Организация и обеспечение трансформации отчетности российских предприятий в отчетность по МСФО

Финансы и статистика
Москва

ЭЛЕКТРОННОЕ ИЗДАНИЕ

Каюмов А.А., 2015, 2021

ISBN 978-5-00184-031-2

ISBN 978-5-00184-031-2

1 файл pdf: 168 с. – М.: Финансы и статистика, 2021. – Текст:

Организация и обеспечение трансформации отчетности

электронный.

российских предприятий в отчетность по МСФО. – Эл. изд. –

ООО «Издательство «Финансы
и статистика», 2021

УДК 006.44.032:657
ББК 65.052.206.1(2Рос)ц(0)
       Х98

Рецензенты:
Н.В. Бондарчук,
доктор экономических наук, профессор;
И.А. Аминов,
доктор экономических наук, профессор

Х98
Хусаинов М.К., Осипенкова О.Ю., Каюмов А.А.

Рассматривается содержание Международных стандартов финансовой отчетности с использованием системного, комплексного подхода для 
анализа, взаимосвязанного с другими областями знаний: корпоративным 
управлением, финансами, аудитом, оценкой. Представлены трансформация отчетности ЗАО «Санофи» в соответствии с МСФО и ее аудит, 
а также даны рекомендации по результатам аудита финансовой отчетности ЗАО «Санофи».
Практические и теоретические материалы монографии могут быть 
использованы в научных исследованиях по вопросам теории учета, проблемам международной стандартизации учета и отчетности, а также 
в учебном процессе высших учебных заведений и системе дополнительного профессионального образования при формировании программ 
и преподавании учебных дисциплин, затрагивающих вопросы содержания и применения МСФО.

УДК 006.44.032:657
ББК 65.052.206.1(2Рос)ц(0)

© Хусаинов М.К., Осипенкова О.Ю., 

©

Введение

Для многих крупных российских компаний составление 
отчетности по международным стандартам становится объективной необходимостью. В соответствии с рейтингом Эксперт РА число таких компаний ежегодно растет на 15–20%, 
а с 2008 г. доля выручки таких компаний в общей выручке 400 
крупнейших компаний России превышает 67%. Федеральный закон «О консолидированной отчетности» №208-ФЗ, 
принятый 21 июля 2010 г., придает официальный статус системе МСФО на территории Российской Федерации. Таким 
образом, процесс внедрения МСФО-отчетности в практику 
российских компаний выходит на новый этап и актуализирует разработки необходимого методического обеспечения.
Данный этап характеризуется не только увеличением 
числа компаний, которые намерены или обязаны составлять отчетность по международным стандартам, но и тем, 
что компании, ранее вступившие в этот процесс, уже накопили определенный опыт в составлении новой отчетности. 
Прежде чем заявить, что отчетность соответствует МСФО, 
российские компании несколько лет отрабатывали процедуры составления такой отчетности, принимая собственные 
решения о составе показателей в отчетных формах, о применении тех или иных способов оценки, классификации, 
прочих приемов, необходимых для составления отчетности. 
Богатый опыт также накоплен консалтинговыми и аудиторскими фирмами, оказывавшими своим российским клиентам услуги по составлению отчетности по МСФО. Активно 
развивается программное обеспечение, позволяющее формировать отчетность по международным стандартам. Все это 
обусловливает необходимость осмысления и оценки накопленного опыта в целях его совершенствования, развития 
и распространения.

Организация и обеспечение трансформации отчетности 
российских предприятий в отчетность по МСФО

Последние годы также отмечены интенсивными усилиями международного сообщества по совершенствованию 
самой системы МСФО. Последствия указанных изменений 
не являются достаточно изученными в настоящее время, 
что также вызывает необходимость продолжения научных 
исследований и выработки новых рекомендаций по составлению форм отчетности, разработке трансформационных регистров и применению средств систематизации информации 
для получения данных по МСФО.
Таким образом, сегодня необходимы новые научные разработки в области теоретического обоснования и методического обеспечения организации и практики осуществления трансформации отчетности организаций, составленной 
по национальным правилам бухгалтерского учета, в отчетность, составленную на принципах МСФО.
В отечественной и зарубежной литературе представлен 
широкий спектр научных работ и публикаций, охватывающих различные аспекты получения данных для составления 
отчетности по МСФО.
Вместе с тем недостаточно освещены вопросы детализации и обобщения информации, необходимой для трансформации отчетности, ситуации, в которых возникает необходимость трансформационных корректировок. Существенно 
различаются в различных трудах способы осуществления 
трансформации, регламенты формирования трансформационных записей. Мало исследованы проблемы обоснования 
и урегулирования профессионального суждения.
Актуальность и недостаточная степень научной разработанности проблем организации и обеспечения трансформации отчетности предприятий, составленной по национальным 
стандартам учета, в отчетность по МСФО предопределили 
выбор темы, цель и задачи исследования.

Глава 1

ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ 
АСПЕКТЫ ТРАНСФОРМАЦИИ 
ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКИХ 
ОРГАНИЗАЦИЙ В СООТВЕТСТВИИ 
С ТРЕБОВАНИЯМИ МСФО

1.1. Формирование методического аппарата  
перехода на МСФО

Анализ российских нормативных документов и российской специализированной бухгалтерской литературы, проведенный в монографии, продемонстрировал отсутствие 
единообразного понимания и трактовки понятия «Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)».
Проблематика данного понятия была исследована автором в следующих аспектах:
– используемая терминология;
– сфера применения МСФО;
– статус МСФО.
Терминологические проблемы связаны с многообразием 
используемых в российской литературе названий данных 
стандартов, обозначаемых как: международные стандарты 
финансовой отчетности, международные стандарты учета 
и отчетности, международные стандарты учета, международные стандарты бухгалтерского учета, международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, международные 
учетные стандарты, международные бухгалтерские стандарты. При разработке унифицированного подхода к используемым терминам автором предлагается как опираться на офи

Организация и обеспечение трансформации отчетности 
российских предприятий в отчетность по МСФО

циальный английский текст международных стандартов, так 
и использовать наиболее устоявшееся их обозначение в русском переводе.
В официальном тексте международных стандартов на английском языке для общего названия стандартов используется термин Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards – IFRS). 
Данные стандарты включают в себя:
– Международные 
стандарты 
учета 
(International 
Accounting Standards – IAS), которые были разработаны 
предшественником действующего в настоящий момент Комитета – Комитетом по международным стандартам учета 
(International Accounting Standards Committee – IASC);
– Международные стандарты финансовой отчетности 
(International Financial Reporting Standards – IFRS), которые 
разрабатываются Советом (International Accounting Standards 
Board – IASB) действующего Комитета (International 
Accounting Standards Committee Foundation – IASCF).
Следует подчеркнуть, что и те, и другие стандарты имеют 
одинаковый статус и назначение, а отличие в их названии 
обусловлено, в первую очередь, исторической хронологией 
их разработки старым и новым Комитетами соответственно. 
Исходя из этого, автором предлагается для общего названия 
стандартов использовать термин «Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)», при этом в составе 
МСФО выделять МСФО (IAS) – стандарты, разработанные предшественником действующего Комитета, и МСФО 
(IFRS) – стандарты, разработанные действующим Комитетом. Такой подход позволяет продемонстрировать общность 
этих групп стандартов, адекватно отражает новое английское 
название стандартов, соответствует сфере их применения, 
не противоречит термину, используемому в российских нормативных документах, и достаточно часто в литературе, и одновременно позволяет снять проблему проведения различия 
между двумя этими группами стандартов за счет указания 
английской аббревиатуры в скобках.

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты трансформации отчетности 
российских организаций в соответствии с требованиями МСФО

Сфера применения МСФО в российской литературе также 
специфицируется неоднозначно. На основе выделения двух 
основных групп мнений: МСФО регламентируют требования 
к учету и подготовке финансовой отчетности и МСФО регламентируют требования к формированию финансовой отчетности, автором обосновано, что однозначно корректным 
является второй подход. Выбор в качестве сферы применения МСФО финансовой отчетности обусловлен следующими факторами:
– данный подход заложен в самих международных стандартах (в Предисловии к МСФО (Preface to IFRSs, par. 8) 
указывается, что «МСФО устанавливают требования к признанию, оценке, представлению и раскрытию информации 
о важных операциях и событиях в финансовой отчетности 
общего назначения»);
– понятие финансовой отчетности шире, чем набор показателей, получаемых из бухгалтерских регистров (в качестве примера можно привести различные варианты рыночной 
оценки статей баланса, раскрытие информации о связанных 
сторонах в примечаниях и др.);
– требования к содержанию финансовой отчетности 
первичны, а организация и правила ведения бухгалтерского учета вторичны, поскольку однозначные требования 
к отражению статей в отчетности могут предполагать различные варианты отражения в учете (например, МСФО 
(IAS) 39 (par. 46) требует отражения финансовых инвестиций, которые держатся до даты погашения (held-to-maturity 
investments), по амортизируемой стоимости приобретения, 
что предполагает амортизацию/списание дисконта или премии, представляющих собой разницу между номиналом 
ценной бумаги и стоимостью ее приобретения, за время 
«держания» инвестиций; для достижения этого требования 
возможны различные варианты учета: отражение дисконта/
премии на отдельном регулирующем счете к счету инвестиций или отражение общей текущей суммы на счете инвестиций).

Организация и обеспечение трансформации отчетности 
российских предприятий в отчетность по МСФО

Таким образом, авторами предлагается в определении 
МСФО подчеркивать, что это совокупность требований 
к признанию, оценке, представлению и раскрытию информации в финансовой отчетности.
Статус МСФО является еще одним неоднозначным предметом определения: МСФО называются правилами, правилами, действующими на международном уровне, общепринятыми правилами, нормативными документами и др. В работе 
аргументировано, что МСФО не являются ни нормативными 
документами, ни правилами. Авторами предложено для обозначения их статуса использовать термин «документы» с указанием организации, их разрабатывающей. С целью спецификации названия данной организации в работе представлена 
поэтапная история развития Комитета, занимающегося разработкой МСФО, и его современная структура. Это позволило 
определить субординацию различных органов, входящих в состав Комитета (в настоящий момент Комитет является сложной организацией, в состав которой входит Совет, отвечающий за разработку собственно стандартов, а также ряд других 
подкомитетов), а также снять ряд терминологических проблем 
в переводе названия данной организации и ее органов. Авторами предлагается опустить в названии Комитета и Совета 
словосочетание «стандарты учета» (что подразумевается дословным переводом названий этих организаций с английского языка: International Accounting Standards Committee (IASC); 
International Accounting Standards Committee Foundation 
(IASCF); International Accounting Standards Board (IASВ)), и переводить их соответственно как Комитет по международным 
стандартам (IASC), Комитет по международным стандартам 
(IASCF) (указание соответствующей аббревиатуры в скобках 
позволяет определить, о каком, старом или новом, реформированном, Комитете идет речь) и как Совет по международным стандартам (IASВ).
Исследование вышеназванных проблем позволило предложить промежуточное авторское определение совокупности 
Международных стандартов финансовой отчетности.

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты трансформации отчетности 
российских организаций в соответствии с требованиями МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности – это 
совокупность документов, регламентирующих требования 
к признанию, оценке, представлению и раскрытию информации в финансовой отчетности, которые разрабатываются 
Комитетом по международным стандартам (IASCF).
На основе анализа документов, входящих в сборник 
«Международные стандарты финансовой отчетности», издаваемый Комитетом по международным стандартам, сформулированы рекомендации по расширению перечня данных 
документов и включению в их состав комплексной информации об истории развития и изменениях в МСФО.
Авторами разграничены понятия Международных стандартов финансовой отчетности в узком и широком смысле 
исходя из критерия обязательности/необязательности использования документов, входящих в сборник, при формировании финансовой отчетности (если делается заявление о соответствии финансовой отчетности требованиям 
МСФО):
– Международные стандарты финансовой отчетности 
в узком смысле – это совокупность документов, регламентирующих требования к признанию, оценке, представлению 
и раскрытию информации в финансовой отчетности, и базирующихся на единых Концептуальных основах, которые 
разрабатываются Комитетом по международным стандартам (IASCF) и являются обязательными для использования 
при формировании финансовой отчетности;
– Международные стандарты финансовой отчетности 
в широком смысле – вся совокупность документов, которые 
разрабатываются Комитетом по международным стандартам 
(IASCF).
Схематично соотношение понятий МСФО в широком 
смысле и МСФО в узком смысле представлено на рис. 1.
Предложенный авторами подход позволил:
– продемонстрировать необходимость систематизации 
подходов к определению МСФО на основе выделения понятий МСФО в узком смысле и МСФО в широком смыс

Организация и обеспечение трансформации отчетности 
российских предприятий в отчетность по МСФО

ле, что дает возможность четко разграничивать обязательные 
и необязательные к применению документы при формировании финансовой отчетности, соответствующей требованиям 
МСФО;
– рекомендовать систематизацию названий обязательных 
к применению документов за счет включения Руководств 
к применению и Приложений со статусом стандарта/интер
• Изменения в данном издании
• Введение
•  Конституция Комитета по международным 
стандартам
•  Руководство по процедуре для Совета 
по международным стандартам
•  Руководство по процедуре для Комитета 
по интерпретации
• Предисловие к МСФО

•  Концептуальные основы подготовки 
и представления финансовой отчетности

•  Международные стандарты финансовой 
отчетности (в том числе IAS и IFRIC)
• Интерпретации (в том числе SIC и IFRIC)
• Руководства по применению
•  Приложения со статусом  
стандарта/интерпретации

• Руководства по использованию
• Основы для выводов
• Иллюстративные примеры
• Прочие приложения
• Толковый словарь

МЕЖДУНАРОДНЫЕ 
СТАНДАРТЫ 
ФИНАНСОВОЙ 
ОТЧЕТНОСТИ
В УЗКОМ СМЫСЛЕ

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ 
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ШИРОКОМ 
СМЫСЛЕ

Рис. 1. Международные стандарты финансовой отчетности в широком 
и узком смысле