Бухгалтерский учет


                Т.М.Рогупенко В.П.ХарькоВ





БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

    Издание третье, переработанное и дополненное

Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральный институт развития образования Рекомендовано ГОУ ВПО “Государственный университет управления” в качестве учебника для студентов экономических вузов, обучающихся по специальностям “Менеджмент", “Финансы и кредит” и другим экономическим специальностям, а также для подготовки бакалавров по направлениям “Экономика” и “Менеджмент”









     МОСКВА                 ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ
     “ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА”        “ИНФРА-М”


2014

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
     Р59


РЕЦЕНЗЕНТЫ:
И.П. Комиссарова, д-р. экон., наук, проф., зав. кафедрой «Бухгалтерскийо учет и аудит» ГОУ ВПО «Московский инженерно-физический институт» (Государственный университет);
Н.В. Бондарчук,
д-р. экон., наук, проф., зав. кафедрой «Бухгалтерский учет, финансы и аудит» ГОУ ВПО «Московский государственный университет приборостроения и информатики»



Регистрационный номер рецензии 439 от 18 декабря 2008 г. ФГУ ФИРО







      Рогуленко Т.М.
Р59 Бухгалтерский учет: учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2014. - 464 с.: ил.
          ISBN 978-5-279-03391-1 (Финансы и статистика)
          ISBN 978-5-16-003677-9 (ИНФРА-М)
          В третьем издании изложены вопросы теории бухгалтерского учета, действующий порядок ведения финансового и управленческого учета, состав и содержание финансовой отчетности предприятий, организация аудиторской проверки финансовой отчетности. Содержит контрольные вопросы, тесты и задачи. Подготовлен в соответствии с программой курса «Бухгалтерский учет» для студентов экономический вузов. Базируется на действующем законодательстве и согласуется с требованиями стандарта профессионального высшего образования.
          Для студентов экономических вузов, обучающихся по экономическим специальностям.
УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73


ISBN 978-5-279-03391-1
ISBN 978-5-16-003677-9

  ©Рогуленко Т.М., Харьков В.П., 2005
  ©Рогуленко Т.М., Харьков В.П., 2009
  © Издательство «Финансы и статистика», 2014

        ПРЕДИСЛОВИЕ




   Современный период характеризуется значительными изменениями, происходящими как в области экономики в целом, так и в бухгалтерском учете и его регулировании в частности. Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.
   Концепция изменения системы бухгалтерского учета ориентируется на международные подходы и стандарты финансовой отчетности.
   Результатом практической реализации усилий по реформе бухгалтерского учета стало выполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), положившей правовую основу реформы отечественного бухгалтерского учета. В ней признавалось, что процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России.
   Целью реформирования является «приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями экономики и Международными стандартами финансовой отчетности».
   Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:
   1)     повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
   2)    создание инфраструктуры применения МСФО;
   3)    изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
   4)    усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
   5)    существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.
   В рамках реализации Программы принято 23 положения по бухгалтерскому учету. При этом вместо ряда ПБУ Министерство финансов РФ предлагает методические указания.

3

   Разработанные 23 стандарта можно классифицировать на три группы:
   общие вопросы раскрытия информации;
   активы и обязательства организации;
   финансовые результаты деятельности организации.
   Реформирование учета в Российской Федерации ориентируется на пересмотр основных параметров, заложенных в концепции моделей учета, применяемых в странах с рыночной экономикой.
   Переход к международным стандартам бухгалтерского учета невозможен без активного сотрудничества как с соответствующими специализированными международными организациями, так и с национальными. Осуществлен переход от эпизодических контактов к систематической целенаправленной работе с ведущими международными организациями: Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, Международной федерацией бухгалтеров, Секцией по бухгалтерскому учету Комитета по торговле и развитию ООН, Организацией экономического сотрудничества и развития и др.
   Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
   К основной задаче бухгалтерского учета относится формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. В условиях развития рыночных отношений он приобретает все большее значение как для целей управления предприятием, так и для принятия инвестиционных решений сторонними лицами и организациями.
   Беглое знакомство с отчетностью крупных организаций может создать впечатление, что бухгалтерский учет — весьма сложный предмет. Хотя он может быть сложным и требующим специальных знаний предметом, однако базируется на простом принципе «двойной записи», который был придуман более 500 лет назад. Бухгалтерские правила и терминология становятся понятными и представляются логичными, если понять фундаментальный принцип учета.
   Информация о хозяйственных операциях организации содержится в первичных документах, исходя из которых ее регистри

4

руют посредством бухгалтерских записей. По данным регистрации операций за отчетный период (месяц, квартал, год) получают внутренние отчеты и формируют внешнюю бухгалтерскую финансовую отчетность. Последняя содержит информацию об имуществе (активах) и обязательствах (пассивах) организации на отчетную дату (баланс), а также о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) за отчетный период. Все эти этапы обработки информации в бухгалтерском учете на практических примерах отражены в настоящем учебнике.
    Изменения в нормативном обеспечении бухгалтерского учета требуют выпуска учебной литературы, ориентированной на потребности образовательного процесса. Специфика требований Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по экономическим специальностям определила необходимость разработки учебного пособия, учитывающего требования образовательных стандартов.
    В настоящей книге освещены теория бухгалтерского учета, действующий порядок ведения бухгалтерского, управленческого учета, состав и содержание финансовой отчетности предприятий, организация аудиторской проверки финансовой отчетности.
    Цели и задачи дисциплины. Дисциплина «бухгалтерский учет» должна обеспечивать выполнение требований государственного образовательного стандарта к содержанию и уровню подготовки специалиста по экономическим специальностям.
    Студент, прошедший обучение по дисциплине, должен иметь представление:
    о сущности и содержании бухгалтерского учета;
    об отражении хозяйственных операций коммерческого предприятия в бухгалтерском учете;
    о формировании бухгалтерской отчетности предприятия по данным финансового учета.
    После изучения курса студент должен уметь:
    составлять бухгалтерские записи (проводки) и вести регистры бухгалтерского учета хозяйственных операций;
    получать и анализировать синтетические и аналитические отчеты по движению средств на счетах бухгалтерского учета.
    Обучение проводится в форме лекций по курсу, а также практических занятий по ведению бухгалтерского учета.
    Контроль знаний и практических навыков в процессе обучения осуществляется по результатам контрольных работ по теоре

5

тической и практической частям курса, а также по результатам тестирования. Окончательный контроль проводится в форме экзамена по дисциплине.
   Закреплению полученных знаний содействует выполнение сквозного примера бухгалтерского учета в организации.
   Все эти задачи решает предлагаемый учебник по бухгалтерскому учету.
   Работа выполнена при информационной поддержке «Консультант плюс».
   Учебник подготовлен заведующей кафедрой бухгалтерского учета Государственного университета управления (ГУУ), доктором экономических наук, профессором Т.М. Рогуленко — введение, главы 1, 2, 3, 4, 5; кандидатом технических наук, доцентом кафедры бухгалтерского учета В.П. Харьковым - главы 2, 3, 4; кандидатом экономических наук, доцентом кафедры бухгалтерского университета С.В. Пономаревой — параграф 6.4; кандидатом экономических наук, доцентом кафедры менеджмента ГУУ Ю.В. Слиняковым - параграфы 6.1,6.2, 6.3, 6.5, 6.6.

            Глава 1



ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РФ




1.1.  Учетная информация как основа принятия управленческих решений и ее значение для контроля, планирования и оценки деятельности организации. Основные отличия финансового и управленческого учета

   Для руководства и управления хозяйственными процессами необходимо иметь всестороннюю экономическую информацию о фактах хозяйственной деятельности организации. Такие сведения обеспечивает хозяйственный учет.
   В системе хозяйственного учета выделяются три взаимосвязанных вида: оперативный, бухгалтерский и статистический.
   Оперативный учет организуется для повседневного текущего руководства и управления предприятием, его цехами, участками, подразделениями. Он осуществляется как на бумажных носителях, т.е документируется, так и без них — по телефону, факсу, в устной форме и др.
   Статистический учет собирает информацию, необходимую органам статистики для изучения отдельных явлений и фактов хозяйственной деятельности. В нем широко используется выборочный метод наблюдения и регистрации.
   Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета.
   Взаимосвязь трех основных элементов хозяйственного учета обеспечивает выполнение основной цели хозяйственного учета по

7

формированию качественной (полной и достоверной) и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности хозяйствующих структур, необходимой для управления.
   Под управлением понимается направленное воздействие администрации на хозяйственные процессы.
   Этапы управления предприятием:
   постановка задачи;
   принятие решения;
   организация контроля;
   оперативное регулирование;
   оценка результатов.
   Информационная система организации состоит из подсистем: конструкторской;
   техноло гической;
   экономической и др.
   Основой разработки и реализации управленческих решений служит соответствующая информация о состоянии управляемого объекта и его окружения.
   Среди этих подсистем экономическая подсистема занимает наибольший удельный вес по объему и значимости в принятии управленческих решений. В экономической информации около 70% ее объема составляют данные бухгалтерского учета.
   Бухгалтерский учет часто называют «азбукой и языком» бизнеса. В бизнесе широко используются данные бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах, пояснительную записку к годовому отчету.
   Пользователями финансовой отчетности являются инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, заказчики, органы законодательной и исполнительной власти, общественность.
   В зарубежной практике бухгалтерский учет определяется как информационная система, которая измеряет, обрабатывает и передает финансовую информацию о хозяйствующем субъекте.
   Бухгалтерский учет включает финансовый, управленческий и налоговый учет.
   Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (сторонним пользователям). Финансовый учет аккумулирует информацию об имуществах и обязательствах организации, ее собственном капитале, финансовых результатах и т.д. По данным финансового учета составляется бухгалтерская отчетность.

8

   Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой фирмы. При этом информация управленческим аппаратом используется для планирования, прогнозирования, контроля и принятия управленческих решений (табл. 1.1).


Таблица 1.1

Сравнение финансового и управленческого учета

     Область       Финансовый учет            Управленческий учет     
    сравнения                                                         
Обязательность     Требуется по законода-     По решению администра-  
ведения            тельству                   ции                     
Пользователи ин-   Сторонние организации и    Различные уровни внут-  
формации           лица                       реннего управления      
Цель учета         Составление отчетности     Оказание помощи в уп-   
Виды системы       для сторонних организа-    равлении организацией   
учета              ций и физических лиц       Не ограничен двойной заИспользуемые       Система двойной записи     писью, любая система    
измерители         В основном денежный из-    Денежные и натуральные  
Свобода выбора     меритель                   Нет норм и ограничений  
Основной объект    Обязательное следование    Структурные подразделе- 
учета и отчетности принципам бухучета         ния организации         
Частота отчет-     Организация в целом        По мере необходимости   
ности              Периодически, на регу-     Зависит от целей и задач
Степень надеж-     лярной основе              управления              
ности информа-     Требуется объективность    Различна в зависимости  
ции                Основное равенство:        от цели использования   
Базисная струк-    Активы --- Обязательства + информации              
тура               + Капитал                  Фактически никакой      
Степень ответст-   Ответственность за орга-                           
венности           низацию учета несет ру-                            
                   ководитель                                         

   Налоговый учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для налоговых расчетов.
   Главная цель бухгалтерского учета — формирование полной и достоверной информации, обеспечение ею внутренних и внешних пользователей, а также анализ, интерпретация и использование информации для выявления тенденций развития организации, выбора различных альтернатив, принятия управленческих решений.


9

1.2.  Правовое регулирование бухгалтерской деятельности в Российской Федерации. Система национальных стандартов (положений) по бухгалтерскому учету. Принципы организации финансового учета в организациях


    Общее правовое и методическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ (Министерством финансов РФ).
    Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из четырех уровней.
    Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации представлено ниже.
    1-й уровень, законодательный: определяет сущность бухгалтерского учета, его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Сюда относятся законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ:
    Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
    Закон «О банках и банковской деятельности»;
    Закон «О негосударственных пенсионных фондах»;
    Закон «Об акционерных обществах» и др.
    2-й уровень, нормативный: устанавливает базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности. Документы, разрабатываемые Минфином России, Центральным банком РФ, другими ведомствами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета:
    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
    Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).
    3-й уровень, методический: документы этого уровня носят рекомендательный характер, в них изложены методические указания, разъяснения по вопросам постановки бухгалтерского учета.
    Инструкции, методические указания, разрабатываемые Минфином России, Центральным банком РФ, другими ведомствами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета:

10