Фискальная политика как инструмент преодоления современных барьеров экономического развития России: сборник научных статей

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение 

высшего образования 

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ 

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» 

 

ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОГО 

РЕГУЛИРОВАНИЯ 

 

 
ФИСКАЛЬНАЯ ПОЛИТИКА 

КАК ИНСТРУМЕНТ ПРЕОДОЛЕНИЯ 

СОВРЕМЕННЫХ 

БАРЬЕРОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО  

РАЗВИТИЯ РОССИИ 

 

Материалы Международного научного студенческого фестиваля 

(г. Москва, Финуниверситет, 12 ноября 2016 года) 

 

 

Сборник научных статей аспирантов и магистрантов 

 

Выпуск 5 

 

Москва 
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°» 
2017 

УДК 336.22 
ББК 65.261 
Ф63 
 
Рецензенты: 

В. В. Зозуля — доктор экономических наук, профессор кафедры «Нало
ги и налогообложение» ФГБОУ ВО «Российский экономический университет 
имени Г. В. Плеханова»;  

Е. И. Жукова — кандидат экономических наук, доцент, преподаватель 

Учебно-методического центра «Бухгалтерский учет и аудит» НИУ ВШЭ.  
 
Сборник издан под научной редакцией:  
Л. И. Гончаренко — доктора экономических наук, профессора, руководителя Департамента налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования;  
О. Н. Савиной — кандидата экономических наук, доцента Департамента налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования. 
Ответственный за оформление — О. Н. Савина. 
 
 
Фискальная политика как инструмент преодоления современных барьеров экономического развития России: сборник научных статей магистрантов и аспирантов Департамента налоговой 
политики и таможенно-тарифного регулирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации / под научн. 
ред. д.э.н., проф. Гончаренко Л. И. и к.э.н., доц. Савиной О. Н. — М.: 
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 442 с. 

ISBN 978-5-394-02833-5 

Сборник опубликован по материалам Международного научного студенческого фестиваля, проходившего 12 ноября 2016 года 
в Финансовом университете при Правительстве Российской Федерации. Организатором мероприятия, посвященного Дню работников налоговых органов, является Департамент налоговой политики 
и таможенно-тарифного регулирования.  

 
 
© Коллектив авторов, 2017 

Оглавление 
 
ПРЕДИСЛОВИЕ  .................................................................................................... 7 
Агаян О.А. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ  
В СТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ: ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ 
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ .................................................................................. 10 
Адушева А.А. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ  
КАК МЕТОД НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ............................. 20 
Аникеев И.С. НАЛОГОВЫЕ КАНИКУЛЫ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ 
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ В СУБЪЕКТАХ  
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ  ........................................................................... 25 
Ассума С.М. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ 
НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ  
ОРГАНИЗАЦИЙ ................................................................................................... 32 
Аушева Д.Б. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЭЛЕМЕНТОВ НАЛОГОВОГО  
МЕХАНИЗМА – РЕАЛЬНЫЙ ПУТЬ ПОВЫШЕНИЯ  
ДОХОДОВ БЮДЖЕТА  ...................................................................................... 39 
Бабурян Л.М. НАЛОГОВОЕ КОНСУЛЬТИРОВАНИЕ:  
ЭКОНОМИЧЕСКОЕ И ЮРИДИЧЕСКОЕ СОСТАВЛЯЮЩИЕ ..................... 48 
Базанова А.В. ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ НОВАЦИИ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ 
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ............................ 55 
Базиева А.А. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАБОТЫ 
НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ................................................................................... 63 
Белоконь А.Е. НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕАЛЬНОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ: 
ИНСТРУМЕНТЫ, ВОЗМОЖНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ ................. 70 
Бекбузаров И.Х. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ЭФФЕКТИВНОСТИ  
РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ .................................................................. 76 
Бекбузарова Л.Х. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ 
КАК МЕТОД НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ............................. 81 
Берберов А.Б. МНОГОСТОРОННИЙ НАЛОГОВЫЙ ИНСТРУМЕНТ  
В РАМКАХ ПЛАНА BEPS: ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ. ............................. 87 
Воловоденко М.И. УЧЕТ РАСХОДОВ НА УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ  
УСЛУГИ   .............................................................................................................. 96 
Ганбаатар О. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА МОНГОЛИИ: ОПЫТ  
И ВОЗМОЖНОСТИ АДАПТАЦИИ В РОССИИ ............................................ 102 
Гринякин Д.А. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ОСОБОЙ 
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПОРТОВОЙ ЗОНЫ  
«УЛЬЯНОВСК-ВОСТОЧНЫЙ» ....................................................................... 108 

Даудова С.Р. НАЛОГОВАЯ ЭФФЕКТИВНОСТЬ: УПРАВЛЕНИЕ 
КЛЮЧЕВЫМИ ПОКАЗАТЕЛЯМИ ................................................................. 114 
Жбанникова А.С. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА  
РОСИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ............................................................................ 121 
Зобкова М.Ю. УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМИ ИЗДЕРЖКАМИ,  
КАК ОДНО ИЗ НАПРАВЛЕНИЙ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА 
ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА ................................................................. 130 
Ибрагимова Д.Р. ОГРАНИЧЕНИЯ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ МЕТОДА 
ОБЫЧНОГО НАЛОГОВОГО КРЕДИТА ДЛЯ УСТРАНЕНИЯ  
ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ США ......................... 138 
Игнатова А.С. МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ СТИМУЛИРОВАНИЯ 
РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕФТЕГАЗОВОЙ ОТРАСЛИ ........... 145 
Идрисов А-Х.А., Идрисов А-К.А. ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ КОРРУПЦИИ  
В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ ............................................................................. 151 
Козлов П.А. ДИСКУССИОННЫЕ ВОПРОСЫ ПОНЯТИЯ И ЦЕЛЕЙ  
НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ  .................................................................... 156 
Кокорев А.И., Хуссейн Л.М. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 
СТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ РОССИИ .......................................................... 168 
Кондратьева Д.Б. ИНСТИТУТ ДОСУДЕБНОГО УРЕГУЛИРОВАНИЯ  
СПОРОВ В НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЯХ: ВОЗНИКНОВЕНИЕ, 
СТАНОВЛЕНИЕ И ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ  ............................................... 174 
Кондратьева Д.Б. АЛГОРИТМ ОБЖАЛОВАНИЯ АКТОВ НАЛОГОВЫХ 
ОРГАНОВ И ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЯ) ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ  
ЛИЦ ...................................................................................................................... 183 
Коршунова Д.Д. ПРОБЛЕМЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ 
СИСТЕМЫ И НАПРАВЛЕНИЯ ЕЕ РАЗВИТИЯ ............................................ 191 
Коршунова Н.О. К ВОПРОСУ ИЗМЕНЕНИЙ «НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 
НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» ............................ 199 
Краснобаева А.М. ПРАВИЛА ПРИМЕНЕНИЯ УСЛОВНОГО МЕТОДА 
ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПОСТОЯННЫХ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ  
В РФ: ИСТОРИЧЕСКИЙ АСПЕКТ .................................................................. 207 
Крышковец А.Н. НАЛОГОВЫЙ РИСК ЮВЕЛИРНОЙ КОМПАНИИ  
ПРИ СОТРУДНИЧЕСТВЕ С ФИРМАМИ-«ОДНОДНЕВКАМИ» ................ 212 
Кутузов С.А. НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ  
ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПРОЦЕССОВ В РОССИИ. ........................................ 218 
Лошанков В.А. НАЛОГОВЫЙ РУЛИНГ В РОССИИ КАК ИНСТРУМЕНТ 
УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМ РИСКОМ ...................................................... 227 
Лутовинов Д.С. ИННОВАЦИОННЫЕ МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО 
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В СОВРЕМЕННЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ 
УСЛОВИЯХ. ....................................................................................................... 236 

Мирзоева Э.В. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ  
КАК МЕТОД НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ........................... 239 
Моисеева О.И. ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ  
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ УЧАСТНИКАМИ 
ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПРОЕКТОВ В МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ............ 246 
Муравьева Е.Д. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ 
НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ .... 257 
Николаева А.Л. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ КАК ФАКТОР 
СТИМУЛИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
НЕФТЕГАЗОВЫХ КОМПАНИЙ ..................................................................... 262 
Николаенкова М.С. МЕСТО РОССИИ В МЕЖДУНАРОДНОМ  
ОБМЕНЕ НАЛОГОВОЙ ИНФОРМАЦИЕЙ ................................................... 269 
Огневая В.С. ПРОБЛЕМЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ В ЧАСТИ 
ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ. .................................. 275 
Палювина А.С. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК КРУПНЕЙШИХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ  .............. 281 
Панфилова Е.М. ОТРАЖЕНИЕ ПРОБЛЕМ ДВОЙНОГО  
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В НАЛОГОВЫХ СПОРАХ: АКТУАЛИЗАЦИЯ  
И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  ............................................ 289 
Петракова М.А. К ВОПРОСУ ДЕФИНИЦИИ «НАЛОГОВОЙ БАЗЫ 
РЕГИОНА» ДЛЯ ЦЕЛЕЙ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РЕГИОНАЛЬНОЙ 
НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ .............................................................................. 297 
Петухов Д.А. ОСОБЕННОСТИ ФИСКАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ   
ПЕРМСКОГО КРАЯ В УСЛОВИЯХ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ 
НЕСТАБИЛЬНОСТИ ......................................................................................... 305 
Покладюк Е.В. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ЭФФЕКТИВНОСТИ  
РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ................................................................ 311 
Попов А.А. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  
МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ......................................................... 315 
Поповская В.В. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРОЦЕДУРЫ РЕГИСТРАЦИИ 
ОРГАНИЗАЦИЙ КАК ФАКТОР ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ 
НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ................................................... 322 
Потапкина Е.В. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ И ПРОБЛЕМЫ ПОВЫШЕНИЯ 
ЭФФЕКТИВНОСТИ КАМЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК........... 328 
Сабурова А.А. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО 
КОНТРОЛЯ ......................................................................................................... 337 
Саркисян Э.П. НАЛОГОВЫЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ ПОДДЕРЖКИ 
ИНВЕСТИЦИОННОЙ АКТИВНОСТИ ДОМАШНИХ ХОЗЯЙСТВ  
В УСЛОВИЯХ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ НЕСТАБИЛЬНОСТИ ......................... 341 

Сидельников А.Р. ИНДИКАТОРЫ ОЦЕНКИ ГОСУДАРСТВЕННОГО 
РЕГУЛИРОВАНИЯ И НАЛОГОВОЙ ПОДДЕРЖКИ СЕЛЬСКОГО 
ХОЗЯЙСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СОВРЕМЕННЫХ 
ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ ................................................................... 347 
Смекалина Ю.А. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ КАК 
ИНСТРУМЕНТ НАЛОГОВОГО ВОЗДЕЙСТВИЯ  
НА ИНВЕСТИЦИОННУЮ И ИННОВАЦИОННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ .... 356 
Смирнова О.С. ЗАКОН «О КАДАСТРОВОЙ ОЦЕНКЕ»: ПРОБЛЕМЫ 
ВВЕДЕНИЯ ......................................................................................................... 364 
Соседова Л.С. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ЭФФЕКТИВНОСТИ  
РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ................................................................ 368 
Тинькова Е.А. НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА ОРГАНИЗАЦИИ  
ПРИ СЛИЯНИИ И ПОГЛОЩЕНИИ ................................................................ 374 
Трубицына В.И. НАЛОГОВОЕ КОНСУЛЬТИРОВАНИЕ: СТРУКТУРА, 
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ОБЪЕДИНЕНИЯ, ГОСУДАРСТВЕННОЕ 
РЕГУЛИРОВАНИЕ. ОПЫТ РАЗВИТЫХ СТРАН .......................................... 381 
Федина А.П. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВЫЕЗДНЫХ 
НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК: РЕГИОНАЛЬНЫЙ АСПЕКТ ........................... 389 
Филимонова Е.А.ПРОФЕССИЯ – КОНСУЛЬТАНТ ПО НАЛОГАМ  
И СБОРАМ: ОПЫТ СТАНОВЛЕНИЯ И ПУТИ РАЗВИТИЯ ........................ 394 
Хаюц М.С. КООРДИНАЦИЯ КОНТРОЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ  
КАК РЕЗУЛЬТАТ ИНТЕГРАЦИОННЫХ ПРОЦЕССОВ ФЕДЕРАЛЬНОЙ 
ТАМОЖЕННОЙ СЛУЖБЫ И ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ  
СЛУЖБЫ ............................................................................................................. 404 
Шевырков Л.В.ОПЫТ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН В ОБЛАСТИ  
НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ .......... 409 
Шершнева А.В. ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЫ ... 418 
Шилова И.В. НАЛОГИ МАЛОГО БИЗНЕСА: ПРОБЛЕМЫ  
И ПЕРСПЕКТИВЫ ИХ РЕШЕНИЯ .................................................................. 428 
Щербец А.В. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ 
НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ............................................................................... 436 

ПРЕДИСЛОВИЕ 
 
Сборник опубликован по материалам Международного научного 
студенческого Фестиваля, проходившего 12 ноября 2016 года в Финансовом университете при Правительстве Российской Федерации. Организатором мероприятия, посвященного Дню работников налоговых органов, является Департамент налоговой политики и таможенно-тарифного 
регулирования. В мероприятии приняли участие студенты аспирантуры 
и магистратуры Финуниверситета, а также МГИМО, РЭУ им. Г.В. Плеханова, Российского нового университета, Пермского государственного 
научного исследовательского университета, Северо-Кавказского федерального университета. 
В рамках Фестиваля была организована работа научных секций, в 
ходе работы которых поднимались острые дискуссионные вопросы, посвященные актуальным вопросам фискальной политики в условиях экономической нестабильности, международного налогообложения, а также перспективам модернизации налогового и администрирования. 
На конференцию были приглашены эксперты, поделившиеся со студентами актуальными проблемами и трендами в области налоговой и таможенной политики. Среди них: Смирнова Ангелина Владимировна, заместитель начальника отдела обеспечения процедур банкротства Управления ФНС России по Московской области, Советник государственной 
гражданской службы РФ 3 класса, к.э.н.; Кортьева Татьяна Юрьевна, 
Главный государственный налоговый инспектор сводно-аналитического 
отдела Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1, референт государственной гражданской службы Российской 
Федерации 1 класса, к.э.н; Артамонов Павел Павлович, старший консультант группы по оказанию услуг компаниям сектора технологий отрасли 
связи, медиасектора и индустрии развлечений EY. 
Факультет налогов и налогообложения активно поддерживает 
связь со студентами-выпускниками, которые приняли активное участие 
в качестве почетных гостей Фестиваля, а также в составе работы жюри. 
Нас порадовали своим участием выпускники: 
Егорова Ольга Яковлевна, ведущий специалист-эксперт отдела методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности Министерст

ва финансов Российской Федерации (закончила магистерскую программу «Налоговый менеджмент в компании»); Кортьева Татьяна Юрьевна, Главный государственный налоговый инспектор сводно-анали- 
тического отдела Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1, референт государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса, кандидат экономических наук (закончила аспирантуру по кафедре «Налоги и налогообложение»); Волкова Ирина Михайловна, старший консультант налоговой практики EY 
(закончила магистерскую программу «Международное налоговое планирование»); Насонов Иван Евгеньевич, старший консультант налоговой 
практики КПМГ (закончил магистерскую программу «Международное 
налоговое планирование»); Бабурян Люба Мовсесовна, старший специалист 3 разряда отдела камеральных налоговых проверок № 3 МИ 
ФНС  России по крупнейшим налогоплательщикам № 1, секретарь государственной гражданской службы Российской Федерации III класса 
(закончила программу специалитета «Налоги и налогообложение»), 
Ксиропулос Ирина Дмитриевна, ведущий экономист Департамента налогообложения и заработной платы ПАО "БИНБАНК" (закончила магистерскую программу «Налоги. Бухгалтерский учет. Налоговое право»); 
Артамонов Павел Павлович, старший консультант группы по оказанию 
услуг компаниям сектора технологий отрасли связи, медиасектора и индустрии развлечений EY (закончил магистерскую программу «Международное налоговое планирование»). 
Проявили активный интерес студенты бакалавриата в качестве 
докладчиков и вольных слушателей. На конференции четко прослеживалась преемственность поколений: магистранты отметили высокий 
уровень выступающих бакалавров, дали рекомендации и советы по 
дальнейшему развитию выбранных ими тем научных исследований.  
Участие в таких мероприятиях создает невидимую нить, связывающую поколения студентов, от бакалавриата до аспирантуры – специалистов-профессионалов дня сегодняшнего и дня завтрашнего. Это и 
есть та связь, которую называют преемственностью поколений студентов, и которая является основой дальнейшего профессионального становления и самоопределения. 

В Международном Фестивале принимали участие студентыиностранцы из Казахстана, Индии, Ирака, Монголии, Болгарии. Все они 
подготовили научные доклады по налоговой тематике. В рамках секции 
№ 3 была организована работа малых групп, одна из которой 
«Keyconcernsininternationaltaxation» проходила в форме обсуждений научных докладов на английском языке. В ней принимали участие не 
только студенты-иностранцы, но и студенты Финансового университета 
и РЭУ им. Г.В. Плеханова. 
Данное мероприятие получило высокую оценку от партнёров и 
приглашенных гостей. 

Агаян О.А. 

Agayan O. A. 

 Научный руководитель: д.с.н., профессор Зверева Т.В. 
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, 
г. Москва 
 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ  
В СТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ: ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ 
VALUE ADDED TAXATION IN THE CONSTRUCTION 
 INDUSTRY: PROBLEMS AND WAYS OF IMPROVING 
 
Аннотация 
В статье анализируются особенности налогообложения добавленной стоимости в строительной отрасли в Российской Федерации. В работе рассмотрены возможные способы осуществления строительных 
работ. Приведены некоторые схемы взаимодействия субъектов строительства. Рассмотрены актуальные проблемы при применения налогового законодательства в части налога на добавленную стоимость. Предложены пути совершенствования механизма исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в Российской Федерации. 
The article analyzes the features of value added taxation in the construction industry in the Russian Federation. There are given possible ways of 
implementation of construction works. Some interaction schemes of construction industry members are presented. Actual problems in the application 
of value added tax legislation are considered. There are given possible ways 
of improving the whole mechanism of value added tax in the Russian Federation. 
Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, строительная отрасль, строительно-монтажные работы, инвестор, подрядчик, генеральный подрядчик, застройщик, налоговый вычет. 
 

Строительство представляет собой самостоятельную отрасль экономики страны. Роль строительной отрасли высока, так как благодаря 
ей создаются условия для динамичного развития экономики страны. 
При проведении строительных работ различают следующие субъекты строительной деятельности: инвесторы, заказчики, застройщики, 
подрядчики. 
Законодательство не запрещает совмещать несколько функций в 
одном лице. Например, заказчик может совмещать в себе функции и застройщика, если весь объем строительных работ выполняет собственными силами.  
Практика исчисления НДС по строительству показывает, что у налогоплательщиков часто возникают вопросы по порядку исчисления 
данного налога, его уплаты в бюджет, кроме того "уклонение от уплаты 
налогов приобретает все более изощренный характер. Опасность налоговых правонарушений состоит, прежде всего в том, что перекрываются 
каналы поступления денежных средств в доходную часть бюджетов 
страны и, таким образом, снижается результативность бюджетной налоговой политики... Недостаток денежных средств в бюджете сказывается 
на социальной сфере, содержании наукоемких отраслей экономики [5]." 
Этим объясняется интерес автора статьи к особенностям налогообложения добавленной стоимости в строительной отрасли. 
В Налоговом Кодексе Российской Федерации содержится понятие 
«выполнение строительно-монтажных работ (далее – СМР) для собственного потребления». СМР для собственного потребления в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК России признаются объектом налогообложения НДС, однако нет пояснений, что же понимать под данными работами [1]. Обратимся к Приказу Федеральной службы государственной 
статистики (Росстата) от 09.12.2014 № 691 "Об утверждении Указаний 
по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1предприятие "Основные сведения о деятельности организации" [3]. Согласно п. 18 данного приказа, к строительно-монтажным работам, «выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляе

мые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих 
основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам 
строительства». Можно сделать вывод, что положение пп. 3 п. 1 ст. 146 
Налогового Кодекса относится именно к хозяйственному способу 
строительства, то есть признаками СМР для собственного потребления 
являются осуществление строительных работ для своих нужд и собственными силами организации. 
При выполнении СМР для собственного потребления налоговая 
база в соответствии с п. 2 ст. 159 НК Российской Федерации определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех 
фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая 
расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. Однако в 
данной статье не определено, что понимается под фактическими расходами на выполнение СМР. Арбитражные суды полагают, что недопустимо облагать НДС все расходы. Они отталкиваются от определения 
СМР для собственного потребления, данного в Приказе Росстата от 
09.12.2014 № 691, где к СМР для собственного потребления относятся 
только сами работы. Таким образом, по мнению судов, для определения 
налоговой базы в стоимость СМР для собственного потребления включаются именно затраты на выполнение работы персоналом налогоплательщика, а не все затраты, направленные на строительство объекта.  
Министерство Финансов Российской Федерации выразило свою 
позицию по данному вопросу в Письме от 22.03.2011 № 03-07-10/07 [2]. 
По мнению ведомства, «в налоговую базу при выполнении СМР для 
собственного потребления следует включать также расходы организации на разработку проектно-сметной документации, осуществляемую 
собственными силами организации, для выполнения данных работ». 
При подрядном способе строительства организация привлекает 
для осуществления строительных работ сторонние компании. Возможны различные комбинации, в которые участвуют субъекты строитель

ной деятельности. Приведем некоторые схемы осуществления строительной деятельности. 

Схема1. Взаимодействие самостоятельных юридических лиц. 
 
 

 
 
 
 
 
 
В данной схеме строительства инвестор, заказчик-застройщик и 
подрядчики (генподрядчики и субподрядчики) являются самостоятельными юридическими лицами.  Между инвестором и заказчикомзастройщиком заключается инвестиционный договор. Затем заказчикзастройщик от своего имени заключает договоры подряда (генерального 
подряда) с подрядчиками (генподрядчиками). Количество подрядчиков 
(генподрядчиков) не ограничено. Заказчик-застройщик может заключить договор подряда только с одним подрядчиком, и тогда не будет необходимости привлекать генподрядчика. 
Возможна и другая схема взаимодействия субъектов строительства, когда заказчик-застройщик и генподрядчик является одним и тем же 
лицом. 
Между инвестором и заказчиком-застройщиком (генподрядчиком) 
также 
заключается 
инвестиционный 
договор. 
Затем 
заказчикзастройщик (генподрядчик) самостоятельно заключает договоры подряда с подрядчиками (подрядчиком). 
 

Инвестор 
Заказчикзастройщик

 
Генподрядчик
 
 
Генподрядчик
 

 
Субподрядчик 
(субподрядчики) 
 

 
Субподрядчик 
(субподрядчики) 
 

Схема2. Взаимодействие субъектов строительства 
 
 
 
 

 
 
 
У подрядчика объектом обложения является выполненный по договору подряда объем строительных работ. Подрядчик имеет право 
привлекать для выполнения определенных работ субподрядчиков, и тогда он будет являться генеральным подрядчиком. Генеральный подрядчик может принимать к вычету суммы НДС, предъявленные субподрядчиками. 
При осуществлении капитального строительства налогоплательщики сталкиваются со многими проблемами, связанными с как с пробелами в законодательстве, так и с различной трактовкой норм налоговыми органами. Рассмотрим некоторые актуальные вопросы применения 
налогового законодательства при налогообложении добавленной стоимости.  
Проблемы в налогообложении добавленной стоимости возникают 
при цепочке «инвестор – застройщик-заказчик – подрядчик», когда договор инвестирования строительства объектов недвижимости заключается между инвестором и заказчиком-застройщиком, который выполняет роль посредника между инвестором и подрядчиками [6]. При использовании такой схемы строительства возникает вопрос, вправе ли инвестор воспользоваться вычетом. Другими словами, может ли он уменьшить свои налоговые обязательства (налог к уплате) или должен включить сумму налога в стоимость построенного объекта. Порядок возмещения НДС при инвестиционном строительстве в законодательстве не 

Подрядчик 
 

Подрядчик 

Заказчикзастройщик 
Генподрядчик

Инвестор 

 
Подрядчик