Бухгалтерский финансовый учет: теория и практика

БУХГАЛТЕРСКИЙ 

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА

Л.И. ВОРОНИНА

Москва 
ИНФРА-М 

2021

УЧЕБНИК

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом 

профессионального образования в качестве учебника 

для студентов высших учебных заведений, обучающихся 

по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» 

(квалификация (степень) «бакалавр») (протокол № 6 от 16.06.2021)

УДК 657(075.8)
ББК 65.052.2я73

В75

Воронина Л.И.

В75
Бухгалтерский финансовый учет: теория и практика : учебник / 

Л.И. Воронина. — Москва : ИНФРА-М, 2021. — 587 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — DOI 10.12737/1171982.

ISBN 978-5-16-016510-3 (print) 
ISBN 978-5-16-108776-3 (online)
Учебник базируется на нормативных актах действующей в настоящее 

время в Российской Федерации системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета в соответствии с последними изменениями НК РФ
и ТК РФ.

Рассматриваются основы организации бухгалтерского учета и прин
ципы его дифференциации на финансовый и управленческий учет. Изложена методика учета активов, обязательств и капитала организации,
приведены основные аспекты налогообложения. По всем главам даны
многочисленные практические примеры, вопросы для самопроверки и собеседования, тесты и практикумы.

Содержание учебника и формируемые по результатам его изучения

профессиональные компетенции соответствуют требованиям федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования 
последнего поколения, Основной профессиональной образовательной 
программы высшего образования (ОПОП ВО) «Бухгалтерский учет, 
анализ и аудит» по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» и рабочей программе дисциплины (РПД) «Бухгалтерский финансовый учет» 
(МФЮА).

Для студентов экономических вузов и факультетов, слушателей си
стемы повышения квалификации и переподготовки, для практических работников бухгалтерских служб, аудиторских компаний и административно-управленческого персонала.

УДК 657(075.8) 
ББК 65.052.2я73

Р е ц е н з е н т ы:

А.Г. Михайлик, доктор экономических наук, доктор юридических 

наук, доктор исторических наук, действительный государственный 
советник Российской Федерации 2-го класса;

Н.К. Муравицкая, кандидат экономических наук, профессор, про
фессор Департамента корпоративной отчетности и аудита Финансового университета при Правительстве Российской Федерации

ISBN 978-5-16-016510-3 (print)
ISBN 978-5-16-108776-3 (online)
© Воронина Л.И., 2021

Предисловие

Финансовый учет — сбор сводных данных на счетах бухгалтер
ского учета, необходимых для выявления финансовых результатов 
деятельности организации и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период.

Задачей финансового учета является предоставление инфор
мации внешним пользователям организации: фактическим и потенциальным инвесторам, поставщикам и покупателям, кредиторам 
и другим контрагентам организации, правительственным учреждениям, органам статистики, представителям общественности. Поэтому данные финансового учета не представляют собой коммерческой тайны.

В свою очередь, внешние пользователи предъявляют соответ
ствующие требования к бухгалтерской информации о деятельности
организации. Она должна достоверно отражать имущественное 
и финансовое состояние, финансовые результаты деятельности организации, быть основана на единых для всей страны принципах
учета и составления отчетности.

Основные принципы бухгалтерского учета, заложенные в Меж
дународных стандартах финансовой отчетности (МСФО), относятся именно к финансовому учету. Ведение финансового учета
и представление форм бухгалтерской (финансовой) отчетности
(БФО) являются обязательными для всех организаций. Регламентация учета позволяет собирать и обрабатывать данные, применяя
единую терминологию и методологию, контролировать и сопоставлять эти данные по деятельности разных организаций. Для регулирования учета установлена единая терминология, принципы 
организации и ведения, оценки активов и обязательств, формы
отчетности. Руководство крупных (в частности, общественно значимых) организаций несет ответственность за информацию БФО 
и своевременное предоставление ее пользователям.

Цель автора — помочь обучающимся понять теоретические 

основы бухгалтерского учета и сложившуюся национальную
практику учета, а также процесс перевода российского финансового 
учета и отчетности на международные стандарты (МСФО).

Рассмотрение теоретических и практических вопросов строго 

согласовано с рабочей программой дисциплины (РПД) «Бухгалтерский финансовый учет», разработанной Московским финансовоюридическим университетом МФЮА. Рабочая программа является 
частью программы подготовки бакалавров высшего образования 

в соответствии с ОПОП ВО «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
по направлению подготовки (специальности) 38.03.01 «Экономика».

Цель и задачи освоения дисциплины «Бухгалтерский финан
совый учет» изложены в РПД МФЮА.

Цель освоения дисциплины — представление всем заинтересо
ванным пользователям упорядоченной базы данных об источниках 
формирования финансового состояния предприятия (организации).

Задачи дисциплины — узнать основы организации бухгалтер
ского учета экономического субъекта; ознакомиться со способами 
проведения расчетов с различными дебиторами и кредиторами;
по финансовым и расчетным операциям получить представление
об учете основных, оборотных средств и финансовых вложений;
получить навык отражения в учете операций по исчислению финансового результата.

Место дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет» пред
ставлено согласно РПД МФЮА в табл. П.1.

Таблица П.1

Место дисциплины в структуре ОПОП

Дисциплины и практики, знания 
и умения по которым необходимы как «входные» при изучении данной дисциплины

Бухгалтерский учет и анализ
Теория бухгалтерского учета

Дисциплины, практики, ГИА, 
для которых изучение данной 
дисциплины необходимо как 
предшествующее

Бухгалтерская финансовая отчетность
Бухгалтерский учет в бюджетных 
учреждениях
Бухгалтерский учет в инвестиционных
фондах
Контроль и ревизия

В табл. П.2 укрупненно приведены выдержки из разд. 3 РПД 

МФЮА «Требования к результатам освоения дисциплины».

Таблица П.2

Компетенции обучающегося, 

формируемые в результате освоения дисциплины

Компетенции / 

ЗУВ

Планируемые результаты 

обучения
Критерии оценивания

ПК1 характеризуется его способностью собрать и проанализировать 
исходные данные, необходимые для расчета экономических и социально-экономических показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов

Компетенции / 

ЗУВ

Планируемые результаты 

обучения
Критерии оценивания

ПК6 — способностью анализировать и интерпретировать данные отечественной и зарубежной статистики о социально-экономических процессах и явлениях, выявлять тенденции изменения социально-экономических показателей

ПК14 — способностью осуществлять документирование хозяйственных 
операций, проводить учет денежных средств, разрабатывать рабочий 
план счетов бухгалтерского учета организации и формировать на его 
основе бухгалтерские проводки

ПК15 — способностью формировать бухгалтерские проводки по учету 
источников и итогам инвентаризации и финансовых обязательств организации

ПК17 — способностью отражать на счетах бухгалтерского учета результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, составлять формы
бухгалтерской и статистической отчетности, налоговые декларации

На базе РПД МФЮА автором разработана сводная табл. П.3.

Таблица П.3

Связь тематического плана дисциплины 

с формируемыми компетенциями

№ п/п
Название темы
Формируемые компетенции

1
Основы организации бухгалтерского учета экономического субъекта

ПК1 Знать
ПК1 Уметь
ПК1 Владеть

2
Учет денежных средств и расчетных операций

ПК6 Знать
ПК6 Уметь
ПК6 Владеть

3
Учет основных средств и нематериальных активов

ПК14 Знать
ПК14 Уметь
ПК14 Владеть

4
Учет материально-производственных запасов

ПК15 Знать
ПК15 Уметь
ПК15 Владеть

5
Учет затрат на производство продукции

ПК17 Знать
ПК17 Уметь
ПК17 Владеть

6
Учет финансовых вложений
ПК1 Знать
ПК1 Уметь
ПК1 Владеть

Окончание табл. П.2

№ п/п
Название темы
Формируемые компетенции

7
Учет расчетов по оплате труда
ПК6 Знать
ПК6 Уметь
ПК6 Владеть

8
Бухгалтерский учет продаж и финансовых результатов

ПК14 Знать
ПК14 Уметь
ПК14 Владеть

9
Учет собственного капитала
ПК15 Знать
ПК15 Уметь
ПК15 Владеть

Из-за сложности и объемности материала автор посчитал целе
сообразным разбить темы 3 и 8 на четыре главы учебника (главы 3 
и 4 и главы 10 и 11).

Окончание табл. П.3

Глава 1. 

ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО 

УЧЕТА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

Основные нормативные документы:
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одо
брено Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине 
России и Президентским советом ИПБ 29.12.1997);

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской 

Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина 
России от 01.07.2004 № 180);

Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета 

на 2019—2021 гг. (утв. приказом Минфина России от 05.06.2019 № 83н);

Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Об утверж
дении Положения о признании Международных стандартов финансовой 
отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от
четности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России 
от 29.07.1998 № 34н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 

ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н);

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99

(утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н);

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете 

(утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель
ности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н); Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина 
России от 13.06.1995 № 49).

1.1. НОРМАТИВНЫЕ дОКУМЕНТЫ, ОПРЕдЕЛЯющИЕ ПОРЯдОК

ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕдЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В РОССИЙСКОЙ ФЕдЕРАЦИИ, И ИХ ИЕРАРХИЯ

Организация и ведение бухгалтерского учета в Российской Фе
дерации осуществляются в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Иерархия документов по значимости определяет их силу в сравнении с иными документами.

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском 

учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете) ввел с 1 января

2013 г. пятиуровневую систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в нашей стране.

Первый (законодательный) уровень. Документы этого уровня 

содержат правовое обоснование обязанности ведения учета всеми 
российскими организациями, определяют основные правила 
и принципы ведения учета. К документам первого (законодательного) уровня относятся Закон о бухгалтерском учете и другие федеральные законы.

Под другими федеральными законами, содержащими нормы, 

относящиеся к предмету регулирования Закона о бухгалтерском 
учете, следует понимать, в частности, законы об отдельных видах
юридических лиц (коммерческих и некоммерческих организаций), 
в которых установлены правила утверждения, а также в определенных случаях опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, правила хранения документов и др. В частности:

• 
Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах

с ограниченной ответственностью»;

• 
Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акцио
нерных обществах».

К документам первого уровня также относятся кодексы Рос
сийской Федерации (Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ, Уголовный кодекс РФ и др.).

«Специальным бухгалтерским» и основным нормативным до
кументом первого уровня является Закон о бухгалтерском учете,
который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его 
цели и предмет, организацию бухгалтерского учета, внутреннего 
контроля и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности,
состав экономических субъектов, обязанных вести бухгалтерский 
учет, составлять и представлять финансовую отчетность.

Второй (федеральный нормативный) уровень нормативного 

регулирования бухгалтерского учета должен быть представлен федеральными стандартами, которые призваны заменить ныне действующие положения по бухгалтерскому учету — ПБУ.

Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) обяза
тельны к применению всеми организациями, если иное не установлено этими стандартами.

ФСБУ:
• 
устанавливают общие требования к бухгалтерскому учету

независимо от вида экономической деятельности;

• 
могут устанавливать требования к бухгалтерскому учету от
дельных видов экономической деятельности.

Разработаны и утверждены правила подготовки и уточнения 

программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского 
учета — приказ Минфина России от 11.03.2013 № 26н. Данные правила предусматривают не менее чем шестимесячный срок, по истечении которого опубликованный федеральный стандарт становится 
обязательным к применению.

Приказом Минфина России от 05.06.2019 № 83н утверждена

Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского 
учета на 2019—2021 гг. В соответствии с утвержденной Программой
планируется в течение 2019—2021 гг. разработать и представить 
на общественное обсуждение 12 федеральных стандартов бухгалтерского учета, в частности: «Запасы», «Основные средства», «Нематериальные активы», «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», «Бухгалтерская отчетность» «Доходы», «Расходы». 
Причем для обязательного применения с 2021 г. запланировано
семь федеральных стандартов (ФСБУ): «Запасы», «Нематериальные активы», «Основные средства» и др.

До утверждения федеральных и отраслевых стандартов приме
няются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, действующие до введения в действие Закона
№ 402-ФЗ. Иными словами, продолжают применяться ранее принятые 
положения (стандарты) по бухгалтерскому учету — «старые» ПБУ.

Учетный стандарт (в отечественном бухгалтерском учете — по
ложения, сокращенно ПБУ, а теперь — ФСБУ) можно определить 
как свод основных правил, устанавливающий порядок учета
и оценки определенного объекта или их совокупности.

К моменту вступления в действие Закона № 402-ФЗ были

утверждены Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и 24 ПБУ по учету отдельных 
активов и обязательств:

• 
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная поли
тика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России 
от 06.10.2008 № 106н;

• 
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров стро
ительного подряда» ПБУ 2/2008, утв. приказом Минфина России 
от 24.11.2008 № 116н;

• 
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза
тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 
3/2006, утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н;

• 
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет
ность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России 
от 06.07.99 № 43н;

• 
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально
производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина 
России от 09.06.2001 № 44н;

• 
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных

средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001
№ 26н;

• 
Положение по бухгалтерскому учету «События после

отчетной даты» ПБУ 7/98, утв. приказом Минфина России 
от 25.11.1998 № 25н;

• 
Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обяза
тельства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010, 
утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н;

• 
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»

ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;

• 
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы органи
зации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999
№ 33н;

• 
Положение по бухгалтерскому учету «Информация о свя
занных сторонах» ПБУ 11/2008, утв. приказом Минфина России 
от 29.04.2008 № 48н;

• 
Положение по бухгалтерскому учету «Информация

по сегментам» ПБУ 12/2010, утв. приказом Минфина России 
от 08.11.2010 № 143н;

• 
Положение по бухгалтерскому учету «Учет государ
ственной помощи» ПБУ 13/2000, утв. приказом Минфина России 
от 16.10.2000 № 92н;

• 
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематери
альных активов» ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России 
от 27.12.2007 № 153н;

• 
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов

по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утв. приказом Минфина 
России от 06.10.2008 № 107н;

• 
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по пре
кращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утв. приказом Минфина 
России от 02.07.2002 № 66н;

• 
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на на
учно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утв. приказом Минфина России 
от 19.11.2002 № 115н;

• 
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по на
логу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина 
России от 19.11.2002 № 114н;