Практикум по бухгалтерскому учету

 
 
 
И.С. Салихова 
 

 
 
 
 
 
 
 
Практикум  
по бухгалтерскому учету 

 
 
 
 
 
Учебное пособие 
 
 
 
 
 
 

Москва 
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°» 
2016 

УДК 657 
ББК 65.052 
С16 
 
Автор: 
И.С. Салихова — доктор экономических наук 
 
 
Рецензенты: 
С.В. Шкодинский — доктор экономических наук, профессор; 
П.В. Солодуха — доктор экономических наук, профессор. 
 
 
 
 
 
 
Салихова И.С.  
Практикум по бухгалтерскому учету: Учебное пособие / И.С. Са- 
лихова. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 
2016. — 110 с. 

ISBN 978-5-394-02705-5 

Учебное пособие предназначено для проведения практических 
занятий по бухгалтерскому учету. В нем на конкретных примерах с 
учетом требований нормативно-правовых документов разъясняется 
порядок отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности 
экономического субъекта. Ситуационные упражнения, представленные в 
учебном пособии, раскрывают содержание типовых операций по учетной 
работе бухгалтерии предприятия и способствуют развитию практических 
умений и навыков студентов по ведению бухгалтерского финансового 
учета в коммерческих организациях 
Для студентов, обучающихся по направлению «Бухгалтерский учет, 
анализ, аудит» и изучающих дисциплины «Бухгалтерский учет», «Бухгал- 
терский финансовый учет», «Лабораторный практикум по бухгал- 
терскому учету». 
 
 
 
 
 
 
© Салихова И.С., 2016 

Оглавление 
 
Тема 1. Основные средства…………………………………………….………………...5 
1.1. Поступление основных средств в организацию…………………………………....5 
1.2. Начисление амортизации основных средств……………………………...…….....9 
1.3. Текущий ремонт основных средств………………………………………………....14 
1.4. Переоценка основных средств……………………………………………………....16 
1.5. Выбытие основных средств……………………………………………………….....19 
1.6. Инвентаризация основных средств………………………...……………………....21 

Тема 2. Нематериальные активы……………………………………………….…..…23 
2.2. Поступление нематериальных активов в организацию………………………....23 
2.3. Амортизация нематериальных активов…………………………………………....29 
2.4. Выбытие нематериальных активов………………………………………………....30 

Тема 3. Учет материально-производственных запасов……………………..…..33 
3.1. Поступление материалов…………………………………………………………..…32 
3.2. Использование материалов……………………………………………………….....40 
3.3. Продажа и прочее выбытие материалов………………………………………..…45 

Тема 4. Учет денежных средств………………………………………......................49 
4.1. Денежные средства на расчетном счете…………………………………………..49 
4.2. Денежные средства в кассе организации………………………………...............50 
4.3. Денежные средства в иностранной валюте…………………………………….....53 
4.4. Специальные счета в банках……………………………………………………..….55 

Тема 5. Учет текущих обязательств и расчетов …………………………………...58 
5.1. Учет расчетов с персоналом по заработной плате………………………………58 
5.2. Учет расчетов с подотчетными лицами……………………………………………61 
5.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками…………………………………….62 
5.4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………63 
5.5. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям……………………………..65 
5.6. Учет кредитов и займов………………………………………………………..……...67 
5.7. Учет расчетов по налогам и сборам………………………………………………..69 
5.8. Учет расчетов с учредителями………………………………………………………71 
5.9. Учет расчетов по претензиям………………………………………………………..73 

Тема 6. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)…………........75 
6.1. Калькулирование полной производственной себестоимости продукции….....78 
6.2. Калькулирование сокращенной производственной себестоимости 
продукции……………………………………………………………………………………..80 
6.3. Брак в производстве…………………………………………………………………...82 

Тема 7. Учет выпуска и продажи готовой продукции…………………………….83 
7.1. Выпуск готовой продукции по фактической себестоимости……………………83 
7.2. Выпуск готовой продукции по нормативной себестоимости……………………86 
7.3. Продажа готовой продукции……………………………………………..................88 

Тема 8. Учет торговых операций……………………………………………………....93 
8.1. Поступление товаров в организацию……………………………………………….93 
8.2. Продажа товаров……………………………………………………………………….94 

Тема 9. Финансовые результаты и использование прибыли…………..……..96 
9.1. Финансовый результат от обычных видов деятельности………….................97 
9.2. Финансовый результат от прочей деятельности…………………………………99 
9.3. Использование прибыли организации…………………………………………….100 

Тема 10.  Учет расчетов по налогу на прибыль…………………………..….…...104 
10.1. Условный расход (доход) по налогу на прибыль……………………………...104 
10.2. Постоянное налоговое обязательство (актив)…………………………………105 
10.3. Отложенный налоговый актив……………………………………….……………106 
10.4. Отложенное налоговое обязательство………………………………………....108 
 
 
 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 1. Основные средства 
 
Нормативная база:  
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011; 
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01; 
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, 
Утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 
13 октября 2003 г. N 91н. 
 
Основные средства – это средства труда, которые, сохраняя свою 
натурально-вещественную 
форму, 
многократно 
участвуют 
в 
производственном процессе и постепенно, по мере износа, переносят 
свою стоимость на себестоимость готовой продукции. Они представляют 
собой часть имущества организации (часть внеоборотных активов), 
которая используется в процессе производства продукции (выполнения 
работ, оказания услуг) или для управления организацией в течение 
периода, превышающего 12 месяцев. 
Если актив отвечает определению основного средства и критериям 
признания актива в качестве основного средства, указанным в п. 4 ПБУ 
6/01, но его стоимость не превышает 40000 руб. (без учета НДС), его 
можно учитывать в составе материально-производственных запасов 
(счет 10 «Материалы») и списывать на затраты сразу после передачи в 
эксплуатацию.  
 
1.1. Поступление основных средств в организацию 
 
Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету 
по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). 
В зависимости от способа поступления объекта в организацию 
(приобретение и изготовления за плату, поступления от учредителей в 
качестве вклада в уставный капитал, безвозмездное получение и др.) 
бухгалтерский учет будет осуществляться по-разному.  
 
Приобретение основных средств за плату 

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за 
плату, - это сумма фактических затрат организации на их приобретение, 

сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную 
стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). 
 
Задача 1.1.  
Организация приобрела оборудование стоимостью 236000 руб., в 
том числе НДС – 36000руб. Для доставки оборудования организация 
воспользовалась 
услугами 
транспортной 
организации. 
Стоимость 
доставки – 9440 руб., в том числе НДС – 1440 руб. Оборудование было 
введено 
в 
эксплуатацию. 
Счета 
поставщика 
оборудования 
и 
транспортной организации оплачены. 
Составим необходимые бухгалтерские проводки: 

№ 
п/п 
Кор. счета 
Сумма, руб. 
Содержание хозяйственной операции 
Дебет Кредит 

1 
08 
60 
200000 
Отражена стоимость оборудования (без 
НДС) 

2 
19 
60 
36000 
Отражен НДС, выставленный 
поставщиком оборудования 

3 
08 
76 
8000 
Отражена стоимость услуг по доставке 

4 
19 
76 
1440 
Отражен НДС, выставленный 
транспортной организацией 

5 
01 
08 
208000 
(200000+8000) 
Оборудование введено в эксплуатацию 

6 
68 
19 
37440 
(36000+1440) 
Принят к вычету НДС 

7 
60 
51 
236000 
Оплачен счет поставщика оборудования 

8 
76 
51 
9440 
Оплачена стоимость услуг по доставке 

 
Получение основных средств в счет вклада в уставный капитал

При внесении основных средств в счет вклада в уставный 
(складочный) капитал организации, их первоначальной стоимостью 
признается денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) 
организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской 
Федерации (п. 9 ПБУ 6/01) 
При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал 
организации в виде объекта основных средств в бухгалтерском учете 
осуществляется запись по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные 
активы» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». 
 
 

Задача 1.2.  
Учредитель организации в качестве вклада в уставный капитал внес 
морозильную 
камеру, 
оцененную 
учредителями 
в 
105 000 
руб. 
Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой. 
Стоимость услуг транспортной организации по доставке камеры 
составила 4130 руб., в том числе НДС – 630 руб. Морозильная камера 
введена в эксплуатацию. 
Составим необходимые бухгалтерские проводки: 

№ 
п/п 
Кор. счета 
Сумма, руб. 
Содержание хозяйственной операции
Дебет 
Кредит 

1 
08 
75 
105000 
Отражена стоимость холодильной 
камеры, внесенной учредителем в 
качестве вклада в уставный капитал 

2 
08 
76 
3500 
Отражена стоимость услуг по доставке 

3 
19 
76 
630 
Отражен НДС, выставленный 
транспортной организацией 

4 
01 
08 
108500 
(105000+3500) 
Оборудование введено в эксплуатацию 

5 
68 
19 
630 
Принят к вычету НДС 

6 
76 
51 
9440 
Оплачена стоимость услуг по доставке 

 
Безвозмездное получение основных средств 

При получении объектов основных средств по договору дарения 
(безвозмездно), первоначальной стоимостью признается их текущая 
рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве 
вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01). 
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных 
средств, которая может быть получена в результате продажи указанного 
актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. 
Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств 
отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в 
корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.  
Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», 
списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 
по мере начисления амортизации. 
 
 
 

Задача 1.3.  
Организацией безвозмездно получен объект основных средств. Его 
рыночная стоимость на дату принятия к учету составила 200 000 руб. 
Стоимость доставки объекта – 5900 руб., в том числе НДС – 900 руб. 
Срок полезного использования был определен в 5 лет. Амортизация 
начисляется линейным способом. Объект введен в эксплуатацию и 
используется во вспомогательном производстве. 
Составим необходимые бухгалтерские проводки: 

№ 
п/п 
Кор.  счета 
Сумма, руб. 
Содержание хозяйственной операции 
Дебет Кредит 

1 
08 
98.2 
200000 
Отражена рыночная стоимость объекта 
основных средств, полученного 
безвозмездно  

2 
08 
76 
5000 
Отражена стоимость услуг по доставке 

3 
19 
76 
900 
Отражен НДС, выставленный транспортной 
организацией 

4 
01 
08 
205000 
(200000+5000)
Оборудование введено в эксплуатацию 

5 
68 
19 
900 
Принят к вычету НДС 

6 
76 
51 
5900 
Оплачена стоимость услуг по доставке 

7 
23 
02 
3417  
(205000:5:12) 

Начислена амортизация (в месяце, 
следующем за месяцем принятия объекта к 
учету) – проводка делается ежемесячно в 
течение срока полезного использования  

8 
98 
91 
3333 
(200000: 5:12) 

Часть суммы, учтенной ка доходы будущих 
периодов, признана прочими доходами - 
проводка делается ежемесячно в течение 
срока полезного использования (5 лет) 

 
Получение основных средств по товарообменным операциям

При получении объектов основных средств, по договорам, 
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными 
средствами, их первоначальной стоимостью признается стоимость 
ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая 
определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах 
обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей (п. 11 
ПБУ 6/01). 
Если 
стоимость 
таких 
ценностей 
установить 
невозможно, 
стоимость объектов основных средств, полученных организацией по 
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) 

неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой 
в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты 
основных средств. 
 
Задача 1.4.  
По договору мены организация получает объект основных средств 
в обмен на 10 единиц продукции собственного производства. Обычно 
организация реализует собственную продукцию по цене 7080 руб. за 
единицу, в том числе НДС – 1080 руб. себестоимость единицы 
продукции – 4500 руб. 
Составим необходимые бухгалтерские проводки: 

№ 
п/п 
Кор. счета 
Сумма, руб. 
Содержание хозяйственной операции 
Дебет Кредит 

Принятие объекта основных средств к учету: 

1 
08 
60 
60000 
 (7080-1080)х10

Отражена стоимость объекта основных 
средств исходя из стоимости передаваемой 
продукции 

2 
19 
60 
10800 
(1080х10) 
Отражен НДС по приобретенным 
ценностям 

3 
01 
08 
60000 
Объект введен в эксплуатацию 

4 
68 
19 
10800 
Принят к вычету НДС 

Реализация собственной продукции: 

5 
62 
90.1 
70800 
(7080х10) 
Отражена выручка от реализации 

6 
90.3 
68 
10800 
Удержан НДС с реализации 

7 
90.2 
43 
45000 
(4500х10) 
Списана себестоимость реализованной 
продукции 

Погашение взаимной задолженности: 

8 
60 
62 
70800 
Погашена взаимная задолженность 

 
1.2. Начисление амортизации основных средств 
 
Стоимость поставленных на учет объектов основных средств 
погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).  

Амортизация – это процесс переноса стоимости объекта основных 
средств и нематериальных активов по мере их физического или 
морального износа на себестоимость производимой продукции (работ, 
услуг). 

Амортизационные отчисления отражаются по дебету счетов учета 
затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с 
кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». 
Годовая 
сумма 
амортизационных 
отчислений 
определяется 
следующим образом (п. 19 ПБУ 6/01): 
 при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости 
или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения 
переоценки) 
объекта 
основных 
средств 
и 
нормы 
амортизации, 
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; 
 при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной 
стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы 
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования 
этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией; 
 при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока 
полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или 
(текущей 
(восстановительной) 
стоимости 
(в 
случае 
проведения 
переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе 
которого - число лет, остающихся до конца срока полезного 
использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока 
полезного использования объекта; 
 при способе списания стоимости пропорционально объему 
продукции 
(работ) 
начисление 
амортизационных 
отчислений 
производится исходя из натурального показателя объема продукции 
(работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости 
объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) 
за весь срок полезного использования объекта основных средств. 
 
Задача 1.5.  
Начислена амортизация основных средств, используемых: 
- в основном производстве – 32000 руб.; 
- в транспортном цехе – 14000 руб.; 
- в ремонтном цехе – 28000 руб.; 
- для нужд управления (в офисе) – 12000 руб.; 
- в обслуживающем производстве – 22000 руб. 
Составим бухгалтерские проводки: 

 

№ 
п/п 
Кор. счета 
Сумма, 
руб. 
Содержание хозяйственной операции 
Дебет Кредит 

1 
20 
02 
32000 
Начислена амортизация основных средств, 
используемых в основном производстве 

2 
23 
02 
14000 
Начислена амортизация основных средств, 
используемых во вспомогательном производстве 

3 
23 
02 
28000 
Начислена амортизация основных средств, 
используемых во вспомогательном производстве 

4 
26 
02 
12000 
Начислена амортизация основных средств, 
используемых в управлении 

5 
29 
02 
22000 
Начислена амортизация основных средств, 
используемых в обслуживающем производстве 

 
Задача 1.6.  
Первоначальная 
стоимость 
объекта 
основных 
средств, 
используемого в основном производстве, - 300000 руб. Срок полезного 
использования 5 лет. Объект амортизируется линейным способом. 
Рассчитаем суммы амортизационных отчислений по годам и 
месяцам эксплуатации и составим необходимые проводки: 
На = 1/5 лет = 0,2 или 20% 
А годовая = 300000 * 0,2 =  60000 руб. 
А ежемесячная = 60000 / 12 мес. = 5000 руб. 
Ежемесячно в течение 5 лет будут составляться проводки: 
Дебет 20 Кредит 02 на сумму 5000 руб. 
 
Задача 1.7.  
Объект основных средств (см. задачу 1.6) амортизируется способом 
уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения – 2. 
Норма амортизации составит: 
На = 1/5 лет * 2 = 0,4 или 40% 
Амортизационные отчисления за 1 год:  
А годовая = 300000*0,4 = 120000 руб. 
А ежемесячная = 120000 руб. / 12 мес. = 10000 руб. в месяц 
Ежемесячно в течение первого года будут составляться проводки:  
Дебет 20 Кредит 02 на сумму 10000 руб. 
Амортизационные отчисления за 2 год:  
Остаточная стоимость = 300000 – 120000 = 180000 
А годовая = 180000 * 0,4 = 72000 руб. 
А ежемесячная = 72000 руб. / 12 мес. = 6000 руб. в месяц 

Ежемесячно в течение второго года будут составляться проводки: 
Дебет 20 Кредит 02 на сумму 6000 руб.  
Амортизационные отчисления за 3 год: 
Остаточная стоимость = 180000 – 72000 = 108000 руб. 
А годовая = 10 8000 * 0,4 = 43200 руб. 
А ежемесячная = 43200 / 12 = 3600 руб. в месяц 
Ежемесячно в течение третьего года будут составляться проводки: 
Дебет 20 Кредит 02 на сумму 3600 руб. 
Амортизационные отчисления за 4 год: 
Остаточная стоимость = 108000 – 43200 = 64800 руб. 
А годовая = 64800 * 0,4 = 25920 руб. 
А ежемесячная = 25920 / 12 = 2160 руб.  
Ежемесячно в течение четвертого года будут составляться проводки: 
Дебет 20 Кредит 02 на сумму 2160 руб. 
Амортизационные отчисления за 5 год: 
Остаточная стоимость = 64800 – 25920 = 38880 руб. 
А годовая = 38880 * 0,4 = 15552 руб. 
А ежемесячная = 15552 / 12 = 1296 руб.  
Ежемесячно в течение пятого года будут составляться проводки: 
Дебет 20 Кредит 02 на сумму 1296 руб. 
Остаточная стоимость на конец 5-го года = 38880 – 15552 = 23328 руб. 
 
На сегодняшний день ни один нормативный документ не 
разъясняет порядок расчета амортизационных отчислений способом 
уменьшаемого остатка, в результате чего практическое применение 
данного способа затруднено. 
В письме Минфина России от 29 января 2008 года №07-05-06/18 
«Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, 
аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности 
организации за 2007 год» главное финансовое ведомство страны 
рекомендует: «Согласно ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов 
основных средств производится, в частности, способом уменьшаемого 
остатка. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных 
средств производится до полного погашения стоимости этого объекта 
либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. При этом 
нормативными документами не установлен порядок погашения остатка