Международные стандарты финансовой отчетности и аудита

МЕЖДУНАРОДНЫЕ 

СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ 

ОТЧЕТНОСТИ И АУДИТА

М.А. ВАХРУШИНА
В.П. СУЙЦ

Москва
ИНФРА-М

2021

УЧЕБНИК

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом 

профессионального образования в качестве учебника для студентов 
высших учебных заведений, обучающихся по направлению подготовки 

38.04.01 «Экономика» (квалификация (степень) «магистр») 

(протокол № 1 от 20.01.2021)

УДК 657(075.8)
ББК 65.26я73
 
В22

ISBN 978-5-16-016325-3 (print)
ISBN 978-5-16-108623-0 (online)
© Вахрушина М.А., Суйц В.П., 2021

Вахрушина М.А.
В22  
Международные стандарты финансовой отчетности и аудита : учебник / М.А. Вахрушина, В.П. Суйц. — Москва : ИНФРА-М, 
2021. — 447 с. — (Высшее образование: Магистратура). — DOI 
10.12737/1096411.
ISBN 978-5-16-016325-3 (print)
ISBN 978-5-16-108623-0 (online)
Учебник является базовым для ряда курсов, читаемых на экономическом факультете Московского государственного университета имени 
М.В. Ломоносова и в Финансовом университете при Правительстве Российской Федерации. В учебнике отражены основные требования международных стандартов как финансовой отчетности, так и аудита. 
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования последнего поколения.
Предназначен для магистрантов и аспирантов, изучающих дисциплины 
«Международный аудит», «Практика внешнего и внутреннего аудита», 
«Международные стандарты финансовой отчетности», «Международные 
стандарты финансовой отчетности: продвинутый курс», «Консолидированная отчетность: практика применения», «Корпоративная отчетность: 
практика применения». Может быть использован при преподавании курса 
«Аудит» в бакалавриате, а также слушателями системы послевузовского 
образования, претендующими на получение квалификационного аттестата 
аудитора и квалификационного аттестата бухгалтера, поскольку отвечает 
всем соответствующим требованиям. Будет полезен  практическим работникам —  аудиторам, бухгалтерам, финансовым менеджерам, руководителям предприятий, финансовым консультантам и экспертам.

УДК 657(075.8)
ББК 65.26я73

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ 
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ВВЕДЕНИЕ

Приказом Министерства финансов России от 28.12.2015 
№  217н (ред. от 11.07.2016) «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных 
стандартов финансовой отчетности в действие на территории 
Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства 
финансов Российской Федерации» (зарегистрировано в Минюсте 
России 02.02.2016 №  40940) в Российской Федерации были введены международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). 
У компаний, попавших в сферу действия Федерального закона 
от 27.07.2010 №  208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», возникла обязанность составлять, представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
МФСО представляют собой принятые в общественных интересах положения о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Это учетная система, функционирующая на международном уровне.
Начало работы над МСФО связано с 1973 г., когда в результате 
соглашения между профессио нальными ассоциациями и объединениями бухгалтеров и аудиторов Австралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады, Мексики, США, Франции 
и Японии был образован Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО). В апреле 2001 г. КМСФО был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой 
отчетности (СМСФО).
Стандарты, разработанные до 2001 г., назывались International 
Accounting Standards (IAS). В 2001 г. Правление КМСФО приняло решение называть новые стандарты International Financial 
Reporting Standards (IFRS). Таким образом, в настоящее время 
действуют стандарты двух поколений — МСФО (IAS) 1–41, выпущенные до 2001 г., и МСФО (IFRS) 11–177, утвержденные после 
2001 г. Кроме того, в настоящее время действуют 24 интерпретации 

ПКИ (SIC) и ПКИ (IFRIC), разработанные Комитетом по интерпретациям.
Действующие интерпретации, а также стандарты, к которым они 
относятся, приведены в табл. 1.

Таблица 1

Взаимосвязь интерпретаций и МСФО

Интерпретация
Стандарт, к которому 
относится интерпретация

ПКИ (SIC) 7 «Введение евро»
МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»
ПКИ (SIC) 10 «Государственная 
помощь — отсутствие конкретной 
связи с операционной деятельностью» 

МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие 
информации о государственной 
помощи»
ПКИ (SIC) 15 «Операционная 
аренда — стимулы»
МСФО (IFRS) 16 «Аренда»

ПКИ (SIC) 25 «Налог на прибыль — изменение налогового статуса компании или ее акционеров»

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» 

ПКИ (SIC) 27 «Оценка существа 
операций, облаченных в юридическую форму аренды» 

МСФО (IAS) 1 «Представление 
финансовой отчетности» 
МСФО (IFRS) 16 «Аренда» 
ПКИ (SIC) 29 «Раскрытие информации — догово ры концессии 
по предоставлению услуг» 

МСФО (IAS) 1 «Представление 
финансовой отчетности» 

ПКИ (SIC) 32 «Нематериальные 
активы — затраты на интернетсайт» 

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные 
активы» 

ПКИ (IFRIC) 1 «Изменения в обязательствах по выводу из эксплуатации объекта основных средств, 
восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах»

МСФО (IAS) 1 «Представление 
финансовой отчетности» 
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных 
бухгалтерских оценках и ошибки» 
МСФО (IAS) 16 «Основные 
средства» 
МСФО (IAS) 23 «Затраты 
по займам» 
МСФО (IAS) 36 «Обесценение 
активов» 
МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства 
и условные активы»

Интерпретация
Стандарт, к которому 
относится интерпретация

ПКИ (IFRIC) 2 «Доли участия 
в кооперативах и подобные финансовые инструмен ты»

МСФО (IAS) 32 «Финансовые 
инструмен ты — раскрытие и представление информации»
ПКИ (IFRIC) 4 «Определение наличия в сделке отношений аренды» 
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных 
бухгалтерских оценках и ошибки» 
МСФО (IAS) 16 «Основные 
средства» 
МСФО (IAS) 38 «Нематериальные 
активы»
ПКИ (IFRIC) 5 «Права на доли, 
возникающие в связи с фондами 
вывода из эксплуатации, восстановления и экологической реабилитации» 

МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных 
бухгалтерских оценках и ошибки» 
МСФО (IAS) 28 «Инвестиции 
в ассоциированные компании» 
МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства 
и условные активы» 
ПКИ (SIC) 12 «Консолидация — 
организации специального назначения» 
ПКИ (IFRIC) 6 «Обязательства, 
возникающие в связи с участием 
в специализированном рынке — отходы электротехнического и электронного оборудования» 

МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных 
бухгалтерских оценках и ошибки» 
МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства 
и условные активы»
ПКИ (IFRIC) 7 «Применение 
метода перерасчета, предусмотренного МСФО (IAS) 29 “Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике”»

МСФО (IAS) 29 «Финансовая 
отчетность в гиперинфляционной 
экономике»

ПКИ (IFRIC) 9 «Повторный 
анализ встроенных производных 
инструмен тов»

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые 
инструмен ты»

ПКИ (IFRIC) 10 «Промежуточная 
финансовая отчетность»
МСФО (IAS) 34 «Промежуточная 
финансовая отчетность»
ПКИ (IFRIC) 12 «Концессионные 
соглашения о предоставлении 
услуг»

МСФО (IFRS) 15 «Выручка 
по догово рам с покупателями»

Продолжение табл. 1

Интерпретация
Стандарт, к которому 
относится интерпретация

ПКИ (IFRIC) 14 «Предельная 
величина актива программы с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь»

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения 
работникам»

ПКИ (IFRIC) 16 «Хеджирование 
чистой инвестиции в иностранное 
подразделение»

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые 
инструмен ты»

ПКИ (IFRIC) 17 «Распределение 
неденежных активов собственникам»

МСФО (IAS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых 
для продажи, и прекращаемая деятельность»

ПКИ (IFRIC) 20 «Затраты 
на вскрышные работы на этапе 
эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения» 

МСФО (IFRS) 6 «Разработка 
и оценка минеральных ресурсов»

ПКИ (IFRIC) 21 «Обязательные 
платежи»
МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства 
и условные активы»

ПКИ (IFRIC) 22 «Операции 
в иностранной валюте и предварительная оплата»

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»

ПКИ (IFRIC) 23 «Неопределенность в отношении правил исчисления налога на прибыль»

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

МСФО (IAS) 1 «ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

МСФО 1 определяет комплект финансовой отчетности, раскрывает назначение, содержание, порядок формирования и представления публикуемых отчетов.
Термины и определения, применяемые в МСФО 1, приведены 
в табл. 2.
Формы отчетности должны обеспечивать структурированное 
представление о финансовом положении, операциях и результатах 
деятельности организации. Финансовая отчетность должна раскрывать информацию об активах, обязательствах, капитале, доходах, 

Окончание табл. 1

расходах и финансовых результатах отчитывающейся компании. 
Указанная информация может быть доведена до сведения заинтересованных пользователей путем публикации полного комплекта 
бухгалтерской отчетности (рис. 1).

Таблица 2

Термины и определения

Термин
Определение

Финансовая отчетность
Свод взаимосвязанных показателей, выраженных 
в денежных единицах, которые характеризуют финансовое состояние и финансовые результаты деятельности компании за отчетный период, а также 
текстовые пояснения к этим показателям

Операционный 
цикл
Интервал времени между приобретением активов 
для переработки и их обращением в денежные 
средства

Краткосрочные 
(оборотные) активы

Активы, удовлетворяющие одному из следующих 
условий:
1) их предполагается реализовать или держать 
для продажи или использования в нормальных 
условиях операционного цикла компании;
2) актив удерживается главным образом для целей 
торговли;
3) они содержатся в коммерческих целях и предполагаются к реализации в течение 12 месяцев с отчетной даты;
4) являются активами в виде денежных средств 
или их эквивалентов, не имея временных ограничений на их использование

Долгосрочные 
(внеоборотные) 
активы

Активы, экономические выгоды от которых компания планирует получать более одного операционного цикла

Краткосрочные 
обязательства 
Обязательства, отвечающие любому из следующих 
условий:
1) ожидается, что данное обязательство будет погашено в течение операционного цикла компании;
2) обязательство удерживается главным образом 
для целей торговли;
3) обязательство подлежит погашению в течение 12 
месяцев с отчетной даты;

Термин
Определение

4) по состоянию на отчетную дату у компании отсутствует безусловное право отсрочить погашение 
данного обязательства на срок, составляющий как 
минимум 12 месяцев после отчетной даты

Долгосрочные 
обязательства
Все виды задолженности, которые компания не предполагает погасить в течение одного операционного 
цикла

Учетная политика
Определенные принципы, основы, общепринятые 
условия, правила и практические подходы, применяемые компанией при подготовке и представлении 
финансовой отчетности

Финансовая отчетность должна быть выделена из прочей публикуемой информации о деятельности компании. МСФО применяется лишь по отношению к финансовой отчетности. Однако в отчете может содержаться и иная, полезная внешним пользователям 
нефинансовая информация. Важно, чтобы пользователям было 
ясно, в какой части отчет подготовлен с учетом требований МСФО, 
и на какую ее часть эти требования не распространяются.
Финансовая отчетность должна представляться, как минимум, 
ежегодно. Некоторые компании отчитываются за 52-недельный период, что допускается.
В соответствии со стандартом компания может иметь свою собственную отчетную дату и связанный с этой датой отчетный период.
Финансовая отчетность, составленная по МСФО, должна содержать однозначное указание на такое соответствие. Отчетность 
считается соответствующей МСФО, если на момент ее представления она удовлетворяет требованиям всех действующих на эту 
дату стандартов и интерпретаций.
Если компания все-таки отошла от требований какого-либо 
стандарта, в пояснениях к финансовой отчетности необходимо указать его название и причину несоблюдения установленных требований.
Отчет о финансовом положении компании. МСФО 1 определяет общие правила составления этого отчета (рис. 2).
МСФО (IAS) 1 не выдвигает жестких требований к форме 
отчета о финансовом положении: его наполнение необходимой 
внешним пользователям информацией осуществляется каждой 
компанией самостоятельно. В стандарте указано, что компания

Окончание табл. 2

Формы финансовой отчетности

Отчет о финансовом положении компании на конец 
года (балансовый отчет)

Представляет 
информацию:
– об экономических ресурсах компании;
– о ликвидности и платежеспособности;
– способности 
компании 
адаптироваться 
к изменениям 
окружающей 
среды

Отчет 
о прибыли 
или убытке 
и прочем совокупном доходе 
(результаты 
деятельности 
компании)

Представляет 
информацию, 
необходимую:
– для прогнозирования 
способности 
компании генерировать потоки денежных 
средств за счет 
имеющейся ресурсной базы;
– формирования суждения об эффективности, 
с которой 
компания 
могла бы использовать дополнительные 
ресурсы

Отчет об изменении капитала 
(изменения 
в финансовом 
положении 
компании)

Данные 
необходимы 
для оценки:
– инвестиционной, финансовой и операционной 
деятельности 
компании;
– способности 
компании 
создавать 
денежные 
средства и их 
эквиваленты;
– потребности 
компании в использовании 
этих денежных 
средств

Отчет о движении денежных 
средств

Позволяет 
заинтересованным 
пользователям 
оценить: 
– динамику 
чистых активов 
компании;
– изменения 
ликвидности 
и платежеспособности компании;
– эффективность управления денежными потоками

Рис. 1. Значение информации, содержащейся в формах отчетности, 
для принятия пользователями управленческих решений

должна представлять систематизированный отчет с подразделением активов обязательств на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные). Компаниям предоставлена возможность 

располагать активы и обязательства по степени их ликвидности, 
если такая форма представления обеспечивает пользователей надежной и более уместной информацией. В указанном стандарте 
не регламентирован окончательный перечень статей отчета о финансовом положении, но определен минимально необходимый 
их состав (рис. 3).

Правила составления отчета 
о финансовом 
положении компании

Запрет на взаимозачет нефинансовых активов 
и нефинансовых обязательств — в финансовой 
отчетности необходимо обеспечить раздельное 
признание активов и обязательств, доходов 
и расходов. Исключения возможны в тех случаях, когда взаимозачет требуется (или допускается) МСФО

Взаимозачет между финансовым активом и финансовым обязательством с представлением 
в отчетности нетто-величины производится 
лишь в том случае, когда компания имеет юридически защищенное право на осуществление 
такого зачета и планирует одновременно урегулировать актив и обязательство

Обеспечение сопоставимости публикуемой 
информации — по всем показателям, содержащимся в финансовой отчетности, необходимо 
привести сопоставимую информацию. Если это 
требование соблюсти не удается, в пояснениях 
к финансовой отчетности факт такового и причины его возникновения подлежат дополнительному раскрытию

Рис. 2. Правила составления отчета о финансовом положении компании

По решению составителей финансовой отчетности указанный 
перечень статей может быть расширен. МСФО 1 рекомендует 
при решении вопроса о представлении дополнительных статей принимать во внимание характер и существенность активов. В случае 
несущественности статьи, напротив, могут быть агрегированы.
Помимо информации, содержащейся непосредственно в отчете о финансовом положении, МСФО требуют более детального 
ее представления. Степень подобной детализации определяется