Организация налоговых проверок


Н.А. Попонова






                Организация налоговых проверок





Учебное пособие







Москва 2018

УДК 36.1/.5
ББК65.261.4
   П58



Рецензенты:
Степанов Александр Анноярович - д.э.н., профессор, профессор кафедры экономики и финансов Федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего образования «Московский государственный институт международных отношений (университет) Министерства иностранных дел Российской Федерации» (Одинцовский филиал)
Тупчиенко Виталий Алексеевич - д.э.н., профессор Федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего образования «Национальный исследовательский ядерный университет «МИФИ»




Сведения об авторе

Попонова Наталия Андреевна, к.э.н., доцент кафедры «Финансового учета и контроля ФГБОУ «МИРЭА - Российский технологический университет», доцент.

       Попонова Н.А.
          Организация налоговых проверок: учебное пособие /
П71 Н.А. Попонова. - М.: Издательство «Научный консультант», 2018. - 124 с.
          ISBN 978-5-907084-40-7



       Учебное пособие по дисциплине «Организация налоговых проверок» предназначается для студентов, обучающихся по специальности «Экономическая безопасность».
       Пособие может быть полезно для преподавателей и студентов вузов, занимающихся изучением общих экономических вопросов.




                                                                      УДК36.1/.5
                                                                      ББК 65.261.4






ISBN 978-5-907084-40-7

© ПопоноваН.А., 2018
© Оформление. Издательство «Научный консультант», 2018

        СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ.................................4
ГЛАВА 1. СОДЕРЖАНИЕ И ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ......................5
ГЛАВА2. МЕТОДЫ НАЛОГОВОГОКОНТРОЛЯ.......16
ГЛАВА 3. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ....32
ГЛАВА 4. КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА..46
ГЛАВА 5. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ 57 НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ........................
ГЛАВА 6. ПРОВЕРКА УПЛАТЫ НАЛОГОВ В СВЯЗИ
С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ.................77
ГЛАВА 7. ОФОРМЛЕНИЕ И РЕАЛИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК...........92
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ИСТОЧНИКИ...............113
ПРИЛОЖЕНИЕ.............................117
ПРИМЕРЫ ТЕСТОВ ПО ДИСЦИПЛИНЕ...........120

3

        ВВЕДЕНИЕ

     Целью учебной дисциплины «Организация и методика проведения налоговых проверок» является формирование у студентов теоретических знаний в области налогового контроля, организации и методики налоговых проверок, а также практических навыков по организации проведения налоговых проверок исходя из требований актуальной нормативной правовой базы.
     Учебное пособие включает разделы дисциплины, посвященные сущности налогового контроля, методам налогового контроля и организации проведения камеральных, выездных налоговых проверок, а также проверок уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
     Учебное пособие включает вопросы для самоконтроля, библиографический список и тесты. Содержит таблицы и приложение.
     Предназначено для студентов, обучающихся по направлению 380501 «Экономическая безопасность» всех форм обучения. Может быть полезным при изучении дисциплин «Контроль и ревизия», «Финансовые расследования», «Судебная налоговая экспертиза» и других
     Учебное пособие издается в авторской редакции.

4

        ГЛАВА 1. СОДЕРЖАНИЕ И ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

    1. Налоговый контроль как форма налоговых правоотношений.
    2. Содержание налогового контроля.
    3. Критерии классификации налогового контроля.

        1.1. Налоговый контроль как форма налоговых правоотношений

     Налоговые отношения являются составной частью финансовых отношений, связанных с созданием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.
    Деятельность государства и реализация возложенных на него функций, в том числе функционирование бюджетной системы, напрямую зависят от стабильного существования и развития источников его финансирования. Поэтому налоги являются действенным инструментом, с помощью которого государство воздействует и определяет направления развития рыночных отношений.
     Налоговые правоотношения - это урегулированные налоговоправовыми нормами общественные отношения, возникающие в связи с выполнением физическими и юридическими лицами своих обязанностей по уплате налогов, а также в связи с осуществлением государством контроля уплаты налоговых платежей.
     В соответствии со ст.2 Налогового кодекса Российской Федерации далее - НК РФ)¹, налоговые правоотношения включают в себя:
     1)     властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;
     2)     отношения, связанные с осуществлением контроля уплаты налогов (контроля соблюдения налогового законодательства);
     3)     отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действия (бездействия) их должностных лиц,


1Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.08.2018)// Рос. газ. - .1998. - 6 августа. - N 148-149.

5

     4)      отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
     Налоговый контроль традиционно рассматривается как часть финансового контроля. В зависимости от подхода к финансовой системе государственный финансовый контроль делится на два типа:   финансово-хозяйственный (контроль государством
хозяйствующих субъектов) и финансово-бюджетный (контроль в сфере бюджетного процесса). По содержанию отношений, складывающихся в определенных сферах государственного управления, выделяют бюджетный, налоговый, банковский, валютный, таможенный контроль.
     Налоговый контроль относится к типу финансовохозяйственного контроля. Место налогового контроля в системе финансового контроля определяется тем, что налоговые доходы бюджетов всех уровней составляют основную долю доходов.
     С этой точки зрения государственный налоговый контроль в широком смысле слова представляет собой систему мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов, а также по выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджетную систему и улучшению налоговой дисциплины.
     В более узком смысле слова это совокупность приёмов и способов, используемых органами власти и управления, с целью обеспечения соблюдения        налогового    законодательства,
правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налоговых платежей в бюджетную систему².
     Налоговый контроль - завершающая стадия управления налогообложением, один из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета.
     По мнению Е.В. Поролло. «сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций: во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства»³. Это говорит о необходимости использования

²См. подробно: Нестеров Г.Г., Попонова Н.А., Терзиди А.В. Налоговый контроль. - 2-е изд., перераб. и доп. (учеб. пособие). - М.: Эксмо, 2009. - Глава 1.

³ Цит. по: Шешукова Т.Г., Баленко Д.В. Развитие налогового контроля: опыт зарубежных стран //Вестник Пермского университета. Экономика. - 2013. - Вып. (18) - С. 123.

6

многостороннего, комплексного подхода при определении рассматриваемой категории с привлечением общенаучных методов - анализа, синтеза, сравнительной характеристики и др.
     Следовательно, налоговый контроль - это система. Основными элементами этой системы, обеспечивающими ее устойчивое функционирование и решение поставленных задач, являются:
     -  нормативная правовая база;
     -  органы (субъекты), осуществляющие налоговый контроль;
     -  формы и методы его организации.
     Согласно определению, данному в ст. 82 НК РФ, налоговым контролем является деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом. При этом деятельность уполномоченных органов осуществляется с использованием специальных форм и методов.
     Налоговый контроль как форма налоговых правоотношений обладает рядом специфических черт.
     1.     Государственный властный характер: обуславливается спецификой налоговых правоотношений. Налоги - один из атрибутов суверенитета государства, устанавливаются ими в одностороннем порядке.
     2.     Регламентированность: налоговый контроль реализуется только в определенных законодательством формах. Односторонний фискальный характер налоговых правоотношений требует прочной правовой основы. Поэтому все виды налогов, права и обязанности объектов контроля устанавливаются только законодательными актами.
     3.     Независимость и объективность: субъекты контроля должны обладать законодательной, организационной, финансовой независимостью от тех, кого они проверяют. Объективность означает достоверность, беспристрастность, исключение предвзятости со стороны уполномоченных органов. Выявление фактов правонарушений должно быть результатом тщательно проведенной проверки. Эти факты должны быть подтверждены документами. Решение руководителя по результатам проверки

7

должно

соответствовать

фактическим      обстоятельствам,

выявленным в ходе проверки.
     4.      Информативность: налоговый контроль должен быть основан на сборе максимально полной информации о налогоплательщике, умении выбрать для проверки тех из них, которые вызывают наибольшее сомнение в их добросовестности. При этом необходимо в полной мере обеспечить соблюдение законных прав налогоплательщиков (налоговую тайну).
     5.      Непрерывность: ее можно рассматривать, во-первых, с точки зрения необходимости обеспечения бесперебойной работы механизма сбора налогов и, во-вторых, как постоянное совершенствование форм, методов налогового контроля.
     Возникает проблема разграничения финансового (бюджетного) и налогового контроля. Налоговый контроль осуществляется в сфере отношений, складывающихся в процессе уплаты налогов и сборов, вплоть до момента зачисления налоговых доходов на счета бюджета. Таким образом, он включает все действия банков по исполнению платежных поручений налогоплательщиков.
     Финансовые органы отвечают за подготовку и исполнение бюджета. Финансовый (бюджетный) контроль налоговых доходов, осуществляемый финансовыми органами, заключается в учете поступлений налоговых доходов на основе расчетных документов налогоплательщиков, а также контроле возврата излишне уплаченных сумм.
     Контрольная деятельность государства ориентирована на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня налоговой дисциплины, при которой исключаются или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства. Поэтому налоговый контроль должен быть нацелен на предотвращение нарушений налогового законодательства, а также на постоянное выявление и изъятие в бюджетную систему недоимок по налогам, о чём свидетельствуют широкие полномочия, предоставленные налоговым органам по принудительному взысканию, применению способов обеспечения и реструктуризации задолженности по налогам и сборам.
     Основная,  стратегическая цель налогового контроля
конкретизируется в следующих задачах:

8

     -      обеспечение правильности исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет,
     -      обеспечение неотвратимости наказания нарушителей налогового законодательства,
     -      предупреждение нарушений налогового законодательства,
     -      возмещение ущерба, причиненного государству в результате нарушений налогового законодательства.
     Принципы прозрачности и отчетности в деятельности национальных властей требуют обеспечения своевременной, всесторонней и точной информации относительно макроэкономических достижений.
     В ст. 20 Лимской декларации содержатся следующие положения, касающиеся контроля уплаты налогов:
     «1.Высший контрольный орган должен быть уполномочен проверять уплату налогов до максимально возможной степени и в ходе проверки просматривать личные досье об уплате налогов.
     2. Контроль уплаты налогов в основном связан с проверкой ее законности и правильности. Однако, проверяя соблюдение закона о налогах, высший контрольный орган должен также изучать экономическую эффективность и организацию работы налоговых служб и исполнение плана поступления доходов и, если это необходимо, должен внести предложения по совершенствованию
4
соответствующего законодательства» .

        1.2. Содержание налогового контроля

     Чтобы раскрыть содержание налогового контроля, необходимо определить его субъект, объект, предмет и направления контроля.
     Основным субъектом налогового контроля являются налоговые органы, имеющие всеобъемлющие контрольные полномочия - ФНС России и её территориальные органы. Таможенные органы имеют полномочия налоговых органов в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, в


⁴Лимская декларация руководящих принципов контроля (Принята в г. Лиме 17.10.1977 -26.10.1977 IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ)). [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: http://www.srd.ru/documents/schpal/limdecl.pdf.


9

отношении налогов и сборов, уплачиваемых при пересечении таможенной границы РФ.
     С 1 января 2017 года на налоговые органы возложены обязанности по администрированию страховых взносов (далее -СВ). К налоговым органам перешли полномочия по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты СВ в соответствии с положениями НК РФ; приему от плательщиков СВ расчетов по СВ и другие полномочия, связанные с администрированием страховых взносов.
     Ряд полномочий, касающихся администрирования страховых взносов, сохранился за внебюджетными фондами.
     Отдельными полномочиями по контролю налогоплательщиков наделены другие государственные органы - Следственный Комитет Российской Федерации (далее - СК России), Счётная палата, Минфин и некоторые другие.
     Объект налогового контроля в литературе большинством специалистов рассматривается в широком плане, по аналогии с финансовым контролем, как разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и привлечения виновных к ответственности. При этом объект конкретных мероприятий налогового контроля определяется характером контрольных действий.
     Так, объектом налоговой проверки является действие (бездействие) проверяемого лица по учету объектов налогообложения, правомерности использования налоговых льгот, соблюдению порядка уплаты налогов, сборов и страховых взносов.
     Предмет налогового контроля определяется в соответствии с трактовкой объекта контроля. В более широком плане это правильность, своевременность и полнота выполнения налогоплательщиками своих обязанностей по отношению к государству (муниципальным образованиям). В более узком плане предметом является тот материальный носитель, который подвергается проверке в ходе контрольных действий.
     Направления налогового контроля - относительно обособленные сферы контрольной деятельности, охватывающие однородные по своему содержанию действия налогоплательщиков и иных лиц по исполнению возложенных на них обязанностей. С определенной степенью условности можно выделить следующие направления налогового контроля:

10

       -  контроль правильности исчисления, полноты уплаты налогов, сборов, СВ;
       -  контроль своевременности уплаты налогов,
       -  контроль законности применения налоговых льгот;
       -  контроль соблюдения ограничений при применении специальных налоговых режимов;
       -  контроль постановки на налоговый учет и исполнения связанных с этим обязанностей;
       -  контроль правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета; своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;
       -  проверка соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;
       -  контроль полноты учета денежной выручки;
       -  предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательства;
       -  выявление проблемных категорий налогоплательщиков;
       -  выявление резервов увеличения налоговых поступлений;
       -  анализ    финансово-хозяйственной     деятельности
          налогоплательщика;
       -  контроль крупнейших налогоплательщиков и др.
     В процессе налогового контроля контролирующие органы осуществляют реализацию следующих функций: фискальной (формирование государственного денежного фонда), контрольной (контроль правильности исчисления, полноты уплаты налогов и сборов), а также стимулирующей (обеспечение надлежащего исполнения налогового законодательства на основе комплекса предупредительных мероприятий).
     Проведение налогового контроля как целенаправленной деятельности органов государственного управления включает следующие этапы:
       -  регистрация и учет налогоплательщиков,
       -  прием налоговой отчетности,
       -  проведение камеральных проверок,
       -  начисление платежей к уплате,
       -  контроль своевременности уплаты начисленных сумм,
       -  проведение выездных проверок,

11