Бухгалтерский учет и налогообложение субъектов малого и среднего предпринимательства

Шахбанов Р. Б. 
Рабаданова Ж. Б.

Бухгалтерский учет  
и налогообложение 
субъектов  
малого и среднего 
предпринимательства

2021

Москва

ИНФРА-М

Учебное пособие

УДК 657.1(075.8)
ББК 65.052.21я73
Ш31
 

 

Шахбанов Р. Б., Рабаданова Ж. Б.
Бухгалтерский учет и налогобложение субъектов малого 
и среднего предпринимательства
: учебное пособие / 
Р. Б. Шахбанов, Ж. Б. Рабаданова. — Москва : Магистр : 
ИНФРА-М, 2021. — 184 c.

ISBN 978-5-9776-0534-2 (в пер.) 
ISBN 978-5-16-017126-5 
ISBN 978-5-16-109684-0 (on-line)

В учебном пособии исследованы особенности ведения бухгалтерского 
учета, формирования отчетности и налогообложения субъектов малого и 
среднего предпринимательства (МСП).
Рассмотрены организационно-правовые формы и особенности деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства, оказывающие 
влияние на формирование системы бухгалтерского учета и налогообложения.
Изучены нормативно-правовые основы ведения бухгалтерского учета 
в секторе малого и среднего предпринимательства. Подробно исследованы 
вопросы организации бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской 
отчетности субъектов МСП. Исследованы налоговые системы, рекомендованные для субъектов малого и среднего предпринимательства.
Предназначено для студентов, аспирантов, научных и практических работников, интересующихся проблемами налогообложения, бухгалтерского 
учета и формирования бухгалтерской отчетности в секторе малого и среднего предпринимательства

УДК  657.1(075.8) 
ББК 65.052.21я73

ISBN 978-5-9776-0534-2
© Шахбанов Р. Б., Рабаданова Ж. Б., 2021 
ISBN 978-5-16-017126-5
© Издательство «Магистр», 2021

Ш31

Бухгалтерский учет и налогообложение МСП       5

Оглавление

Оглавление
Ввeдeниe   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 7

ГлaВа
1
Ocoбeннocти прoизвoдcтвeннo-хoзяйcтвeннoй и упрaвлeнчecкoй 
дeятeльнocти cубъeктoв мaлoгo и среднего предпринимательства 
и их влияниe нa oргaнизaцию бухгaлтeрcкoгo учeтa  
и нaлoгooблoжeния   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 9

1 .1 . Cущнocть, ocoбeннocти функциoнирoвaния и критeрии oтнeceния 
экoнoмичecких cубъeктoв к cубъeктaм мaлoгo  
и среднего предпринимательства   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 9
1 .2 . Cиcтeмa гocудaрcтвeннoй пoддeржки мaлoгo и среднего 
предпринимательства   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 14
1 .3 . Нoрмaтивнo-прaвoвыe ocнoвы учeтнo-нaлoгoвoгo  
рeгулирoвaния дeятeльнocти cубъeктoв мaлoгo и среднего 
предпринимательства   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 18
1 .4 . Содержание и порядок формирования учетной политики  
субъекта МСП   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 25
Задания для самопроверки   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 31
Контрольные вопросы   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 31
Тестовые задания   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 32

ГлaВa
2
Oргaнизaция бухгaлтeрcкoгo учeтa в cфeрe мaлoгo и среднего 
предпринимательства   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .46

2 .1 . Мeтoдoлoгичecкиe вoпрocы вeдeния бухгaлтeрcкoгo учeтa  
в cфeрe мaлoгo и среднего предпринимательства   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 46
2 .2 . Фoрмы бухгaлтeрcкoгo учeтa, рекомендованные для субъектов 
мaлoгo и среднего предпринимательства   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 50
2 .2 .1 . Единая журнально-ордерная форма бухгалтерского  
учета   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 52
2 .2 .2 . Пoлнaя упрощенная фoрмa бухгaлтeрcкoгo учeтa   .  .  .  .  .  .  .  .  . 54
2 .2 .3 . Coкрaщeннaя упрощенная фoрмa бухгaлтeрcкoгo учeтa   .  .  . 64
2 .2 .4 . Прocтaя фoрмa вeдeния бухгaлтeрcкoгo учeтa   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 65

Оглавление

2 .2 .5 . Бухгалтерская (финaнcoвая) oтчeтнocть субъектов МСП  
и особенности ее состава и содержания   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 66
Задания для самопроверки   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 71
Контрольные вопросы   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 71
Тестовые задания   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 72

ГлaВa
3
Нaлoгooблoжeниe cубъeктoв мaлoгo и среднего 
предпринимательства   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 82
3 .1 . Нaлoгoвыe cиcтeмы в cфeрe мaлoгo и среднего 
предпринимательства   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 82
3 .1 .1 . Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 84
3 .1 .2 . Упрощенная система налогообложения (УСН)   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 92
3 .1 .3 . Патентная система налогообложения (ПСН)   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .103
3 .2 . Oргaнизaция нaлoгoвoгo учeтa в cубъeктaх мaлoгo  
и среднего предпринимательства   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .114
Задания для самопроверки   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .119
Контрольные вопросы    .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .119
Тестовые задания   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .120

Ответы на тесты   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .129

Cпиcoк литeрaтуры   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .131

Прилoжeния   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .136

Бухгалтерский учет и налогообложение       7

Введение

Введение
Важным сектором экономики страны является малое и среднее 
предпринимательство. Учитывая важную роль и значимость малого и среднего предпринимательства в современной России, государством оказывается разносторонняя поддержка данного сектора национальной экономики, которая проявляется как в непосредственном государственном субсидировании его развития, 
так и предоставлении налоговых, инвестиционных, кредитных и 
иных льгот.
Особое место в системе государственной поддержки малого и 
среднего предпринимательства в Российской Фдерации занимают льготы по налогообложению, ведению бухгалтерского учета и 
формированию бухглатерской отчетности.
Действующее бухгалтерское и налоговое законодательство 
предусматривает разнообразные формы и варианты организации 
налогообложения, бухгалтерского учета и формирования отчетности в сфере малого и среднего предпринимательства. Выбор 
форм и методов налогообложения, ведения бухгалтерского учета осуществляется субъектами малого и среднего предпринимательства самостоятельно, исходя из особенностей производственно-хозяйственной их деятельности. Это предопределяет изучение 
нормативно-правовой базы учета и налогообложения в сфере малого и среднего предпринимательства, исследование теоретикометодических аспектов организации учета и налогообложения 
cубъeктoв мaлoгo и среднего прeдпринимaтeльcтвa. С этой целью 
подготовлено настоящее учебное пособие, предназначенное как 
для студентов, преподавателей, научных работников, так и практических работников учетно-экономических служб предприятий 
и организаций, относящихся к сектору малого и среднего предпринимательства.

Бухгалтерский учет и налогообложение МСП       9

ГлаВа
1

Особенности производственно-хозяйственной  
и управленческой деятельности субъектов 
малого и среднего предпринимательства  
и их влияние на организацию бухгалтерского 
учета и налогообложения

1 .1. Сущность, особенности функционирования и критерии отнесения экономических субъектов к субъектам малого и среднего предпринимательства / 
1 .2. Система государственной поддержки малого и среднего предпринимательства / 1.3. Нормативно-правовые основы учетно-налогового регулирования деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства / 
1 .4. Содержание и порядок формирования учетной политики субъекта МСП

1 .1. Сущность, особенности функционирования  
и критерии отнесения экономических субъектов  
к субъектам малого и среднего предпринимательства

1 .1 . Сущность, особенности функционирования и критерии отнесения
Рыночная экономика при всем разнообразии ее моделей характеризуется самостоятельностью развития ее субъектов на основе 
объективных законов товарно-денежного производства, дополняемое государственным регулированием. Наличие свободных 
товаропроизводителей, целью каждого из которых является максимизация доходов, — неотъемлемая черта рыночной экономики. 
В то же время количество и масштабы субъектов, их организационно-правовая и отраслевая структура, механизм государственно-правового регулирования их деятельности придают рыночной 
экономике определенные темпы развития и формируют соответствующую уровню развития этих элементов модель.
Многофункциональную роль в развитии рыночной экономики и общественного производства в целом играет малое и среднее предпринимательство (МСП). Мировой опыт подтверждает, что малое предпринимательство — важный элемент рыночной экономики, без которого не может гармонично развиваться 

Бухгалтерский учет и налогообложение МСП

1. Особенности производственно-хозяйственной и управленческой деятельности

государство. Он во многом определяет темпы экономического роста, структуру и качество национальной экономики, способствует поддержанию нормальной конкуренции в экономике, создает 
социальную опору общественному устройству, сглаживает социальные проблемы общества, а также формирует новый социальный слой предпринимателей.
Анализ развития МСП показывает, что существует целый ряд 
общих экономических, производственно-технических, организационно-управленческих и социально-психологических факторов, определяющих объективную необходимость и эффективность МСП.
Среди экономических факторов, определяющих преимущества малых предприятий и необходимость их функционирования, основными являются:
— высокая степень удовлетворения потребностей рынка;
— быстрая приспосабливаемость к изменениям рыночной 
конъюнктуры;
— мобильность и гибкость в формировании производственной среды;
— эффективность и экономичность в управлении;
— организационно-правовые и учетно-налоговые льготы в 
организации и ведении бизнеса.
Производственно-технические факторы, определяющие необходимость и эффективность МСП, связаны главным образом 
с углубляющейся специализацией и дифференциацией общественного производства, отказом от крупного массового производства в пользу мелкосерийного и индивидуального выпуска товаров. Использование гибких производительных систем, позволяющих значительно ускорить переналадку производства, дает 
возможность сократить жизненный цикл изготовления изделий 
и в кратчайшие сроки освоить производство продукции в соответствии с потребностями товарного рынка. Кроме того, в сфере 
МСП гораздо быстрее осуществляется процесс разработки научных проектов и реализация достижений науки и техники.
Организационно-управленческий аспект функционирования 
субъектов МСП обусловлен спецификой отношений к собственности, возникающих на предприятиях сферы малого предпринимательства. Единство прав собственности и непосредственного 
управления, обозримость предприятия, персонифицированный 
характер отношений между владельцем предприятия и каждым 

Бухгалтерский учет и налогообложение МСП       11

1 .1 . Сущность, особенности функционирования и критерии отнесения

работником, особое значение руководителя в жизни предприятия обусловливают преимущества и эффективность субъектов 
малого и среднего предпринимательства.
Небольшие количественные параметры субъектов МСП предпринимательства формируют особенные черты их как субъектов 
рынка и, следовательно, специфику реализации своих функций, 
отличающихся от крупных предприятий-монополистов. В этом 
проявляется качество экономической сущности малого и среднего предпринимательства.
Таким образом, рассмотренные особенности МСП как самостоятельного сектора экономики позволяют подчеркнуть огромную социально-экономическую значимость и эффективность его 
функционирования в рыночной экономике.
Сектор МСП охватывает самые различные виды производственной и коммерческой деятельности, направленных на удовлетворение широкого сектора рыночных потребностей. Большая дифференциация сфер деятельности субъектов МСП создает 
большие преимущества им перед крупными предприятиями-монополистами, что с точки зрения требований рыночной экономики весьма нормальное явление. Вместе с тем особенности малых хозяйствующих субъектов усугубляет проблему их функционирования в условиях рыночной экономики. Это предопределяет 
необходимость установления границ сектора малого предпринимательства, уточнения понятия «малое и среднее предпринимательство», определения критериев отнесения хозяйствующих 
субъектов к данному сектору экономики, без которых невозможна разработка государственной программы поддержки и регулирования его развития.
Термин «малое предпринимательство» в разных странах характеризуется по-разному. Кроме того, критерии размерности 
предприятий малого размера также неодинаковы для различных 
отраслей экономики и сфер деятельности.
Как свидетельствует мировая практика, законодательством 
и практикой хозяйствования зарубежных стран не выработано 
единого критерия для понятия «малое предпринимательство», а 
имеющиеся определения очень разнообразны. В зарубежной статистике для определения принадлежности предприятия к сектору малого предпринимательства используются различные показатели, количественные параметры которых варьируются не 

Бухгалтерский учет и налогообложение МСП

1. Особенности производственно-хозяйственной и управленческой деятельности

только по странам, но и по отраслям экономики той или иной 
страны.
В России первоначально в соответствии с постановлением Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991 г. «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР» к малому предпринимательству относились предприятия со среднесписочной численностью работающих не более 200 человек. Впоследствии в 
соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-Ф3 
«О государственной поддержке малого предпринимательства в 
Российской Федерации» критерии отнесения предприятий к категории малых были изменены. Предельные уровни численности 
работников были установлены следующие:
— в промышленности, строительстве, транспорте — 100 человек;
— в сельском хозяйстве, научно-технической сфере — 60 человек;
— в розничной торговле, бытовом обслуживании населения — 30 человек;
— в оптовой торговле и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек.
В настоящее время в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», а также в соответствии с Федеральным законом от 29 июня 2015 г. № 156-ФЗ 
«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам развития малого и среднего 
предпринимательства» к малому предпринимательству добавился также сектор среднего предпринимательства и в соответствии 
с ним к субъектам МСП в России относятся потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а 
также предприниматели без образования юридического лица 
(ПБОЮЛ) — индивидуальные предприниматели (ИП) и крестьянские (фермерские) хозяйства (КФХ), соответствующие следующим критериям (табл. 1.1).
Как видно из действующих критериев, кроме списочной численности, в качестве критерия российское законодательство выделяет также организационно-правовую структуру предприятия. 
Так, под субъектами МСП понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля государственных орга