливаются целями и задачами, поставленными перед предприятием, особенностями производственного цикла и организационной структуры, стадией 
развития предприятия.  
«Являясь большой системой, состоящей из совокупности взаимосвязанных управляемых подсистем, объединенных общей целью 
функционирования, система учетно-аналитического обеспечения 
управления организацией характеризуется системными свойствами – 
целостностью, делимостью, размерностью, иерархичностью, эмерджентностью, мультипликативностью, синергичностью» [52]. 
Вопрос о структурных элементах системы учетно-анали- 
тического обеспечения управления организацией является дискусси

онным. Т.П. Карпова [36, с. 9] и В.Э. Керимов [37, с. 14] в качестве 
подсистем выделяют управленческий учет по видам деятельности, а 
именно управленческий учет снабженческо-заготовительной деятельности, производственной деятельности, коммерческо-сбытовой 
деятельности. Б. Райан [65, с. 21], В.И. Ткач и М.В. Ткач [81, с. 17] 
выделяют структурные элементы учетно-аналитического обеспечения управления организацией по видам менеджмента, а именно: 
производственный управленческий учет, финансовый управленческий учет, стратегический управленческий учет.  
По мнению авторов, система учетно-аналитического обеспечения управления организацией включает организационную, учетную, аналитическую и контрольную подсистемы, находящиеся в 
постоянном взаимодействии, функционирующие с целью информационного обеспечения процесса управления. Функционирование 
каждой из подсистем учетно-аналитического обеспечения управления организацией осуществляется за счет инструментального 
обеспечения данных подсистем. Схематично структура системы 
учетно-аналитического обеспечения управления организацией 
представлена на рис. 1.1. 
Организационная подсистема отвечает за нормативное обеспечение системы учетно-аналитического обеспечения управления организацией. Задачами функционирования данной подсистемы являются 
регламентация и стандартизация учетно-аналитического обеспечения, разработка учетной политики по бухгалтерскому финансовому и 
управленческому учету, форм управленческой отчетности, организационной структуры учетно-аналитической службы, а также должностных инструкций сотрудников данной службы [44, с. 18]. 
В рамках учетной подсистемы учетно-аналитического обеспечения управления организацией осуществляется сбор, регистрация, интерпретация, обобщение, подготовка и предоставление информации, 
необходимой для принятия управленческих решений [79, с. 137]. 
Функционирование учетной составляющей определяется принятой на 
предприятии системой бухгалтерских счетов, методическими аспектами учета затрат и калькулирования себестоимости.  
Аналитическая подсистема учетно-аналитического обеспечения 
управления организацией служит цели всестороннего и детального 
изучения имеющейся информации для выбора наиболее оптимального варианта из альтернативных в процессе принятия управленческого 
решения [10, с. 11].  
 

Рис. 1.1. Структура системы учетно-аналитического 
обеспечения управления организацией 

 
 
Контрольная подсистема учетно-аналитического обеспечения 
управления организацией позволяет проводить наблюдение и проверку соответствия процесса функционирования объектов принятым 
управленческим решениям; выявлять результаты воздействия субъ
Система учетно-аналитического обеспечения управления  
организацией 

Учетная 

под- 

система

Организационно-управленческая деятельность 

 
 
С 
б 
ы 
т 
о 
в 
а 
я 
  
д 
е 
я 
т 
е 
л 
ь 
н 
о 
с 
т 
ь 
 
 
 

Аналити
ческая 

подсистема

Контрольная под- 
система

Организационная под- 

система

Учет затрат и 
результатов 
по статьям, 
элементам, 
местам возникновения 
затрат, видам 

деятельности, учет  
по сегментам 

и центрам 
ответственности, калькулирование 
себестоимости, документирование, отчет
ность

CVP-анализ, 
анализ прибыли, инвестиционный 
анализ, релевантный 
анализ, ценообразование, анализ 
цепочки 
ценностей, 
анализ жизненного 
цикла, 
SWOT-анализ, функциональностоимостной 

анализ

Производственная деятельность 

Нормирование показателей затрат 
и результатов, факторный анализ 
отклонений 
показателей, 
разработка 
состава  
и содержания бюджетов, формирование 
бюджетов, 
контроль 
исполнения 
бюджетов 

Нормативное 
обеспечение 
системы,  
а именно 
нормативнозаконодательные акты 
РФ и локальные нормативные акты, 
организационная структура, должностные инструкции,  
формы управленческой 
отчетности 

С 
н 
а 
б 
ж 
е 
н 
ч 
е 
с 
к 
а 
я 
 
д 
е 
я 
т 
е 
л 
ь 
н 
о 
с 
т 
ь