Налоговое право


Налоговое право

                Налоговое право





Рекомендовано Международным учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебника для магистрантов, обучающихся по программам направлений
«Юриспруденция», «Экономика» и «Менеджмент»

Рекомендовано Научно-исследовательским институтом образования и науки в качестве учебника для магистрантов, обучающихся по программам направлений «Юриспруденция», «Экономика» и «Менеджмент»

Рекомендовано Международным научно-исследовательским центром судебной экспертизы и исследований для специалистов

                                       Электронные версии книг издательства «ЮНИТИ-ДАНА» на сайте Международной электронной библиотеки «Образование. Наука. Научные кадры» www.niion.org







UNITY
Москва • 2020

УДК [347.73:336.2](470+571)(075.8)
ББК 67.402.23(2Рос)я73-1
     Н23
Авторский коллектив:
     Н.Д. Эриашвили, Е.Н. Колесникова, Г.Х. Хадисов, Г.Н Василенко,
М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев, Г.Т. Малашенко, Е.О. Бондарь, А.И. Григорьев, А.В. Зубач, А.Ю. Олимпиев, О.В. Курбатова, Д.Н Шурухнова,
М.В. Саудаханов, НВ. Малахова

Рецензенты:
Заслуженный экономист РФ, доктор экономических наук, профессор А.Е. Суглобов;
кандидат экономических наук, доктор юридических наук, доцент О.В. Староверова

Н23 Налоговое право: учебник для магистрантов, обучающихся по программам направлений «Юриспруденция», «Экономика» и «Менеджмент» / [Н.Д. Эриашвили и др.]. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2020. — 511 с.
      I. Эриашвили, Нодари Дарчоевич.

      ISBN 978-5-238-03384-6
      Агентство CIP РГБ

          Рассмотрены теоретические основы налогового права, механизм установления и правового регулирования налоговых отношений. Дана общая характеристика налоговой системы и ее составных частей, системы налогов и сборов Российской Федерации, отдельных видов федеральных, региональных и местных налогов. Особое внимание уделено проблемам осуществления налогового контроля, правонарушениям в области налогообложения и мерам ответственности за них.
          Учебник является результатом обобщения, систематизации действующего налогового законодательства с учетом введения в действие Федерального закона от 1 апреля 2020 г. № 102-ФЗ, направленного на смягчение налогового климата для отдельных отраслей экономики и категорий хозяйствующих субъектов, в наибольшей степени пострадавших в связи с распространением COVID-19.
          Для магистрантов, обучающихся по программам направлений «Юриспруденция», «Экономика» и «Менеджмент», а также для аспирантов, преподавателей профессиональных образовательных учреждений, работников финансовых и налоговых служб.
ББК 67.402.23(2Рос)я73-1

ISBN 978-5-238-03384-6
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2004, 2007, 2010, 2013, 2015, 2017, 2020 Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ).
Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства.

                Scire leges non hoc est verba earum tenere, sed vim ac potestatem. Знание законов — не в том, чтобы помнить их слова, а в том, чтобы понимать их смысл.



            От авторов



   Курс «Налоговое право» занимает важное место в системе юридических наук, поскольку дает представление о налоговой системе России, институтах налогового права, основных видах налоговых правоотношений.
   Происшедшие изменения в политической, социально-экономической и иных сферах жизни России, связанные с формированием рыночных отношений, сделали институты налогового права важным инструментом реализации государственной политики.
   Налоговое право — сфера публичного правового регулирования, подотрасль финансового права, которая устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, иных объектов налоговых отношений, регулирует порядок проведения налогового контроля, выявления и пресечения налоговых правонарушений, привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства. В последнее время налоговое право России, как и других правовых государств, дополнено действенными способами защиты нарушенных прав налогоплательщиков.
   Налоговое право представляет собой систему юридических норм, устанавливающих виды налогов и сборов в государстве, порядок и способы их взимания, регулирует налоговые отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением обязанности по уплате налогов и сборов. На современном этапе налоговое право — это самостоятельная отрасль права, представленная в форме кодифицированного нормативного правового акта — Налогового кодекса Российской Федерации.
   Система налогообложения в Российской Федерации на протяжении последних десятилетий динамично развивается. Вместе с тем дальнейшее ее совершенствование, порядок применения различных налоговых льгот, методология исчисления налоговой базы взимаемых налогов остаются достаточно спорными по причине постоянного введения в действие различных изменений и дополнений к Налоговому кодексу РФ.
   Все это вызывает необходимость в организации и деятельности специальных образований, исключительной задачей которых является оказание многообразной квалифицированной налоговой помощи как физическим, так и юридическим лицам, прежде всего с

позиции юриспруденции. Это дополненное издание учебника является результатом обобщения, систематизации и проведенного анализа действующего налогового законодательства с учетом введения в действие Федерального закона № 102-ФЗ от 01.04.2020 г., направленного на смягчение налогового климата для отдельных отраслей экономики и категорий хозяйствующих субъектов, в наибольшей степени пострадавших в связи с распространением COVID-19. При этом в 2020 г. Правительство РФ наделено правом издавать нормативные правовые акты, касающиеся приостановления, отмены или переноса на более поздний срок мероприятий налогового контроля, продления сроков уплаты налогов (авансовых платежей), сборов и страховых взносов, а также продления сроков представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской (финансовой) отчетности и иных документов (сведений), включая сроки направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также сроков принятия решений об их взыскании.
    В главе 1 учебника освещены теоретические основы налогового права: понятие, предмет, природа, место в правовой системе, принципы и источники налогового права.
    В главе 2 рассмотрены нормы налогового права и налоговые правоотношения, субъекты налоговых правоотношений, их правовой статус, права и обязанности.
    В главе 3 раскрыта налоговая система Российской Федерации. Даны понятия «налог» и «сбор», рассмотрены признаки налогов, их виды и основные функции, элементы налогообложения, общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
    В главе 4 раскрыты вопросы налогового контроля. Приводятся понятие «налоговый контроль», цели, задачи, формы и субъекты налогового контроля. Значительное внимание уделяется налоговой проверке как основной форме налогового контроля, общим правилам проведения различных видов налоговых проверок и процедуре оформления их результатов.
    В главе 5 даны пояснения о налоговых правонарушениях и ответственности за их совершение. В частности, определены понятие и виды нарушений налогового законодательства, санкции, применяемые в налоговом праве. Рассмотрены порядок производства по делам о нарушениях законодательства по налогам и сборам, порядок обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц.

В главе 6 проанализированы отдельные виды федеральных налогов, в частности налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственная пошлина.
   В главе 7 раскрыты методика и порядок исчисления на региональном уровне имущественных налогов, таких как транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций.
   В главе 8 изучен порядок исчисления налогов на местном уровне, таких как земельный налог, налог на имущество физических лиц, а также торговый сбор.
   В главе 9 рассмотрены специальные налоговые режимы, к которым, в частности, отнесены: упрощенная система налогообложения, патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также введенный в порядке эксперимента налог на профессиональный доход.
   Учебник может использоваться в образовательных учреждениях с учетом применения в учебном процессе дистанционных образовательных технологий. При его подготовке авторами были учтены положения Болонской декларации, Федерального государственного образовательного стандарта, Федерального закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», регулирующие отношения в сфере дистанционных образовательных технологий, а также приказ Министерства образования и науки РФ от 9 января 2014 г. № 2 «Об утверждении порядка применения организациями, осуществляющими образовательную деятельность, электронного обучения, дистанционных образовательных технологий при реализации образовательных программ».
   Содержание учебника разбито на модули в соответствии с Болонской декларацией и переходом на систему зачетных единиц, определенную Федеральным государственным стандартом третьего поколения. Модуль I соответствует разделу I, модуль II — разделу II и т.д.

                                                   Глава



            Налоговое право: предмет и источники



   Изучив главы, вы будете
знать:
   • основные понятия налогового права
   •    источники, формирующие налоговое право уметь:
   • четко формулировать определения
   •    отличать и анализировать место в правовой системе налогового права владеть:
   • терминологией в контексте главы
   • принципами налогового права


1.1.    Налоговое право: природа, место в правовой системе, предмет регулирования

   В основу налогообложения и построения налоговой системы любого государства заложены определенные принципы (от лат. principium — основа или основополагающее начало). Каждой конкретной форме налоговых отношений соответствует своя система принципов. Так, налоговое право основано на юридических принципах налогообложения, а экономические принципы отражают базисные положения налогов как экономического явления.
   Еще в XIX в. английскими экономистами А. Смитом (1723—1790) и Д. Риккардо (1772—1823) были сформулированы четыре принципа налогообложения, необходимые в любой системе экономики.
   1.     Принцип справедливости — граждане государства должны по возможности соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства в соответствии с доходом, каким они пользуются под покровительством и защитой государства.
   2.     Принцип определенности — налог, подлежащий взысканию, должен быть точно определен по сроку уплаты, способу и сумме платежа.
   3.     Принцип удобства — способ и время уплаты налога должны быть оптимальны для налогоплательщика.

Налоговое право: предмет и источники

7

    4.    Принцип экономии — издержки по взиманию налогов должны быть меньше, чем налоговые поступления: «Налог может брать или удерживать из карманов народа гораздо больше того, что он приносит в казну государства, его собирание может потребовать большего числа чиновников, жалованье которых поглощает значительную часть суммы, приносимой налогами».
    Концепции налогообложения. Концепция, или концепт (от лат. conceptio — понимание, система), — это генеральный замысел, руководящая идея. Концепция определяет стратегию действий. Также концепция — система взглядов на явления в обществе, определенный способ понимания (трактовки, восприятия) процесса; основная точка зрения на предмет, руководящая идея для его систематического освещения, комплекс взглядов, связанных между собой и вытекающих один из другого; система путей решения выбранной задачи.
    При построении системы налогообложения, как правило, ориентируются на следующие типовые концепции.
    1.    Концепция компенсации выгод — предлагает пропорциональную связь размеров налога и выгоды, получаемой от государства. Кто получил большую выгоду, тот платит более высокий налог. Таким образом, субъекты (налогоплательщики) налога должны уплачивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают от государства, т.е. те, кто получил большую выгоду, платят налоги, необходимые для финансирования создания этой выгоды. Например, те, кто хочет пользоваться хорошими дорогами, должны оплачивать затраты на поддержание и ремонт этих дорог. Однако применение этой концепции связано с определенными трудностями, так как практически невозможно точно определить, какую личную выгоду и в каком размере получает каждый налогоплательщик от расходов государства на национальную оборону, бесплатное здравоохранение, просвещение и т.п. Кроме того, следуя этой концепции, необходимо облагать налогом малоимущих и безработных для финансирования выплаты им же пособий, что само по себе лишено смысла.
    2.    Концепция равной доли налогового давления — предполагается пропорциональность между налогом и размером получаемого дохода, т.е. юридические и физические лица должны уплачивать налоги в прямой зависимости от размера полученного дохода. Данная концепция отличается большей рациональностью и справедливостью, поскольку существует разница между налогом, который взимается с предполагаемых доходов на предметы роскоши, и на

Глава 1

логом, который хотя бы в незначительной степени удерживается из расходов на предметы первой необходимости. Изымать налог в 10 тыс. руб. у лица, имеющего доход в 100 тыс. руб., вовсе не означает лишать его средств к существованию или определенных удобств. Однако это несравнимо с тем, когда берется налог в размере 1000 руб. с налогоплательщика, имеющего доход в 10 000 руб. Жертва последнего плательщика несоизмерима с жертвой первого. Однако и при внедрении этой концепции на практике возникают определенные проблемы, связанные прежде всего с тем, что нет строго научного подхода к измерению возможностей того или иного лица платить налоги. Ясно только, что потребитель действует всегда рационально, т.е. в первую очередь тратит свои доходы на товары и услуги первой необходимости, а лишь затем на не столь важные товары.
   3.    Ресурсная концепция — ориентируется на связь налога с затратами на потребляемые ресурсы. В этой концепции предполагается, что потребитель большей суммы общих ресурсов должен пропорционально нести и большее налоговое давление.
   Выбор концепции системы налогообложения является сложной задачей управления экономикой. На разных этапах развития страны эта задача решается по-разному.
   Вне зависимости от того, какой из концепций налогообложения придерживается государство, очевидно одно: сбор налогов представляет собой одну из специфических государственных функций. Правоведы говорят о «налоговом парадоксе»: государство собирает часть доходов своих граждан для того, чтобы потом вернуть собранные средства в виде медицинской помощи, образовательных услуг, обеспечения общественного порядка и общественной безопасности. Таким образом, налоги занимают важное место в жизни государства, служа одновременно и средством пополнения государственного и местного бюджетов, и рычагом экономического (а зачастую и политического) воздействия на его развитие.
   В связи с этим возникает необходимость в изучении правовых норм, регулирующих правоотношения по установлению, изменению и взиманию налогов и сборов. Данные правоотношения представляют собой особый вид общественных отношений и являются предметом регулирования налогового права. Регулируемые общественные отношения включают в себя разнообразные сферы государственных, имущественных и властно-распорядительных отношений, т.е. имущественные отношения физических и юридических лиц в налоговой сфере.

Налоговое право: предмет и источники

9

   На основании изложенного выше можно сделать вывод: налоговое право — крупная подотрасль финансового права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения.
   Место налогового права в правовой системе. В современной науке не существует единого мнения о месте налогового права в правовой системе. Обычно выделяют три основных подхода к определению природы налогового права.
   1.    Один из институтов финансового права, регулирующий правовой режим бюджетных доходов государств а. Действительно, в предмет финансового права входят общественные отношения, регулирующие формирование государственного бюджета. Бюджет пополняется за счет различных доходов, одним из которых являются налоги.
   Налоговое право имеет особенности, присущие финансовой деятельности государства, и является по своему юридическому назначению управленческим правом (или правом налогового управления). Закрепляя определенные правила поведения в сфере налогового управления и контроля, финансовое право придает налоговым общественным отношениям характер правоотношений.
   2.    Самостоятельная отрасль в системе российского права со специфическими предметом и методом. Обоснованием данного подхода служит то, что общественные отношения, регулируемые налоговым правом, действительно носят специфический характер и поэтому требуют особого метода регулирования.
   Кроме того, налоговое право выделено в самостоятельную отрасль права с принятием Налогового кодекса РФ, установившего основные принципы налогообложения и взаимоотношений между государством и налогоплательщиками (плательщиками сборов), систему налогов, порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, основы налоговой отчетности и налогового контроля, отдельные виды налогов и другие положения налогообложения.
   3.    Подотрасль финансового права, находящаяся в стадии перехода от института к отрасли. Этот подход, возможно, может служить компромиссом при определении места налогового права, поскольку он объединяет основные доводы сторонников предыдущих подходов.
   Термин «налоговое право» употребляется как название не только отдельной отрасли законодательства или подотрасли фи