Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте. Часть 2: учебник для бакалавриата и магистратуры

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ  
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 
НА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ 
ТРАНСПОРТЕ

Часть II 

Учебник для бакалавриата и магистратуры

Под общей редакцией Е.И. Харыбиной 
Научная редакция Г.В. Крафт

МОСКВА 
2020

УДК 
657.01:656.2
ББК 
65.052
 
Б 94
Авторский коллектив
Макеева Е.З., канд. экон. наук, доцент; Кузьминова Т.Н., канд. 
экон. наук, доцент; Устич Д.П., канд. экон. наук, доцент (введение, глава 
13); Матвеева И.Г., канд. экон. наук, доцент (глава 7); Алферова А.А., 
канд. экон. наук, доцент (глава 8); Аристова Д.А., канд. экон. наук, доцент (главы 9, 10); Гаврилюк Т.М., канд. экон. наук, доцент (глава 10); 
Сёмина И.В., канд. экон. наук, доцент (главы 11, 12); Николаев П.В., 
ст. преп. (глава 14).

Общая редакция
Харыбина Елена Ивановна, Главный бухгалтер ОАО «Российские 
железные дороги» 
Научная редакция
Крафт Галина Васильевна, доктор экономических наук, профессор кафедры «Международный финансовый и управленческий учет»  
ФГАОУ ВО «Российский университет транспорта»

Рецензенты:
Филиппова Е.В. — кандидат экономических наук, российский аттестованный аудитор, сертифицированный аудитор (США), Генеральный 
директор АО «Прайсвотерхаус- Куперс Аудит»,
Гилева О.В. — заместитель директора Аудиторской компании 
ООО «Конвэл-Аудит»

Б 94 
 
Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте: 
учебник для бакалавриата и магистратуры / Е.З. Макеева, Т.Н. Кузьминова, Д.П. Устич и др.; под общ. ред. Е.И. Харыбиной; науч. ред. 
Г.В. Крафт. — Ч. 2. — М.: Прометей, 2020. — 374 с. 

 
ISBN 978-5-907244-90-0

Учебник «Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном 
транспорте» в двух частях подготовлен в соответствии с федеральными 
государственными образовательными стандартами высшего образования 
бакалавриата и магистратуры по направлению «Экономика» и рабочими 
программами РУТ (МИИТ) по дисциплинам «Бухгалтерский учет на железнодорожном транспорте» и «Бухгалтерский финансовый учет». 
В учебнике изложены концептуальные основы ведения бухгалтерского 
учета, одинаково значимые для экономических субъектов всех организационно-правовых форм и сфер деятельности, при этом особое внимание уделено 
действующей системе учета на железнодорожном транспорте. Во второй части учебника рассмотрены: учет расчетов с персоналом, внутрихозяйственных расчетов и расчетов по налогам и сборам, учет собственного капитала, 
оценочных резервов и оценочных обязательств, учет доходов и расходов, учет 
на забалансовых счетах. Описаны этапы учетного процесса и порядок отражения информации в бухгалтерской финансовой отчетности.
Учебник предназначен для студентов бакалавриата и магистратуры, обучающихся по направлению «Экономика». Может быть полезен студентам, 
аспирантам, преподавателям, научным и практическим работникам.

 
©  Коллектив авторов, 2020
ISBN 978-5-907244-90-0 
© Издательство «Прометей», 2020

—   3  —

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7

ГЛАВА VII. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ. . . . . 10
7.1. Определение, формы оплаты труда . . . . . . . . . . . . . 10
7.2. Документальное оформление расчетов  
с персоналом по оплате труда. . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
7.3. Организация синтетического и аналитического  
учета расчетов с персоналом по оплате труда . . . . . 17
7.4. Начисления за счет средств Фонда социального 
страхования Российской Федерации . . . . . . . . . . . . 28
7.5. Расчет отпуска в 2020 году . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
7.6. Оценочные обязательства по оплате отпусков . . . . . 42
7.7. Удержания, связанные с оплатой труда . . . . . . . . . . 47
7.8. Выплата заработной платы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
7.9. Расчеты с депонентами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
7.10.  Учет внутрихозяйственных расчетов в части  
оплаты труда . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
7.11. Учет расчетов с подотчетными лицами. . . . . . . . . . 62
7.12. Расчеты с персоналом по прочим операциям. . . . . 69
7.13.  Отражение в бухгалтерской отчетности  
расчетов по оплате труда . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
7.14. Страховые взносы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
7.15.  Учет вознаграждений работников в РСБУ  
и МСФО . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104

—   4   —

Оглавление

ГЛАВА VIII. УЧЕТ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ 
РАСЧЕТОВ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
8.1. Внутрихозяйственные расчеты: их сущность 
и классификация. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
8.2. Организация бухгалтерского учета 
внутрихозяйственных расчетов в ОАО «РЖД». . . 108
8.3. Внутрихозяйственные расчеты ОАО «РЖД» 
по передаче доходов, связанных с перевозками . . 110
8.4. Внутрихозяйственные расчеты ОАО «РЖД» 
по передаче расходов, связанных с перевозками . 112
8.5. Внутрихозяйственные расчеты ОАО «РЖД» 
по передаче доходов, расходов и прочих сумм, 
связанных с прочими обычными видами  
деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
8.6. Внутрихозяйственные расчеты по передаче налогов  
для включения в состав налоговых деклараций. . . . 116
8.7. Внутрихозяйственные расчеты по передаче  
прочих доходов и расходов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
8.8. Внутрихозяйственные расчеты по передаче  
средств на капитальные вложения. . . . . . . . . . . . . 121
8.9. Внутрихозяйственные расчеты затрат  
на приобретение оборудования . . . . . . . . . . . . . . . 121
8.10.  Внутрихозяйственные расчеты по передаче  
запасов и затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
8.11.  Реформация (закрытие) внутрихозяйственных 
расчетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126

ГЛАВА IX. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА. . . 130
9.1. Учет уставного капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
9.2. Учет собственных акций, выкупленных  
у акционеров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
9.3. Учет резервного капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
9.4. Учет добавочного капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
9.5. Учет нераспределенной прибыли  
(непокрытого убытка) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

—   5  —

Оглавление

9.6. Отражение в учете корректировки  
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) 
в связи с изменениями учетной политики. . . . . . . 157
9.7. Отражение информации о капитале  
в бухгалтерской отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164

ГЛАВА X. УЧЕТ ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ, 
ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, УСЛОВНЫХ 
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И УСЛОВНЫХ АКТИВОВ . . . . . . . 165
10.1.  Определение оценочных резервов и условных 
обязательств. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
10.2.  Резерв под снижение стоимости материальных 
ценностей . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
10.3. Резервы под обесценение финансовых вложений 171
10.4. Резервы по сомнительным долгам . . . . . . . . . . . . 174
10.5.  Резервы по длительно неиспользуемым 
незавершенным капитальным вложениям . . . . . 179
10.6. Оценочные обязательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
10.7. Учет условных обязательств и условных активов 188
10.8.  Отражение информации об оценочных  
резервах, оценочных обязательствах,  
условных обязательствах и условных активах 
в бухгалтерской отчетности. . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193

ГЛАВА XI. УЧЕТ ДОХОДОВ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
11.1. Понятие доходов организации . . . . . . . . . . . . . . . 195
11.2. Классификация доходов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
11.3. Отражение доходов в учете . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
11.4. Учет доходов по МСФО . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
11.5. Отражение информации о доходах в отчетности . 241
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242

ГЛАВА XII. УЧЕТ РАСХОДОВ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
12.1. Понятие затрат и расходов . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244

—   6   —

Оглавление

12.2. Классификация расходов и затрат . . . . . . . . . . . . 246
12.3. Отражение расходов в учете . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
12.4.  Отражение информации о затратах и расходах 
в отчетности 
301
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305

ГЛАВА XIII. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ . . . . 307
13.1. Основы налоговой системы РФ. . . . . . . . . . . . . . . 307
13.2. Признаки классификации налогов. . . . . . . . . . . . 308
13.3. Элементы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
13.4. Налог на прибыль организаций . . . . . . . . . . . . . . 314
13.5. Налог на добавленную стоимость . . . . . . . . . . . . . 333
13.6. Налог на имущество организаций . . . . . . . . . . . . 350
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356

ГЛАВА XIV. УЧЕТ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ  
СЧЕТАХ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
14.1.  Назначение забалансовых счетов и принципы  
ведения учета на них 
358
14.2.  Документальное оформление фактов  
хозяйственной жизни, отражаемых  
на забалансовых счетах 
359
14.3.  Перечень основных забалансовых счетов  
ОАО «РЖД» и отражаемых на них объектов 
362
14.4.  Учет фактов хозяйственной жизни  
на забалансовых счетах 
362
14.5. Аналитический учет на забалансовых счетах . . . 362
14.6.  Отражение информации о забалансовых счетах 
в бухгалтерской отчетности 
362
14.7.  Влияние данных о забалансовых счетах  
на расчет налогов 
366
14.8. МСФО и ведение забалансового учета . . . . . . . . . 366
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367

ЛИТЕРАТУРА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368

—   7  —

ВВЕДЕНИЕ

Развитие цифровой экономики — это мировой 
тренд. Цифровизация затрагивает всю систему информационного обеспечения финансово-хозяйственный 
деятельности экономических субъектов, и в первую 
очередь бухгалтерский учет — как систему формирования систематизированной и документированной 
информации об объектах учета и составления на ее 
основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Реалиями сегодняшнего дня являются активное внедрение 
электронного документооборота, развитие системы финансовых и нефинансовых отчетов и системы проверки 
их достоверности.
Расширение информационного потенциала экономического пространства требует развития теории и совершенствования практики ведения бухгалтерского 
учета. Профессия бухгалтера и аудитора перманентно 
трансформируется, приобретая качественно новые 
характеристики, отвечающие современным требованиям бизнеса, опровергая мнение некоторых специалистов, предсказывающих отмирание бухгалтерской 
профессии.
Трансформация функций в области учета и аудита 
под влиянием информатизации будет способствовать 
изменению профессиональных компетенций в сторону 
их интеллектуализации, выработке профессионального 

—   8   —

введение

суждения на основании обработки большого массива 
данных.
Материалы учебника содержат профессиональную информацию о действующей системе и порядке 
бухгалтерского финансового учета в транспортных 
компаниях, в том числе в учебнике отражена специфика учета крупнейшего транспортного холдинга — 
ОАО «РЖД».
Успешное освоение учебных материалов позволит 
сформировать 
общепрофессиональные, 
профес сиональные и универсальные компетенции студентов, обучающихся по программам бакалавриата 
и магистратуры по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте». 
В результате изучения учебных материалов обучающиеся должны:
знать:
• действующую методологию и нормативно-правовую базу ведения бухгалтерского финансового учета 
и составления бухгалтерской финансовой отчетности 
с учетом специфики деятельности предприятий железнодорожного транспорта;
• особенности ведения бухгалтерского финансового учета на предприятиях железнодорожного 
транспорта;
уметь: 
• формировать систему показателей на базе получаемой в рамках бухгалтерского финансового учета 
информации;
• использовать результаты бухгалтерского финансового учета для управления и повышения эффективности деятельности предприятий железнодорожного 
транспорта;

—   9  —

введение

владеть:
• навыками сбора и обработки информации, необходимой для представления бухгалтерской финансовой 
отчетности 
предприятий 
железнодорожного 
транспорта;
• навыками принятия управленческих решений, 
используя бухгалтерскую финансовую информацию 
и данные отчетности предприятий железнодорожного 
транспорта.

—   10   —

Глава VII.  
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ

Изучив эту тему, вы узнаете:
• порядок начисления оплаты труда и страховых 
взносов в ОАО «РЖД»;
• расчет пособий по временной нетрудоспособности и других пособий;
• учет расчетов с подотчетными лицами;
• учет 
расчетов 
с 
персоналом 
по 
прочим 
операциям;
• отражение в отчетности расходов на оплату 
труда;
• какие виды отчетов составляются по страховым 
взносам. 

7.1. Определение, формы оплаты труда

Заработная плата определяется как вознаграждение за труд в зависимости от сложности, количества, 
качества работы, квалификации работника, условий 
работы; к компенсационным выплатам относятся 
доплаты и надбавки компенсационного характера; 
стимулирующие выплаты предусматривают доплаты 
и надбавки стимулирующего характера, к которым 
можно отнести премии и другие поощрительные 
выплаты. 

—   11  —

7.1. Определение, формы оплаты труда

Понятие «заработная плата» рассматривает все 
виды оплаты труда, в том числе различные премии, 
доплаты, надбавки, бонусы, социальные льготы, начисляемые как в денежной, так и в натуральной форме. 
Кроме того, здесь рассматриваются денежные суммы, 
начисляемые за непроработанное время в соответствии 
с законодательством, а именно за ежегодный отпуск, 
праздничные дни и т.д.
К основной заработной плате относятся: плата 
за отработанное время, оплата по сдельным расценкам, 
тарифным ставкам, премии, плата за сверхурочную работу и т.д. 
К дополнительной заработной плате относятся: 
выплаты за фактически неотработанное время, но которые предусмотрены законодательством, например, 
оплата очередных отпусков, льготных часов подросткам, выходных пособий при увольнении и т.д.
Формы (системы) оплаты труда:
Выделяют 2 основные формы оплаты труда:
• Повременная: 
Оплата 
труда 
производится 
за фактически отработанное время, независимо от результатов работы, от количества и качества труда.
• Сдельная: Оплата труда производится за объем 
произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг независимо от потраченного времени.
В свою очередь, к повременной форме оплаты труда относятся: 
• простая повременная — при которой оплата труда сотрудников рассчитывается исходя из количества 
отработанного ими времени и зависит от квалификации 
работника. Самая распространенная практика применения повременной системы оплаты труда — при оплате труда административно-управленческого персонала, 

—   12   —

глава vii. Учет расчетОв с персОналОм

а также сотрудников вспомогательного производства 
и обслуживающих хозяйств.
Повременную форму оплаты труда применяют при 
расчете заработной платы сотрудников, работающих 
по совместительству. В этом случае заработная плата 
работникам рассчитывается за определенное количество отработанного времени и ее размер не зависит 
от количества произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Расчет выполняется исходя из тарифной ставки или оклада и количества отработанного времени;
• повременно-премиальная форма оплаты труда 
предусматривает, что при расчете заработной платы 
учитывается не только отработанное время, но и количество и качество произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, исходя из величины 
которых сотруднику помимо заработной платы начисляется премия.
Размер премии закрепляется приказом руководителя компании об утверждении положения о премировании, действующего в компании, коллективным 
договором, кроме того, размер премии может устанавливаться в процентах от оклада или тарифной ставки 
сотрудника. 
При применении сдельной формы оплаты труда 
заработная плата сотрудникам рассчитывается исходя 
из количества и качества произведенной продукции, 
выполненных работ, оказанных услуг, т.е. с учетом конечных результатов работы.
Сдельная форма оплаты труда направлена на стимулирование работников в повышении производительности труда, на улучшение качества производимой 
продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг. 

—   13  —

7.1. Определение, формы оплаты труда

При сдельной форме оплаты труда сумма заработной 
платы рассчитывается на основании сдельных расценок, предусмотренных за выполнение каждой единицы 
произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
В зависимости от выбранного способа расчеты заработной платы сдельная форма оплаты труда работников предусматривает следующие виды расчетов:
• прямая сдельная оплата труда;
• сдельно-премиальная оплата труда;
• сдельно-прогрессивная оплата труда;
• косвенно-сдельная оплата труда;
• аккордная оплата труда;
• коллективно-сдельная.
При применении прямой сдельной формы оплаты труда заработная плата работников прямо зависит 
от количества произведенной продукции или от числа 
выполненных операций. 
При сдельно-премиальной оплате труда заработная плата сотрудников состоит из двух частей: 
• Первая часть рассчитывается исходя из фактической выработки и сдельных расценок; 
• Вторая часть заработной платы состоит из премии, которая рассчитывается в процентах от суммы 
сдельного заработка.
При применении сдельно-прогрессивной формы 
оплаты труда заработная плата работников определяется следующим образом:
• за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг в пределах установленных норм заработная плата рассчитывается по твердым расценкам;
• за изготовление продукции, выполнение работ, 
оказание услуг сверх установленных норм заработная 

—   14   —

глава vii. Учет расчетОв с персОналОм

плата рассчитывается по повышенным (прогрессивным) 
расценкам. 
Косвенно-сдельная форма оплаты труда часто используется при расчетах по заработной плате с сотрудниками вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств. 
В случае применения аккордной оплаты труда заработная плата сотрудников не зависит от объема 
произведенной продукции, выполнения работ, оказания услуг, а устанавливается в целом за комплекс работ. Сумма заработной платы рассчитывается исходя 
из установленных сдельных расценок. 
При коллективно-сдельной оплате труда заработная плата работников рассчитывается в совокупности 
с учетом фактически произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг и их сдельных 
расценок.
Заработная плата каждого конкретного работника рассчитывается исходя из объема произведенной 
им продукции, количества и качества его труда в общем 
объеме произведенной продукции, работ, услуг.
Заработная плата каждого работника в итоге определяется по личному вкладу конкретного работника 
с учетом конечных результатов работы компании; 
ограничения по максимальному размеру трудовых 
доходов не установлены законодательно. Минимальный размер оплаты труда работников организаций 
всех организационно-правовых форм устанавливается 
законодательством.
Учет заработной платы в компании должен быть организован и направлен на повышение производительности труда, улучшение организации нормирования 
труда, максимально полное использование рабочего